5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности и
анализа финансового состояния на его основе ........................................................ 8
1.1 Назначение и современные тенденции в формировании
бухгалтерской отчетности .......................................................................................... 8
1.2 Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России ....................................................................... 14
1.3 Бухгалтерская отчетность как источник информации для
финансового анализа ................................................................................................. 18
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности организации ООО «СПЕКТР-3» .... 31
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ......... 31
2.2 Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского
баланса организации ................................................................................................. 34
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах организации ..................... 43
Глава 3. Оптимизация финансового состояния организации на основе анализа
бухгалтерской отчетности ........................................................................................ 48
3.1 Оценка финансового состояния организации по данным
бухгалтерской отчетности ........................................................................................ 48
3.2 Рекомендации по улучшению финансового состояния ....................... 53
ООО «СПЕКТР-3» ........................................................................................ 53
3.3 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
..................................................................................................................................... 60
Заключение ................................................................................................................. 68
Список использованных источников ....................................................................... 73
Приложения ............................................................................................................... 77
6
Введение
Актуальностью выбранной темы является то, что финансовое состояние
организации – есть важнейший критерий его активности и надежности,
определяющее конкурентоспособность организации, его потенциал в
сотрудничестве, выступает гарантом эффективной деятельности организации.
Под финансовым состоянием организации понимается способность
финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования
организации, целесообразностью их размещения и эффективностью
использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и
физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Главной целью анализа финансового состояния организации является
умение своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой
деятельности организации и его платежеспособности. При этом необходимо
разработать конкретные рекомендации для более эффективного использования
финансовых ресурсов и укрепления финансового состояния организации.
Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допускать
банкротства организации, нужно знать, как управлять финансами, какой должна
быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю
должны занимать собственные средства, а какую заемные.
Основной целью анализа годовой бухгалтерской отчетности является
получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров,
дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия,
его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах
с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера)
может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его
проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые
параметры финансового состояния.
Цель работы – проведение анализа бухгалтерской отчетности
7
организации на основе ООО «СПЕКТР-3» и разработка мероприятий,
направленных на улучшение финансового состояния.
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
1) рассмотреть теоретические основы формирования бухгалтерской
отчетности и анализа финансового состояния на его основе;
2) провести анализ бухгалтерской отчетности ООО «СПЕКТР-3»;
3) разработать рекомендации, направленные на оптимизацию
финансового состояния организации на основе анализа бухгалтерской
отчетности ООО «СПЕКТР-3» и провести оценку их эффективности.
Объектом анализа является - ООО «СПЕКТР-3».
Предметом выпускной квалификационной работы является показатели
бухгалтерской отчетности организации.
Методы работы. В процессе исследования использовались общие и
специальные методы познания: диалектический, системный, логический и
другие.
Структура выпускной квалификационной работы: работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников,
приложений.
8
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской
отчетности и анализа финансового состояния на его основе
1.1 Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской
отчетности
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:
1. Бухгалтерский баланс предприятия. Состоит из двух частей: в первой
показываются активы предприятия, во второй – его пассивы. Обе части всегда
сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк
по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса.
2. Отчет о финансовых результатах. Содержит сравнение суммы всех
доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и
поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для
поддержания его деятельности за период с начала года. Результат данного
сравнения – валовая (балансовая) прибыль, убытки за период.
Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах являются:
- Отчет об изменениях капитала. В этой форме отражаются данные о
наличии и движении составляющих капитала:
– уставного (складочного) капитала;
– добавочного;
– резервного;
– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
– собственные акции, выкупленные у акционеров.
- Отчет о движении денежных средств. Сведения о движении денежных
средств представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия
(движения) денежных средств в иностранной валюте по каждому ее виду
данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте,
пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
составления бухгалтерской отчетности.
9
Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит заключительной фазой
учетного процесса и включает систему точных и сопоставимых сведений о
реализованной продукции, выполненных работах, оказанных услугах,
произведенных затратах, размещении имущества, финансовом состоянии
предприятия и конечных результатах его деятельности. Финансовое состояние
предприятия – это по сути отражение его финансовой устойчивости на
определенный момент времени и обеспеченности необходимыми финансовыми
ресурсами в целях реализации хозяйственной деятельности и погашения своих
кредитных обязательств.
