25
налогового обязательства (ПНО) или постоянного налогового актива (ПНА), а
также увеличения или уменьшения величины отложенного налогового актива
(ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода
17
.
По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» указан чистый финансовый
результат предприятия, т.е. сумма чистой (нераспределенной) прибыли или
непокрытого убытка предприятия.
Структура отчета о финансовых результатах включает в себя данные об
общих доходах предприятия за период, затратах, которые связаны с
получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, которые
не связаны с конкретными видами продукции.
1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности
На основе информации, которая находится в бухгалтерском балансе
проводится оценка, эффективности используются активов предприятия,
достаточности их для проведения полноценной и успешной финансово-
хозяйственной деятельности, способности руководства в полной мере
управлять предприятием и успешно его развивать, возможностей сохранить и
наращивать первоначальный капитал. Основные характеристики,
необходимость и практическое использование горизонтального и
вертикального анализа бухгалтерского баланса
18
.
В современных условиях роль анализа в деятельности любого
предприятия значительно возросла. Просто ознакомиться с содержанием
баланса – мало, необходимо определять источники поступления средств,
соотнести их с имущественным обеспечением предприятия, провести расчет
абсолютных и относительных показателей, спрогнозировать их динамику.
В зарубежной практике анализ финансового состояния проводится на
17
Иванова Т.И. Финансы предприятий: практ. пособие / [Т. И. Иванова, Л. В.
Федосенко, Г. К. Болтрушевич]. - Гомель, 2015. – 47 с.
18
Гарнов А. П.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учебник/Гарнов А.П. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 365 с
26
основе использования коэффициентного анализа (ratio analysis) по отдельным
направлениям. Что дает возможность провести анализ различных предприятий,
несмотря на масштабы их деятельности, определить эффективность и
прибыльность их деятельности. Наиболее эффективным является проведение
сравнительного анализа, трендового анализа (trend analysis), который включает
в себя вертикальный анализ (common – sиze analysis), горизонтальный анализ
относительных показателей (percent change analysis), так же Широко
применяется также факторный анализ, особенно с помощью модели Дю Понта.
Анализ форм бухгалтерской отчетности состоит, как правило, в
изучении бухгалтерских документов и подготовке определенных выводов на
основе прочитанной информации. Анализируя бухгалтерский баланс, можно
оценить насколько эффективно используются активы предприятия, достаточно
ли их для полноценного и успешного осуществления хозяйственной
деятельности, способно ли руководство предприятия в полной мере управлять
своим бизнесом и успешно его развивать, возможность сохранения и
наращивания первоначального капитала
19
.
К целям проведения анализа баланса относят:
формирование информации о возможности предприятия
формировать прибыль;
получение информации об имущественном и финансовом состоянии
предприятия, то есть об обеспеченности предприятия источниками
для получения прибыли;
характеристика структуры имущества предприятия и источники его
финансирования.
Одним из используемых методов анализа бухгалтерского баланса
является метод горизонтального и вертикального анализа, которые состоят из
расчетов определенных абсолютных и относительных величин. Задача
19
Изюмова Е Н Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышл.
предпр.: Учеб. пособие / Е.Н.Изюмова и др. - 2 изд. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2014. -
313 с
27
горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности заключается
в наглядном представлении, изменений, которые произошли в основных
статьях баланса, и помочь менеджерам предприятия принять решение в
отношении того, каким образом продолжать свою деятельность
20
.
В соответствии с действующими нормативами, баланс составляется в
оценке нетто. При этом некоторые статьи по-прежнему носит характер
регулирующих. Для удобства анализа необходимо использовать уплотненный
аналитический баланс-нетто, который составляется на основе устранения
влияния на итог баланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для
этого:
суммы, которые отражаются в статье «Задолженность участников
(учредителей) по взносам в уставный капитал» отражаются на
снижении величины собственного капитала и оборотных активов;
на величину суммы по статье «Оценочные резервы» оказывает
влияние сумма дебиторской задолженности и собственного
капитала предприятия;
однородные по составу элементы балансовых статей группируются
в необходимых аналитических разделах (долгосрочные текущие
активы, собственный и заемный капитал).
Устойчивое финансовое положение предприятия существенно зависит
от эффективности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы
21
.
В процессе функционирования предприятия величина активов, их
структура постоянно изменяется. Наиболее общее представление о
существующих качественных изменениях в структуре средств и их источников,
а также динамике этих изменений получают с помощью вертикального и
горизонтального анализа отчетности.
20
Кобелева И. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих
организаций: Учебное пособие / И. В. Кобелева, Н. С. Ивашина. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015.
- 256 с.
21
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности
коммерческих организаций. – М.: НИЦ Инфра–М, 2013. – 208с.
