25
это запасы, дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям (стр.1210+стр.1220+стр.1230+стр.1260).
4. Труднореализуемые активы (А4) - активы, которые предназначены для
использования в хозяйственной деятельности в течение относительно
продолжительного периода времени. В эту группу можно включить статьи I
раздела актива баланса «Внеоборотные активы» (стр.1100).
Первые три группы активов в течение текущего хозяйственного периода
могут постоянно меняться и относятся к текущим активам предприятия.
Текущие активы более ликвидны, чем остальное имущество предприятия.
Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств
группируются следующим образом.
1. Наиболее срочные обязательства (П1) – кредиторская задолженность
(стр.1520).
2. Краткосрочные пассивы (П2) - краткосрочные заемные кредиты
банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после
отчетной даты (стр.1510+стр.1520+стр.1530+стр.1540+стр.1550).
3. Долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные обязательства (стр.1400).
3. Постоянные пассивы (П4) - статьи III раздела баланса «Капитал и
резервы» (стр.1300).
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по
каждой группе активов и пассивов.
Показатели ликвидности применяются для оценки способности
предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. Они дают
представление не только о платежеспособности фирмы на данный момент, но и
в случае чрезвычайных происшествий. Общую оценку платежеспособности
дает коэффициент покрытия. Он равен отношению текущих активов к
краткосрочным обязательствам и определяется следующим образом:
21
321
ПП
ААА
К
П
(12)
Коэффициент покрытия измеряет общую ликвидность и показывает, в
26
какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими
активами, то есть, сколько денежных единиц текущих активов приходится на
одну денежную единицу текущих обязательств. Установлен норматив этого
показателя, равный 2, для оценки платежеспособности и удовлетворительной
структуры баланса.
16
Если коэффициент покрытия высокий, то это может быть связано с
замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным
ростом дебиторской задолженности. Постоянное снижение коэффициента
означает возрастающий риск неплатежеспособности.
17
Коэффициент быстрой ликвидности показывает - какая часть текущих
активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, покрывается
текущими обязательствами. Коэффициент быстрой ликвидности
рассчитывается по формуле:
21
21
ПП
АА
К
Б
(13)
Он помогает оценить возможность погашения предприятием
краткосрочных обязательств, в случае ее критического положения, когда не
будет возможности продать запасы. Этот показатель рекомендуется в пределах
от 0,8 до 1,0, но может быть чрезвычайно высоким из-за неоправданного роста
дебиторской задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением
наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам и рассчитывается по
формуле:
21
1
..
ПП
А
К
ЛИКАБ
(14)
Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной
задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Величина его
16
Артеменко, В.Б. Финансовый анализ. – М., 2016. – С.105
17
Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / В.В. Осмоловский, Л.И.Кравченко, Н.А. Русак и др.; /
Под общ. ред. В.В. Осмоловского. – Мн.: Новое знание, 2017. – С.74
27
должна быть не ниже 0,2.
Анализ финансовой устойчивости проводится с помощью следующих
относительных показателей:
1. Коэффициент автономии. Характеризует независимость организации
от заемных средств и показывает долю собственных средств в общей стоимости
всех средств предприятия. Чем выше значение данного коэффициента, тем
финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов
предприятие:
Ка = (стр. 1300 + стр. 1530 + стр.1540) /стр. 1700 (15)
Нормативным значением показателя считается значение коэффициента
автономии больше 0,5.
2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Этот
коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости.
Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую
единицу собственных:
Кзс = (стр. 1400 + стр. 1500 - стр. 1530 - стр. 1540)/(стр. 1300 + стр. 1530
+ стр. 1540) (16)
Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости
предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Рекомендуемое значение
Кзс <0,7.
3. Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает,
какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте.
Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в
использовании собственных средств:
Км = (стр. 1300 - стр. 1100) /стр. 1300 (17)
Резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о
нормальной деятельности предприятия, т.к. увеличение этого показателя
возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при
уменьшении собственных источников финансирования. Рекомендуемое
значение коэффициента 0,2 - 0,5.
28
4. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов.
Показывает, сколько внеоборотных активов приходится на каждый рубль
оборотных активов:
Км/и = (стр. 1100 + стр. 1230) / (стр. 1200 - стр. 1240 - стр. 1250 (18)
Для данного показателя нормативных значений не установлено.
5. Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными
источниками финансирования. Показывает наличие у предприятия собственных
средств, необходимых для его финансовой устойчивости:
Ко = (стр. 1300 - стр. 1100) / (стр. 1200 - стр. 1230) (19)
В методической литературе указывается что, предприятие обеспечено
собственными источниками финансирования оборотного капитала при значении
коэффициента ≥0,1.
18
Коэффициент автономии (финансовой независимости) в течение 2014-
2016 года не достигает предела нормативного значения равного 0,5 и означает,
что предприятие зависимо от заемного капитала. Выполнение этого
ограничения важно не только для предприятия, но и для его кредиторов.
Анализ деловой активности предприятия осуществляется на основе
расчета коэффициентов оборачиваемости, отражающих длительность
операционного цикла. Чем выше коэффициенты оборачиваемости, тем быстрее
возвращаются вложенные денежные средства, тем выше доходность.
Оборачиваемость активов рассчитывается по формуле:
. . ,
В
Об акт
А
(20)
где В - выручка от реализации (стр. 2110);
А - средняя за период стоимость активов (стр. 1600).
Оборачиваемость запасов показывает, какова скорость реализации
запасов и рассчитывается по формуле:
/
. . ,
СС
Об зап
З
(21)
18
Канке, А.А., Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ФОРУМ:
ИНФРА-М, 2016. – С.129
29
где С/С - себестоимость реализованной продукции (стр. 2120);
З - средняя за период стоимость запасов (стр. 1210).
Фондоотдача - характеризует, какое количество выручки получено на
рубль основных фондов и рассчитывается по формуле:
,
отд
В
Ф
ОС
(22)
где В - выручка от реализации (стр. 2110);
ОС - средняя остаточная стоимость основных средств, руб. (стр. 1150).
Оборачиваемость дебиторской задолженности указывает на то, сколько
раз в год взыскивается дебиторская задолженность и рассчитывается по
формуле:
. . . ,
В
Об д з
ДЗ
(23)
где В - выручка от реализации (стр. 2110);
ДЗ - средняя за период сумма дебиторской задолженности, руб.
(стр.1230).
Итак, опираясь на показатели проведённого анализа финансовой
деятельности, могут быть разработаны и приняты к исполнению
управленческие решения. Только по результатам проведённого анализа
деятельности организации за предыдущие отчётные периоды могут
приниматься управленческие решения, которые в дальнейшем преобразуются в
рекомендации о дальнейшей деятельности организации. После полного расчёта
экономической эффективности рекомендаций, направленных на дальнейшее
развитие организации возможно их принятие и воплощение в жизнь.
Вывод по главе:
Финансовое состояние организации характеризуется размещением и
использованием средств (активов) и источниками их формирования
(собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов).
Устойчивое финансовое состояние является необходимым условием
эффективной деятельности фирмы. Финансовое состояние организации, его
устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников
30
капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности
структуры активов организации, и в первую очередь — от соотношения
основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и
пассивов организации.
Финансовое состояние организации, его устойчивость и стабильность
зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой
деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно
выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение
организации.
Анализ финансового состояния организации основывается главным
образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса
в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.
Основными источниками информации для анализа финансового
состояния организации служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о
финансовых результатах, о движении капитала, о движении денежных средств
и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического
бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные
статьи баланса.
31
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности организации ООО
«СПЕКТР-3»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Полное наименование юридического лица - Общество с ограниченной
ответственностью «СПЕКТР-3». Все услуги, предлагаемые организацией,
полностью отвечают требованиям действующего законодательства.
ООО «СПЕКТР-3» осуществляет следующие виды деятельности:
- деятельность стоянок для транспортных средств;
- строительство жилых и нежилых зданий;
- торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными
изделиями;
- торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая
напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах;
- торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными
материалами и стеклом в специализированных магазинах;
- торговля розничная строительными материалами, не включенными в
другие группировки, в специализированных магазинах;
- торговля розничная непродовольственными товарами, не включенными
в другие группировки, в специализированных магазинах.
Ассортимент продукции, реализуемой ООО «СПЕКТР-3», постоянно
расширяется.
ООО «СПЕКТР-3» ориентировано на получение максимальной прибыли.
Рост прибыли предприятия обуславливается следующими факторами:
- удовлетворением потребителей или пользователей услуг;
- благосостоянием работающих и развитием хороших отношений среди
персонала;
- публичной ответственностью и имиджем организации;
- технической эффективностью, высоким уровнем производительности
труда, минимизацией издержек производства и т.д.
32
Директор определяет структуру управления предприятия и формирует
штаты. Предприятие может в установленном порядке привлекать к работе
граждан на основе трудовых договоров, договоров подряда и иных,
предусмотренных законодательством форм взаимоотношений.
Правоотношение предприятия и его работников регламентируются
трудовым законодательством с особенностями, предусмотренными уставом,
правилами внутреннего распорядка предприятия и иными документами
предприятия. Работники предприятия подлежат обязательному социальному и
медицинскому страхованию и социальному обеспечению.
Главный бухгалтер предприятия ведет бухгалтерский учет и отчетность
согласно законодательству.
Имущество предприятия составляют основные и оборотные средства,
находящиеся на балансе предприятия. Операционный год устанавливается с 1
января по 31 декабря календарного года. Годовой баланс предприятия
составляется по окончании финансового года. Источниками формирования
имущества предприятия являются:
- собственные средства организации;
- кредиты банков и других кредиторов.
В таблице 2.1 отражены основные экономические показатели,
характеризующие основные показатели деятельности ООО «СПЕКТР-3».
Таблица 2.1
Основные экономические показатели, характеризующие
деятельность ООО «СПЕКТР-3»
Показатели
2017 г.
2018 г.
Отклонение
(+, –)
Выручка, руб.
2219432
2611393
391961
Основные средства, руб.
6870
5430
-1440
Запасы, руб.
357900
431490
+73590
Себестоимость продаж, руб.
2002441
2426432
+423991
Прибыль (убыток) от
продаж, руб.
64458
30850
-33608
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода, руб.
51566
24680
-26886
33
По данным таблицы 2.1 наблюдается увеличение себестоимости продаж
на 423991 руб. Снижение показателя прибыли от продаж на 33608 руб. вызвало
соответственное снижение чистой прибыли отчетного периода на 26886 руб.
Бухгалтерский учет в ООО «СПЕКТР-3» ведется по автоматизированной
форме учета (с применением компьютерной техники), с использованием
бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.1».
Основным принципом организации бухгалтерского учета является -
своевременное предотвращение негативных явлений в финансово-
хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных
ресурсов для обеспечения финансовой устойчивости.
Имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также
произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его
деятельности, принадлежит ему на праве собственности.
Общество обладает обособленным имуществом, может от своего имени
приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности,
быть истцом и ответчиком в судах, а также обладает общей
правоспособностью, то есть может иметь гражданские права и обязанности для
осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Общество может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке,
предусмотренных законом. Решение об ограничении прав может быть
обжаловано обществом в суд.
ООО «СПЕКТР-3» приобретает права и принимает на себя обязанности
юридического лица с момента его государственной регистрации, имеет
круглую печать, содержащую полное фирменное наименование общества на
русском языке, собственную эмблему, штампы и бланки со своим фирменным
наименованием, зарегистрированные в установленном порядке товарные знаки
и другие средства индивидуализации.
Высшим органом управления обществом является общее собрание
участников. Участники обладают количеством голосов пропорционально их
долям в уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных
34
Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Размер доли,
соответствующий одному решающему голосу, составляет 50% уставного
капитала.
Директор осуществляет текущее руководство деятельностью общества.
Директор подотчетен Собранию и обеспечивает исполнение его решений.
Директор решает все вопросы деятельности предприятия.
2.2 Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского
баланса организации
Общая стоимость имущества предприятия равна сумме основных
средств и оборотных средств, которую называют - валюта баланса.
Структура актива баланса характеризует структуру имущества
предприятия. Она показывает, как в данный момент размещены его средства,
т.е. характеризует инвестиционную политику предприятия.
Далее необходимо провести анализ имущества предприятия (таблица
2.2, рисунок 2.1).
Таблица 2.2
Горизонтальный анализ актива баланса
Показатели
2016
г.
2017
г.
Абсо-
лют.
отклон.
2017 г.
к 2016
г.
Отно-
сит.
откл.
2017 г.
к 2016
г., %
2018 г.
Абсо-
лют.
отклон.
2018 г.
к 2017
г.
Отно-
сит.
отклон.
2018 г.
к 2017
г., %
Внеоборотные
активы:
- основные
средства, руб.
8300
6870
-1430
17,2
5430
-1440
20,9
Оборотные
активы:
- всего
оборотных
средств, руб.
501660
152967
0
10280
10
204,9
1865720
+33605
0
21,9
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенны
м ценностям,
руб.
6780
58860
52080
768,1
110940
+52080
88,5