1
В рамках проведения аналитических процедур финансового положения
организации:
– оценивается степень предпринимательского риска;
– выполняется анализ имущественного состояния хозяйствующего
субъекта;
– устанавливается обеспеченность текущей деятельности и
долгосрочных инвестиций необходимой суммой капитала;
– выявляется необходимость привлечения дополнительных финансовых
ресурсов;
– рассчитывается эффективность инвестиционной деятельности
предприятия;
– анализируется рациональность распределения и использования
прибыли;
– определяется целесообразность привлечения заемных средств.
2
С целью получения достоверных сведений бухгалтерской (финансовой)
отчетности и своевременного ее формирования проводится подготовительная
работа, осуществляемая в рамках основной деятельности бухгалтерской
службы экономического субъекта. Последовательное проведение
подготовительной работы предполагает реализацию определенных этапов.
1
Толпегина О.А., Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник
для бакалавров. М.: Юрайт. 2017. – С. 16.
2
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и
статистика, 2017. – С.281
10
На первом этапе осуществляется проверка наличия, полноты и
своевременности сдачи в бухгалтерию предприятия первичных документов
структурными подразделениями, подотчетными лицами, а также
устанавливается соответствие данных первичных учетных документов
сведениям бухгалтерского учета.
Второй этап предполагает проведение инвентаризации имущества и
финансовых обязательств предприятия. Также происходит утверждение и
отражение результатов инвентаризации в системе бухгалтерского учета.
Третий этап включает уточнение оценки статей актива баланса. В целях
обеспечения реальности бухгалтерского баланса такая оценка должна быть
адекватной уровню рыночных цен на аналогичные объекты. Активы на счетах
бухгалтерского учета, по которым формируется баланс, представляются по
первоначальной стоимости или себестоимости, так как прямая переоценка
стоимости предусмотрена для основных средств, нематериальных активов и
финансовых вложений. Следует подчеркнуть, что хозяйствующим субъектам
предоставлено право создавать оценочные резервы, которые приближают
первоначальную стоимость активов к текущей рыночной стоимости.
На четвертом этапе проводится проверка записей на счетах
бухгалтерского учета: контролируется правильность отражения хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета, подсчитываются обороты и
выводится сальдо по всем счетам. Для установления соответствия данных
аналитического и синтетического учета составляются оборотно-сальдовые
ведомости. Одинаковые значения остатков и оборотов свидетельствуют о
правильном ведении записей на счетах бухгалтерского учета.
3
Пятый этап подразумевает закрытие счетов в соответствии с их типом.
На шестом этапе проводится реформация баланса, осуществляется
закрытие субсчетов счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а
также рассчитывается чистая прибыль (убыток), которая со счета 99 «Прибыли
и убытки» списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
3
Муравьев, А.И. Теория экономического анализа: проблемы и решения / А.И. Муравьев. - М.: Финансы и
статистика, 2017. – С.90
11
убыток)». На седьмом этапе происходит формирование бухгалтерского баланса
и других форм отчетности. Бухгалтерский баланс экономического субъекта
составляется в соответствии с записями Главной книги (оборотно-сальдовой
ведомости).
После составления отчетности проводится проверка взаимоувязки
между показателями с целью установления ошибок. В формах бухгалтерской
(финансовой) отчетности подчистки и помарки запрещаются. Исправления
ошибок допустимы только при наличии оговорок, подтверждаемых лицами,
подписавшими данные формы отчетности. При этом необходимо указывать
дату исправления. Представляемая годовая бухгалтерская отчётность должна
быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами
организации.
После подписания руководителем экономического субъекта
бухгалтерская отчетность считается составленной. В установленные сроки
сформированная в соответствии с требованиями бухгалтерская (финансовая)
отчетность направляется в соответствующие органы. В частности она
представляется собственникам предприятия, налоговым органам, службе
государственной статистики, другим государственным органам, ответственным
за проверку отдельных сторон деятельности экономических субъектов и
получение отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется,
хранится и представляется пользователям на бумажных носителях и в
электронном виде. Публикации в обязательном порядке подлежат только
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Для представления организациями бухгалтерской (финансовой)
отчетности установлены определенные сроки. Так, формы промежуточной
отчетности представляются по окончании квартала в течение тридцати дней, а
формы годовой отчетности – по окончании года в течение девяноста дней.
4
В России потребность в составлении консолидированной финансовой
отчетности появилась в одно время с созданием крупных корпораций,
4
Русак, Н.А., Русак, В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н.А. Русак, В.А. Русак. - Мн.: Высшая
школа, 2016. – С.122
12
образование которых связано с тем, что собственники стремятся взамен одного
крупного предприятия организовать несколько мелких, но экономически
взаимосвязанных компаний с единой целью, которая заключена в снижении
возможных рисков в бизнесе, экономии на налогах и т. д.
Создаются такие корпорации или делением крупных компаний, или
объединением нескольких юридически независимых организаций. Впервые, на
законодательном уровне Минфином России были утверждены «Методические
рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской
отчетности» еще в 1996 году. Предпосылкой формирования
консолидированной финансовой отчетности послужили требования и запросы
инвесторов таких предприятий о финансовых результатах по совместной
деятельности созданных групп и крупных компаний, в которые вложены их
деньги. Собственникам требовалась объективная информация для принятия
эффективных управленческих решений и определения дальнейшего
направления по инвестированию капитала.
В 2010 году введен в действие Федеральный закон № 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности» в редакции от 31.12.2017 г.,
который действует и в настоящее время.
В рамках данного закона дано следующее определение
консолидированной финансовой отчетности: - это систематизированная
информация, которая отражает финансовое состояние, финансовые результаты
деятельности и изменений в финансовом положении предприятия, которое
вместе с другими предприятиями по Международным стандартам финансовой
отчетности может определяться как группа.
В международной практике в рамках МСФО (IFRS) 10
«Консолидированная финансовая отчетность» консолидированная финансовая
отчетность определена как финансовая отчетность группы предприятий и
компаний, в которой в качестве средств материнского предприятия и его
дочерних предприятий активы, обязательства, капиталы, доходы, расходы и
потоки денежных средств выступают как средства единого субъекта
13
экономической деятельности. Следовательно, отличительная особенность
консолидированной финансовой отчетности от отчетности юридического лица
заключена в том, что она включает в себя показатели не одного предприятия, а
нескольких компаний, - это отчетность, объединяющая группу определенных
компаний.
Анализ консолидированной отчетности позволяет сделать выводы об
эффективности работы группы в целом и входящих в ее состав отдельных
фирм. Для проведения анализа необходима достоверная и полная информация,
сформированная по международным нормам.
5
Итак, анализ консолидированной финансовой отчетности способствует
решению множества задач, а именно:
- сделать соответствующий вывод об эффективности использования
активов;
- определить уровень зависимости группы от внешнего финансирования;
- рассчитать финансовые коэффициенты в сравнении с нормативными
значениями, предпринять шаги для их сближения и улучшения;
- в динамике увидеть прогресс жизненного цикла группы за несколько
периодов;
- оценить эффективность руководства группы в управлении и развитии
бизнеса.
Таким образом, анализ консолидированной отчетности способствует
эффективной оценке деятельности не только все группы, но и отдельных
дочерних предприятий, и является результативным только в том случае, если
показатели отчетности достоверно отражают истинное финансовое положение
компании.
Итак, процесс формирования показателей бухгалтерской отчетности –
достаточно сложный процесс. Существующие различия в стандартах ведения и
составления отчетности вызывают некоторые сложности в формировании
показателей бухгалтерской отчетности. В процессе осуществления
5
Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2016. – С.43
14
эффективной финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения
финансовой стабильности руководству хозяйствующего субъекта следует
своевременно анализировать финансовое положение.
1.2 Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России
В связи с тем, что пользователи принимают решения постоянно, им
может требоваться информация, раскрывающая последствия событий,
происходящих в течение года и оказывающих значительное влияние на
финансовое положение организации. Для удовлетворения подобных запросов
пользователей служит промежуточная отчетность. В соответствии с МСФО
предназначение промежуточной бухгалтерской финансовой отчетности состоит
в уточнении и обновлении информации последней годовой отчетности
относительно изменений в способности организации создавать прибыли,
генерировать денежные средства и т.п.
Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в
Российской Федерации определяется контролирующей системой, состоящей из
четырех уровней, непосредственно ориентированных на специфику
государства. Это:
- законодательный;
- нормативный;
- методологический;
- организационный.
6
Первый уровень – это законодательный, который регламентируется
Конституцией Российской Федерации, и по определению из ст. 71 ГК РФ
сказано, что «официальный» бухгалтерский учет находится в ведении
Российской Федерации, а также ГК РФ законодательно закрепляет наличие
самостоятельного бухгалтерского баланса, как признак юридического лица и
6
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и
статистика, 2017. – С.281