28
Вертикальный анализ характеризует структуру средств предприятия и
их источников. Вертикальный анализ характеризует относительную оценку и
проводит хозяйственное сравнение экономических показателей деятельности
предприятий, которые различаются по величине использованных ресурсов,
сглаживать влияние инфляционных процессов, которые искажают абсолютные
показатели финансовой отчетности.
Горизонтальный анализ отчетности состоит в построении одной или
нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели
дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень
агрегированности показателей определяется аналитиком. При расчете берутся
базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что дает возможность
провести только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их
значения
22
.
Данные виды анализа взаимодополняют друг друга, поэтому в
практической деятельности не редко строят аналитические таблицы, которые
характеризуют как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику
отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенное значение при
межхозяйственных сопоставлениях, так как дает возможность сравнивать
отчетность различных по виду деятельности и объемам производства
предприятий.
На основании горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского
баланса на предприятии его руководство может усилить контроль над
издержками, добиться увеличения прибыли на следующий год или не
допустить ее снижения, проанализировать состав основных финансовых
активов, оборотных средств. Таким образом, горизонтальный и вертикальный
анализ бухгалтерского баланса выступают неотъемлемой частью анализа
финансовой отчетности предприятия.
22
Никольская Э.В., Лозинская В.Б. Финансовый анализ. М.: МГАП Мир книги, 2014 -
316 с.
29
Горизонтальный формат представления данных в балансе
предусматривает отображение актива баланса налево, а пассиву – справа. При
этом итоги актива и пассива должны быть ровными. В горизонтальной форме
баланс подается в Бельгии, Италии, Германии, Португалии, России, США,
Франции
23
.
Вертикальный формат баланса предусматривает сначала отображение
всех статей актива баланса, а под ними – статьи пассива. Равенство актива и
пассива сохраняется. Вертикальный формат баланса используется в
Великобритании. В Нидерландах законодательно закреплены две формы
баланса, которые могут использоваться – вертикальная и горизонтальная, а в
Швейцарии – формат представления данные в балансе вообще не
регламентируется государством, предприятие избирает его на собственное
усмотрение.
В современных условиях искажения в бухгалтерском учете данных
отчетности в интересах определенных лиц могут быть незамеченными из-за
несовершенства методологии бухгалтерского учета, противоречий в
законодательстве и т.д. В таком случае имеет место наглядность баланса, т.е.
искажение истинных данных в пределах требований нормативных актов.
Наглядность создает возможность получить выводы, которые противоречат
действительности, вследствие лишения баланса конкретности и
определенности.
Фальсификацией баланса представляет собой ложное представление
экономической информации и выступает результатом, который противоречит
законодательству и отчетности. Следы фальсификации баланса находят
отражение в различных документах, на основании которых проводится
составление бухгалтерской отчетности. Отклонения преднамеренного
характера появляются вследствие внесения в учетные регистры ложной
информации об имуществе, дебиторах, обязательствах, затратах, выручке.
23
Тесля П. Н.Финансовый менеджмент: Учебник / Тесля П.Н. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ
ИНФРА-М, 2017. - 218 с
30
Можно выделить разнообразные мотивы для искажения бухгалтерской
отчетности. Составитель баланса может стремиться представить финансовое
положение предприятия в более устойчивом состоянии или, напротив, – в
кризисном.
Значительному влиянию подвержены такие статьи баланса, как
нематериальные активы, финансовые вложения, расходы будущих периодов,
задолженность по кредитам.
Стоимостная оценка использованных в процессе хозяйственной
деятельности ресурсов представляет расходы производства. Последние
компенсируются после реализации произведенной продукции или получения
доходов от других видов деятельности
24
.
Часть, из общего объема которой на усмотрение владельцев
предприятия, может быть использована на пополнение собственных
финансовых ресурсов, которые направляются на финансирование прироста
других составляющих ресурсного потенциала предприятия и обеспечивают его
расширенное воспроизводство.
Финансовый результат в «Отчете о финансовых результатах»
определяют поэтапно:
результат основной деятельности;
финансовый результат от операционной деятельности, который
поглощает результат основной деятельности;
финансовый результат от обычной деятельности, который
охватывает результат операционной, финансовой и инвестиционной
деятельности
25
.
Теоретической базой анализа финансовых результатов и их
использования является принятая для всех предприятий единая модель
24
Абдукаримов И. Т.Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности
коммерческих организаций (анализ деловой активности) : учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов,
М.В. Беспалов. – М. : ИНФРА-М, 2017. –320 с
25
Пласкова Н. С.Финансовый анализ деятельности организации: Учебник / Пласкова Н.С.
