5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности организации
....................................................................................................................................... 8
1.1. Понятие, состав и пользователи бухгалтерской отчетности организации . 8
1.2. Информационная база анализа бухгалтерской отчетности ........................ 14
1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности ............................................. 25
Выводы по главе 1........................................ Ошибка! Закладка не определена.
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «ОСТИН» ............................... 34
2.1. Организационно–экономическая характеристика организации ................ 34
2.2. Анализ структуры и динамики баланса организации, оценка ее
платежеспособности и ликвидности .................................................................... 36
2.3. Анализ деловой активности и финансовой устойчивости организации ... 42
2.4. Анализ финансовых результатов организации ............................................ 49
Выводы по главе 2........................................ Ошибка! Закладка не определена.
Глава 3. Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния
организации ............................................................................................................... 53
3.1. Мероприятия по улучшению финансового состояния организации ........ 53
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий .................................. 62
Выводы по главе 3........................................ Ошибка! Закладка не определена.
Заключение ................................................................................................................ 68
Список использованной литературы ....................................................................... 70
Приложения ............................................................................................................... 74
6
Введение
Развитие рыночных отношений сопровождается изменениями
экономического, информационного и правовой среды. Согласно данным
процессам меняются цели предприятий и значительно повышается роль
информационного обеспечения в обоснованные управленческих решений.
В современных условиях для результативной деятельности каждому
предприятия нужна информация об экономических партнерах, которые
являются конкурентами в соответствующей сфере деятельности. Именно
поэтому исключительная роль принадлежит информационному обеспечению в
процессах управления. Бухгалтерская финансовая отчетность как основной
источник информации об имущественном и финансовом состоянии
предприятия, а также результаты его производственно-хозяйственной
деятельности за отчетный период грает значительную роль в информационном
обеспечении.
Актуальность темы заключается в том, что финансовая отчетность
включает в себе значительный аналитический потенциал и может быть
использована в процессе принятия управленческих решений как
перспективного, так и текущего характера. Даже беглый взгляд на показатели
финансовой отчетности может дать опытному аналитику достаточно полную
информацию о текущем финансовом положении предприятия, устойчивость его
положения как субъекта предпринимательской деятельности и возможных
перспектив ведения хозяйства.
Одной из основных форм финансовой отчетности является баланс.
Баланс представляет собой не только один из элементов метода бухгалтерского
учета и документ бухгалтерской отчетности, но и существенный источник
информации для управления, планирования, организации производства,
анализа и контроля, как для внутренних, так и для внешних пользователей.
Вся выше приведенная информация дает основания считать, что
исследование методики и техники составления баланса, его аудит, а также
7
анализ показателей является актуальными процедурами.
Целью написания данной выпускной квалификационной работы
является рассмотрение особенностей порядка формирования бухгалтерского
баланса ООО «ОСТИН».
Для достижения заданной цели в работе были поставлены и решены
следующие задачи:
1. изучить теоретические и методологические основы
горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса;
2. провести анализ состава, структуры и динамики статей
бухгалтерского баланса;
3. провести анализ финансовой устойчивости организации;
4. разработать рекомендации по повышению финансового состояния
предприятия;
5. рассчитать эффективность предложенных мероприятий.
Объектом исследования является ООО «ОСТИН».
Предметом исследования являются теоретические и практические
принципы анализа бухгалтерского баланса предприятия.
В процессе написания выпускной квалификационной работы были
применены такие методы исследования, как сравнительный метод,
аналитический метод, методы финансового анализа.
В качестве информационной базы выполнения выпускной
квалификационной работы выступают труды как отечественных ученых по
рассматриваемой тематике, так и зарубежных ученых, периодические издания
экономических журналов, различные информационные сайты. Также с целью
осуществления аналитической работы была использована информация о
финансовой отчетности ООО «ОСТИН».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
8
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской
отчетности организации
1.1. Понятие, состав и пользователи бухгалтерской отчетности
организации
Предприятия в современных условиях располагают достаточно высокую
степень свободы в принятии управленческих решений, выборе партнеров,
поиске источников финансирования своей деятельности. При этом различные
заинтересованные пользователи такие, как собственники, инвесторы, банки,
поставщики, покупатели нуждаются в соответствующей информации о
финансовом состоянии и результатах его деятельности. Основным и наиболее
доступным источником данной информации является бухгалтерская
отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных
об активах, капитале, обязательствах и финансовых результатах хозяйственной
деятельности предприятия, которые формируются на основе данных
бухгалтерского учета по соответствующим формам
1
.
Бухгалтерская отчетность выступает инструментом, который
используется при проведении планирования и контроля достижения
экономических целей предприятия, основной среди которых выступает,
получение прибыли, а также сохранение и наращивание капитала.
Сводная информация по результатам анализа финансовой отчетности
является формулировкой обобщающего вывода по итогам изучения отчетности
на основе промежуточных выводов в процессе анализа отдельных направлений
финансовых результатов и финансового положения предприятия, а также, при
необходимости, разработку рекомендаций по улучшению
2
.
Для того чтобы провести анализ, специалисту требуется информация,
которая содержится в бухгалтерских документах, статистической и
оперативной отчетности, сформированных по нормативам, действующим на
1
Чувикова, В. В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова,
Б Т. Б, Иззука. - М.: Дашков и Ко, 2015. - 248 c
2
Шадрина, Г. В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник и практикум / Г.В. Шадрина, Л.И.
Егорова. - М.: Юрайт, 2015. - 430 c
9
предприятии
3
.
На территории Российской Федерации действует новый Федеральный
закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который закрепил
легально процесс переориентации учетной методологии на экономическое
понимание содержания фактов хозяйственной жизни. Еще недавно в качестве
объекта бухгалтерского учета выступало собственное имущество предприятия.
Теперь же нормы Закона предписывают вести учет активов, то есть тех
ресурсов, которые явились следствием событий прошлых периодов,
подконтрольны организации и способны принести ей в будущем
экономические выгоды
4
. В связи с этим изменилось и понимание сущности
основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности – бухгалтерского
баланса.
Согласно данному закону, а также Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и
Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99), годовая отчетность включает: бухгалтерский баланс (форма №1), и
приложения к балансу; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма №3
«Отчет об изменениях капитала»; форма №4 «Отчет о движении денежных
средств».
По характеру финансовой заинтересованности пользователей
финансовой информации можно разделить на две группы:
внешние, которые находятся за пределами предприятия;
внутренние, которые осуществляют управление предприятием.
Внешние пользователи информации могут иметь прямой и непрямой
финансовый интерес. К внешним пользователям, которые имеют прямую
финансовую заинтересованность, относят реальных и потенциальных
3
Балашова Е.А. Российская практика формирования показателей годовой бухгалтерской
отчетности. Взгляд с позиции МСФО // Омский научный Вестник. - № 2 (126). – 2014. – С.
65-68.
4
Федеральный закон от 6.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 02.11.2013) «О бухгалтерском
учете» // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. № 50. ст. 7344.
10
инвесторов, банки, поставщиков, клиентов, наемных работников и т.д. По
данным финансовых отчетов они оценивают финансовые перспективы
предприятия и его платежеспособность. К внешним пользователям, которые
имеют непрямую финансовую заинтересованность, принадлежат налоговые и
административные органы, другие общественные организации, фондовые и
товарные биржи.
Внутренними пользователями информации является управленческий
персонал всех уровней, которые используют учетную информацию для
планирования, контроля и оценки хозяйственной деятельности, в частности
владельцы, администрация в лице наблюдательного совета, совета директоров,
менеджеры, руководители и специалисты подразделений
5
.
Информативность бухгалтерского баланса в разрезе потребностей
пользователей обобщена в таблице 1.
Таблица 1
Пользователи информации бухгалтерского баланса и их
информационные потребности
Пользователи баланса
Информационные
потребности
Направления использования
информации
1
2
3
Внутренние
Управленческий
персонал
высшего уровня
Информация
относительно
текущего и
прогнозного
финансового
состояния
предприятия
Формирование и обоснование
стратегии развития предприятия
на перспективу; принятие
тактических управленческих
решений для выполнения
стратегических целей,
поставленных владельцами;
возможность осуществления
контроля за достижением
предприятием запланированных
мощностей
5
Искакова М. С., Болсынбекова Г. А. Составление финансовой отчетности // Молодой
ученый. - 2015. - №6. - С. 423-425
11
Продолжение табл. 1
1
2
3
5Внешние
Собственники
Информация
относительно
финансового
состояния и
результатов
деятельности
Принятие управленческих
решений стратегической
направленности
Менеджеры
структурных
подразделений
Информация, которая
характеризует
функционирование
конкретного
направления
деятельности
Принятие управленческих
решений, которые направлены
на повышение эффективности и
регулирования деятельности
Работники
предприятия
Информация по
общему состоянию
функционирования
предприятия
Принятие решения, которые
направлены на сохранение
рабочих мест, перспективы
повышения оплаты труда,
улучшения социального
обеспечения
Инвесторы
Финансовое состояние
предприятия и
прогнозирования
деятельности
Определение возможностей
получения прибыли в долго- и
краткосрочной перспективе,
которые учитываются при
принятии решений по операциям
с акциями
Финансово-
кредитные
учреждения
Финансовое
состояние,
платежеспособность
предприятия
Определение возможностей
предоставления кредитов,
вероятности их возвращения,
выплаты процентов
Поставщики и
подрядчики
Платежеспособность
предприятия
Прогнозирование
своевременности погашения
задолженности
Покупатели и
заказчики
Информация о
финансовом состоянии
предприятия
Определение возможностей
своевременного выполнения
договорных обязательств
Налоговые
органы и
органы
социального
страхования
Размер задолженности
за налогами и
обязательными
платежами
Осуществление контроля за
объемами задолженности за
налогами и обязательными
платежами
Органы
государственной
статистики
Обобщена
информация
относительно
финансового
состояния
предприятия
Подготовка необходимой
информации для вышестоящих
органов государственного
управления
Государственные
органы власти
Информация
относительно
размещения ресурсов
предприятия
Регулирование деятельности
предприятий
12
Форма №2 содержит сведения о текущих финансовых результатах
деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величина
балансовой прибыли или убытка и слагаемые этого показателя:
прибыль (убыток) от реализации продукции;
финансовый результат от прочей реализации (от реализации
основных средств и нематериальных активов) и других финансовых
операций;
доходы и расходы от прочих внереализационных операций
(штрафы, убытки от безнадежных долгов и т.п.).
В форме №2 характеризует затраты предприятия на производство
реализованной продукции (работ, услуг) по полной или производственной
себестоимости, коммерческие расходы, управленческие расходы, выручка
нетто от реализации продукции, товаров, работ, услуг, сумма налога на
прибыль и отвлеченных средств.
Отчет о финансовых результатах выступает главным источником
информации для проведения анализа показателей рентабельности предприятия,
рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства
продукции, определения величины чистой прибыли, которая остается в
распоряжении предприятия и других показателей.
Достоверной финансовой отчетностью является отчетность, которая не
содержит ошибки и искажений, способных повлиять на решение пользователей
отчетности.
Примерами искажения финансовой отчетности является
6
:
увеличение суммы дебиторской задолженности в результате не
начисления резерва сомнительных долгов;
увеличение стоимости запасов после первичного признания их
активами в связи с тем, что бухгалтер не всегда рассчитывает
6
Хохлов, К. Т. Бухгалтерский учет и анализ баланса отдела рабочего снабжения / К.Т.
Хохлов, М.И. Офицерова. - М.: Государственное лесо-техническое издательство,2017. - 231
c.
13
наименьшую из величин - стоимость приобретения, или чистую
стоимость реализации запасов;
нарушение принципа соотношения доходов и расходов в том
случае, если доходы признаны, а расходы относятся к составу
расходов будущих периодов;
списания части расходов непосредственно на счет
«Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», что приводит
к завышению прибыли текущего периода в «Отчете о финансовых
результатах».
Таким образом, в зависимости от целевого сегмента, на который
сориентирована информация, финансовая отчетность способствует решению
следующих задач пользователей:
помощь действительным и потенциальным инвесторам, в принятии
эффективных управленческих решений;
реальная оценка сроков, возможностей и объемов получения
экономических выгод;
адекватное отображение экономического положения предприятия.
Учет принципов бухгалтерской отчетности предопределяет соответствие
информации характеристикам (уместность, достоверность, надежность,
сопоставимость, публичность, адресность) и наличие определенных
ограничений информации бухгалтерского баланса (рис. 1).
Содержание форм бухгалтерской отчетности, предназначенной для
представления в налоговые и статистические органы, является четко
регламентированным на уровне государства, однако использование баланса в
процессе принятия решений порождает необходимость повышения
аналитической отдельных его статей или разделов.
14
Рисунок 1 – Качественные характеристики информации
бухгалтерского баланса
Составление бухгалтерской отчетности по регламентированной форме и
возможность детализации его информации по требованиям конкретных групп
пользователей предопределяет такое требование к информации как адресность.
1.2. Информационная база анализа бухгалтерской отчетности
Одной из ключевых типичных форм годового финансового отчета
является баланс (Форма №1). В балансе раскрываются существующие
экономические ресурсы, которые находятся под контролем предприятия на
дату баланса, и права на ресурсы
7
.
Целью составления баланса является формирование для пользователей
полной и правдивой информации, которая характеризует финансовое состояние
предприятия на отчетную дату.
7
Хохлов, К. Т. Бухгалтерский учет и анализ баланса отдела рабочего снабжения / К.Т.
Хохлов, М.И. Офицерова. - М.: Государственное лесо-техническое издательство,2017. - 231
c.
уместность
достоверность
надежность
адресность
Невозможность одновременного
достижения всех качественных
характеристик в полной мере
Превышение цены информации над
выгодами от ее использования или
предоставления
сопоставимос
ть
публичность
Качественные характеристики информации бухгалтерского баланса