15
Баланс представляет собой отчет о финансовом состоянии предприятия,
который характеризует на определенную дату состояние его активов,
обязательств и собственного капитала.
Сущность бухгалтерского баланса можно рассматривать в трех аспектах:
1. баланс представляет собой отчетную форму, бланк, который
заполняется бухгалтером;
2. баланс представляет собой объективно существующее в каждом
предприятии и познаваемое соотношение между средствами
предприятия и источниками их образования;
3. баланс представляет собой соотношение дебетовых и кредитовых
сальдо всех счетов, баланс, заданный всей системой счетов и
двойной записью.
Техника составления бухгалтерского баланса представляет собой
совокупность всех необходимых учетных процедур, то есть этапы его
составления
8
:
1. проведение ежегодной инвентаризации перед составлением
годового бухгалтерского баланса;
2. формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на
конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде
главной книги);
3. изучение особенностей формирования показателей баланса;
4. формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков
по всем счетам бухгалтерского учета).
Многомерность понятия «бухгалтерский баланс», который встречается в
научной литературе и разнообразие бухгалтерских балансов, которые
используются в практической деятельности, определяют необходимость его
8
Канке А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное
пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая. - 2-e изд., испр. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-
М, 2015. - 288 с
16
классификации
9
.
Обобщенная классификация бухгалтерского баланса позволяет выделить
его классификационные признаки (табл. 2).
Таблица 2
Классификация бухгалтерского баланса
Классификационный
признак
Виды бухгалтерского баланса
Стадия жизненного цикла
предприятия
начальный
текущий (квартальный, годовой)
реорганизационный (слияния, присоединения,
деления, выделения)
ликвидационный (промежуточный
ликвидационный, предликвидационный,
заключительный ликвидационный)
Отображение в балансе
регулирующих статей
баланс-брутто
баланс-нетто
смешана форма баланса
Способ оценки статей
динамический
статический
Формат представления
данные
горизонтальный
вертикальный
Сфера деятельности
предприятия
баланс предприятия (полный, упрощенный)
баланс банка
баланс бюджетного учреждения
Временная направленность
отчетный
прогнозный (плановый, нормативный,
перспективный)
Запросы пользователей
информации бухгалтерского
баланса
бухгалтерский баланс, предназначенный для
внешних пользователей
бухгалтерский баланс, предназначенный для
внутренних пользователей
С 2011 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 г.
№66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» значительно
изменяется содержание форм бухгалтерской отчетности, что привело к
определенным затруднениям по вопросам методики заполнения этих форм.
Существенным является то, что изменения, вносимые в бухгалтерскую
отчетность, приближают ее к Международным стандартам финансовой
отчетности (МСФО (ISA) 1 «Представление финансовой отчетности»).
9
Каурова, О. В. Бухгалтерский учет и экономический анализ гостиничного предприятия.
Учебное пособие / О.В. Каурова, А.Н. Малолетко, О.С. Юманова. - Москва: Мир, 2017. - 264
c
17
Данные об остатках имущества и обязательств представляют за три
отчетные даты. Остатки имущества и обязательств отражают на следующие
даты:
по состоянию на отчетную дату отчетного периода;
на 31 декабря предыдущего года;
на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Актив баланса включает два раздела, пассив – три раздела, в которых
сгруппированы экономически однородные средства и источники так, чтобы
четко прослеживалась взаимосвязь между составом средств в активе и
источниками их формирования в пассиве баланса. Это повышает качество
баланса, облегчает контроль и обеспечивает анализ финансового состояния
предприятия
10
.
В активе баланса представляется стоимость имущества предприятия с
разбивкой по его составу и направлению размещения.
При заполнении баланса, предприятия принимают следующие правила:
основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в
материальные ценности представлены в балансе по остаточной
стоимости;
стоимость остатков товаров и прочих материально-
производственных запасов приставлена в активе баланса за
вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных
ценностей;
когда предприятие после проведения инвентаризации расчетов с
покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным
долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе
баланса за вычетом суммы этого резерва.
В I разделе актива баланса «Внеобротные активы» объединены статьи:
10
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник /
Под ред. В. Я. Позднякова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 617 с
18
нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые
инвестиции и другие внеобротные активы
11
.
II раздел актива баланса «Оборотные активы» характеризуют данные,
которые отражают денежные средства и их эквиваленты, которые не
ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для
реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12
месяцев с даты баланса.
К этому разделу принадлежат: производственные запасы, дебиторская
задолженность, денежные средства и их эквиваленты и другие оборотные
активы.
Итоговая сумма активов предприятия – строка 1600 «Баланс» - сумма
всех активов предприятия – как внеоборотных, так и оборотных.
III раздел «Капитал и резервы» характеризует собственный капитал
предприятия, который равен части актива предприятия, которая остается после
вычета его обязательств. Собственный капитал включает: уставный капитал,
дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль.
Собственный капитал является важным источником активов предприятия.
IV раздел «Долгосрочные обязательства» предоставляют информацию,
которая характеризует сумму привлеченных средствах банков, на основе
выпуска предприятием облигаций на долгосрочной основе с начислением
процентов. Это обязательства, которые будут погашены в срок больше одного
года
12
.
В V разделе «Краткосрочные обязательства» баланса представлена
сумма кредиторской задолженности, срок погашения которой в соответствии с
условиями договора не превышает 12 месяцев. В данном разделе представлена
сумма краткосрочной кредиторской задолженности предприятия перед
11
Камышанов П. И.Финансовый и управленческий учет и анализ : учебник / П.И.
Камышанов, А.П. Камышанов. – М. : ИНФРА-М, 2017. – 592 с
12
Никольская Э.В., Лозинская В.Б. Финансовый анализ. М.: МГАП Мир книги, 2014 -
316 с.
19
поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные
услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и
работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, кредиторами. Так
же в составе краткосрочных обязательств предприятия отражаются резервы
предстоящих расходов
13
.
Итоговая сумма пассивов организации – строка 1700 «Баланс» – сумма
всех пассивов – капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных
обязательств организации.
Отчет о финансовых результатах является информацией о доходах и
расходах, данные о которой отражаются на соответствующих счетах в
бухгалтерском учете и системно сгруппированную. Так же в отчет включается
справочная информация о прибыли. Порядок представления данных в отчете о
финансовых результатах зависит от признания доходов и расходов согласно
требованиям ПБУ 9/99 «Доходы предприятия» и ПБУ 10/99 «Расходы
предприятия», а также от характеристики деятельности предприятия, вида
доходов и расходов, размера и условий их получения. В соответствии с общим
правилом, предприятие самостоятельно признает поступления доходов от
обычной деятельности или прочей, закрепляя в учетной политике, что
выступает предметом его деятельности
14
.
К статьям отчета о финансовых результатах, которые отражают
осуществление обычных (основных) видов деятельности предприятия, относят:
«Выручка» (строка 2110);
«Себестоимость продаж» (строка 2120);
«Валовая прибыль (убыток)» (строка 2100);
«Коммерческие расходы» (строка 2210);
«Управленческие расходы» (строка 2220);
13
Ковалев, В. В. Анализ баланса, или как понимать баланс / В.В. Ковалев, Вит.В.
Ковалев. - М.: Проспект, 2015. - 798 c.
14
Вагазова Г. Р., Лукьянова Е. С. Сущность финансовых результатов деятельности
предприятия // Молодой ученый. - 2015. - №11.3. - С. 13-15.
20
«Прибыль (убыток) от продаж» (строка 2200).
Строка 2110 «Выручка» отражает доходы, которые получены
предприятием в результате проведения основных видов деятельности в оценке
«нетто», то есть за минусом суммы косвенных налогов, которые входят в
выручку. Данные доходы включают выручку от производства и реализации
готовой продукции; выручку, которая получена как результат выполнения
работ или оказания услуг. Следует также отметить, что основные виды
деятельности должны быть определены в учредительных документах
предприятия.
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы предприятия» выручка может
быть отражена в бухгалтерском учете, если будут выполнены такие условия
как:
1. предприятие имеет право на получение выручки, которую можно
подтвердить соответствующим договором;
2. сумма выручки может быть определена;
3. право собственности на продукцию (товары) перешло к
покупателю;
4. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с
поступлением выручки, можно определить
15
.
Если не выполняются данные условия, то в бухгалтерском учете
предприятия следует отражать не выручку, а кредиторскую задолженность в
форме полученных предприятием авансов, при этом сумма отражается по
кредиту активно-пассивного счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
пассивного субсчета 2 «Авансы, полученные предприятием» (62-2).
В строке 2110 отчета о финансовых результатах представлена сумма
выручки, которая учитывается по кредиту активно-пассивного счета 90
«Продажи», пассивного субсчета 1 «Выручка» (90-1).
15
Бороненкова С. А. Комплексный финансовый анализ в управлении предприятием:
Учебное пособие / С.А. Бороненкова, М.В. Мельник. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2017. -
336 с
21
В строке 2120 «Себестоимость продаж» представлена сумма расходов по
основным видам деятельности предприятия, которые связаны (п. 5 ПБУ 10/99
«Расходы предприятия») с:
1. производством и реализацией готовой продукции;
2. перепродажей товаров;
3. выполнением работ;
4 оказанием услуг.
Из п. 16 ПБУ 10/99 видно, что расходы, представленные в
бухгалтерском учете при условии:
- наличия соответствующего договора или нормативного акта, в
соответствии с которым осуществляются расходы предприятия;
- сумма расходов должна быть четко определена;
- существует уверенность в том, что в результате определенной
операции произойдет снижение суммы экономической выгоды
предприятия.
Если не выполняется одно из условий, то в бухгалтерском учете
предприятия вместо расходов, отражается дебиторская задолженность.
Соответственно п. 8 ПБУ 10/99 при формированию расходов от
обычных видов деятельности в бухгалтерском учете осуществляется их
группировка, которая отражает следующие экономические элементы затрат.
Так, материальные затраты отражают:
1. стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов
и комплектующих изделий, которые были приобретены и
используются для производства продукции, работ, услуг или
направляются на дополнительную обработку на данном
предприятии;
2. стоимость работ и услуг производственного характера, которые
выполняются сторонними предприятиями;
3. стоимость тары и упаковки.
Стоимость материальных ресурсов складывается цен их приобретения.
22
Затраты на оплату труда включают:
1. сумму, которую начисляют работникам на основе
соответствующих должностных окладов, сдельных расценок или в
процентов от выручки;
2. выплаты, которые имеют стимулирующий характер, к которым
относят премии по производственным результатам, надбавки к
должностным окладам и тарифным ставкам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде;
3. компенсационные выплаты (за совмещение профессий и
должностей, за работу в ночное время, сверхурочную работу);
4. выплаты, которые обусловлены районным регулированием
оплаты труда;
5. выплаты за неотработанное время, но которые подлежат оплате
Отчисления на социальные нужды характеризуют сумму отчислений
работодателя в связи с обязательным социальным страхованием и пенсионным
обеспечением работников (страховые взносы в государственные внебюджетные
фонды РФ, «налог на травматизм»).
Амортизация внеоборотных активов характеризует сумму
амортизационных отчислений основных средств.
Прочие затраты учитывают расходы на командировку, оплату услуг
связи, арендные платежи, расходы на подготовку и переподготовку кадров,
плату сторонним предприятиям на пожарную и сторожевую охрану, другие
затраты.
В строке «Коммерческие расходы» представлены расходы, которые
связаны с продажей готовой продукции (товаров, работ, услуг). Состав данных
расходов зависит от вида хозяйственной деятельности конкретного
предприятия
16
(таблица 3)
16
Гиляровская Л. Т., Ендовицкая А. В. Анализ и оценка финансовой устойчивости
коммерческих организаций: учеб. пособие для вузов / под ред. Л. Т. Гиляровская. М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 159 с.
23
Таблица 3
Структура расходов на продажу (коммерческих расходов) в
зависимости от вида хозяйственной деятельности предприятия
Организации, осуществляющие
промышленную и иную
производственную деятельность
Организации, осуществляющие
торговую деятельность
1) расходы на затаривание и упаковку
изделий на складах готовой продукции
1) расходы на перевозку товаров;
2) расходы по доставке продукции на
станцию (пристань) отправления,
погрузке в вагоны, суда, автомобили и
другие транспортные средства;
2) расходы на оплату труда
работников с начислениями на нее;
3) комиссионные сборы (отчисления),
уплачиваемые сбытовым и другим
посредническим организациям;
3) расходы на аренду;
4) расходы по содержанию помещений
для хранения продукции в местах ее
продажи и оплате труда продавцов в
организациях, занятых
сельскохозяйственным производством;
4) амортизация основных средств и
НМА торгового предприятия;
5) расходы на рекламу;
5) расходы по хранению товаров;
6) другие аналогичные по назначению
расходы
6) расходы на рекламу;
В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» представлена сумма
общего положительного или отрицательного результата от производства и
реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), осуществление которых
является обычным видом деятельности предприятия.
В строке 2320 «Проценты к получению» указана сумма доходов,
которые получены в виде:
1. процентов, которые получены предприятием за предоставленные
денежные средства другим предприятиям в виде займов, включая
облигационные (при условии, что такие доходы не являются для
предприятия доходами от обычных видов деятельности);
2. процентов, которые получены предприятием по депозитным
вкладам в банках;
3. процентов, которые получены предприятием за использование
банком денежных средств, которые находятся на счете
предприятия в этом банке.
24
Строка 2330 «Проценты к уплате» характеризует сумму процентов,
которые уплачиваются предприятием за предоставление ему денежные
средства (кредит, займ), а так же привлеченные заемные средства по выданным
векселям.
В строке «Прочие доходы» представлена величина прочих доходов
предприятия, за исключением доходов, которые представлены в строке 2310
«Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению».
Строка 2350 «Прочие расходы» включает прочие расходы предприятия,
за исключением расходов, которые отражаются в строке 231 «Проценты к
уплате». Состав прочих расходов, которые представлены в строке 2350,
перечислен в п. 11 ПБУ 10/99. Формирование финансового результата
предприятия проводится на основе заполнения следующих статей отчета:
прибыль (убыток) до налогообложения;
текущий налог на прибыль, в том числе постоянные налоговые
обязательства (активы);
изменение отложенных налоговых обязательств;
изменение отложенных налоговых активов;
прочее;
чистая прибыль (убыток).
В строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» представлена
величина прибыли (убытка), которая определяется для целей бухгалтерского
учета или бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения. Это
обусловлено тем, что все предыдущие показатели, которые используются для
определения величины прибыли (убытка) до налогообложения определяются в
соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.
В строке 2410 «Текущий налог на прибыль» представлена информация
на основе ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Как уазано в п. 21
ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль является налог на прибыль для целей
налогообложения, которая определятся в соответствии с сумой условных
расходов (условных доходов), который скорректированы на сумму постоянного