- М.:Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 368 с
31
хозяйственного механизма, представленная на рис. 2.
Рисунок 2 – Схема модели формирования финансовых
результатов
Частью общей системы хозяйствования, которая связана с разработкой и
принятием решений, направленных на обеспечение необходимого размера
финансовых результатов на уровне предприятия для достижения тактических и
оперативных целей является проведение формирования отчета финансовых
результатах
26
.
Таким образом, на основе использования данных источников
формирования совокупного дохода предприятия, можно выделить следующие
задачи управления доходами для увеличения прибыли предприятия:
увеличение абсолютной величины доходов как в целом, так и по
26
Турманидзе, Т. У. Финансовый анализ: Учебник / Т. У. Турманидзе – М.: Юнити-Дана.
– 2015. – 289 с
Выручка от реализации
продукции (работ, услуг) в
действующих ценах без НДС и
акцизов
Себестоимость продукции
(работ, услуг)
Прибыль от реализации
товарной продукции
Результат от прочей
реализации (основных и
оборотных фондов)
Прибыль от реализации
продукции и других
материальных ценностей
Сальдо доходов и расходов
вне реализационной
деятельности
Величина налогооблагаемой
прибыли
Налоги с учетом льгот
Чистая прибыль в распоряжении
предприятия
Фонды: резервный, страховой,
накопления, потребления,
благотворительные
32
отдельным источникам их формирования;
увеличение в структуре доходов величины чистого дохода;
обеспечение стабильности поступления доходов, а также
ограничение влияния на формирование доходов от чрезвычайных
событий, прогнозирование и оценка которых является
затруднительной;
обеспечение роста в структуре чистого дохода доходов, которые
получены от основных видов деятельности
27
.
На формирование финансовых результатов оказывает влияние цели
развития предприятия.
В случае если целями деятельности предприятие выступает обеспечение
высоких темпов развития, увеличение объемов продаж, увеличение доли рынка,
максимизация прибыли, то целью формирования финансовых результатов
выступают высокие темпы их роста.
Если предприятие стабилизирует свою деятельность, удовлетворяясь
минимальным уровнем рентабельности или даже убыточной деятельностью, то
управление финансовыми результатами должно быть, сконцентрировано на
получение такой суммы, которая обеспечивает текущую платежеспособность.
А если в основу деятельности предприятия положены интересы владельцев, то
целевой установкой формирования конечных финансовых результатов
являются такие показатели, как рентабельность инвестиционного или
собственного капитала.
Таким образом, критическая оценка структуры и содержания
финансовой отчетности в соответствии с положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и
положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
свидетельствует об изменении методики ее составления через укрупнение и
27
Аскеров П. Ф. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
организации: Учеб. пос. / П.Ф.Аскеров, И.А.Цветков и др.; Под общ. ред. П.Ф.Аскерова - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 176 с
33
перегруппировки отдельных статей отчетности, включения в ее состав
дополнительных разделов и т. п.
Финансовая информация, является продуктом труда высшего
менеджмента каждого предприятия. Считаем, что финансовая информация
является отдельным видом экономической информации, наряду с плановой,
учетной, отчетной, статистическое, справочной и нормативной, при
классификации последней по признаку назначения (функциями). Итак, в
современном обществе информация является важнейшим стратегическим
ресурсом системы управления. Обеспечивая коммуникационная связь между
управляющим органом и управляемым объектом на предприятии, финансовая
отчетность является источником финансовой информации, которая имеет свой
субъект, объект и задачи и которому присущи все основные свойства
информации в целом.
34
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «ОСТИН»
2.1. Организационно–экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «ОСТИН»,
зарегистрированное 27 июня 2005 года Межрайонной инспекцией Федеральной
налоговой службы № 46 по г. Москве и внесенное в ЕГРЮЛ за ОРГН
1057747320003, ИНН 7728551510, создано и действует в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом
Российской Федерации от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью».
Место нахождения Общества: 117420, Российская Федерация, г. Москва,
улица Профсоюзная, д. 61а.
ООО «ОСТИН» является юридическим лицом по действующему
законодательству РФ и имеет самостоятельный баланс, круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание
на место его нахождения, а также штампы и бланки со своим наименованием,
собственную эмблему и логотип, зарегистрированный в установленном порядке
товарный знак.
ООО «ОСТИН» является собственником имущества, которое учтено в
его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ООО «ОСТИН» несет ответственность по своим обязательствам в
пределах имущества, которое ему принадлежит и имущественных прав, на
которые по законодательству РФ может быть обращено взыскание.
Основной целью деятельности предприятия является получение
прибыли.
Основным видом экономической деятельности является розничная
торговля мужской, женской и детской одеждой в специализированных
магазинах.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО