15
обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета.
Этот же уровень подкрепляется Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402 ФЗ, который диктует обязательные
и всеобъемлющие требования к бухгалтерскому учету, в том числе
бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1) коммерческих и некоммерческих организаций;
2) государственных органов, органов местного самоуправления, органов
управления государственных внебюджетных фондов и территориальных
государственных внебюджетных фондов;
3) Центрального банка Российской Федерации;
4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов,
учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся
частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);
5) находящихся на территории Российской Федерации филиалов,
представительств и иных структурных подразделений организаций, созданных
в соответствии с законодательством иностранных государств, международных
организаций, их филиалы и представительства, находящиеся на территории
Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными
договорами Российской Федерации.
Вторым уровнем, входящим в систему нормативного регулирования
предоставления бухгалтерской финансовой отчетности, считаются положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской
Федерации, регламентирующие общие правила и принципы ведения
хозяйствующими субъектами бухгалтерского учета, составления и
представления бухгалтерской финансовой отчетности.
Все эти положения утверждены приказом Минфина РФ от 29 июля 1998
г. №34н. Главными ПБУ (Положениями по Бухгалтерскому учету) в области
составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности являются:
- ПБУ 1/2008 Учетная политика организации»;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
16
- ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы»;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
- ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
- ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»;
- ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;
- ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности»;
- ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Третий уровень является методологическим и главенствующим
документом в этом уровне является Приказ Министерства финансов РФ от 2
июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Он
представляет собой свод образцов и форм бухгалтерской финансовой
отчетности с указанием их объема, требований и особенностей формирования,
а также порядок составления и ее предоставления. Одним из интересных
моментов этого приказа является описание возможностей использования
нестандартных форм бухгалтерской отчетности, если на то имеются причины,
связанные с организационно-правовой формой организации или ее особенной
отраслевой принадлежностью. При составлении нетиповых форм
бухгалтерской отчетности должны учитываться основные принципы и
требования, предъявляемые к стандартным формам бухгалтерской финансовой
отчетности, например, полнота, существенность, нейтральность и прочее.
Немалую роль играют при формировании бухгалтерской финансовой
отчетности играют такие документы методического регулирования, как:
Методические указания по проведению инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов
РФ от 13 июня 1995 г. №49;
17
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Министерства
финансов РФ от 21 марта 2000 г. №29н;
Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности
при осуществлении реорганизации организации, утвержденные Приказом
Министерства финансов РФ от 20 мая 2003 г. №44н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н;
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской
отчетности, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля
2003 г. №94н (хотя они с принятием Приказа Министерства финансов РФ от
02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
нуждаются в доработке);
Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные
Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №94н.
Документы третьего уровня являются конкретизирующими и
раскрывающими систематических подход с указанием алгоритмов применения
федеральных законодательных документов и положений Министерства
финансов РФ.
7
Они не являются противоречивыми документами правовых актов
вышестоящих уровней. Эти документы не подкреплены юридической силой и
при судебных разбирательствах не играют никакой роли. Их главная суть –
рационализация организации бухгалтерского учета и подачи бухгалтерской
финансовой отчетности в рамках законодательных документов,
представленных Министерством финансов РФ. Ведение бухгалтерского учета
по нормативным документам третьего уровня проверяют аудиторские
компании и ревизионные органы.
К документам четвертого уровня относятся учетная политика
7
Артеменко, В.Б. Финансовый анализ. – М., 2016. – С.105
18
организации и иные основополагающие внутренние документы компании,
разработанные и регламентированные к применению главным бухгалтером и
руководителем организации, формируемые на основании законодательных,
нормативных и методических документов.
8
Приказ об утверждении учетной политики должен содержать перечень
форм бухгалтерской финансовой отчетности организации, методологию
расчета и способы оценки элементов отчетности.
1.3 Бухгалтерская отчетность как источник информации для финансового
анализа
Финансовый анализ проводится по данным бухгалтерской отчетности.
Результаты финансового анализа выступают базисом для формирования
дальнейшей стратегии развития и разработки сценария по реализации
запланированных мероприятий. В процессе проведения финансового анализа
осуществляется поиск резервов повышения эффективности
финансовохозяйственной деятельности. Таким образом, анализ финансового
положения предприятия способствует целесообразному и эффективному
использованию ограниченных ресурсов.
Недостоверные сведения, представленные в бухгалтерской (финансовой)
отчетности, могут вызвать серьезные помехи для развития и расширения
деятельности экономического субъекта и прогнозирования притока
дополнительных финансовых ресурсов. Правдивость результатов анализа
зависит от достоверности данных отчетности, т.е. максимальная детализация
раскрываемой в отчетности информации будет способствовать наиболее
полному и верному проведению финансового анализа.
Анализ финансового состояния организации проводится на основе ряда
экономических показателей. Набор экономических показателей,
характеризующих финансовое положение организации и активность компании,
8
Толпегина О.А., Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник
для бакалавров. М.: Юрайт. 2017. – С. 16.
19
зависит от глубины исследования; однако большинство методик анализа
финансового положения предполагает расчет следующих групп индикаторов:
финансовой устойчивости,
платежеспособности,
деловой активности,
рентабельности.
9
Источниками финансового анализа организации могут быть:
- уставные фонды или уставный капитал предприятия;
- финансовые средства, которые были накоплены организацией в
результате финансовой деятельности, а также
- прочие инвестиционные средства от физических или юридических лиц,
к которым могут относиться пожертвования, средства, внесенные посредством
благотворительных взносов, целевое финансирование и так далее.
Уставной капитал организации может быть сформирован за счет разных
источников. Форма организации уставного капитала зависит от
организационно-правовой формы предприятия. Уставный капитал организации
может быть сформирован за счет выпуска разных видов акций, в том числе, с
последующей их продажей, либо от вложения долей или паев в средства
уставного капитала.
10
При этом стоит отметить, что в процессе функционирования
деятельности организации, уставной капитал может быть увеличен, либо
уменьшен, а также быть раздроблен между участниками организации, в том
числе, и при использовании внутренних финансовых ресурсов организации.
11
Финансовый анализ включает в себя следующие блоки:
- общий (предварительный) анализ;
- анализ финансовой устойчивости;
- анализ ликвидности баланса;
9
Крейнина, М.Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки. – М.: Филинъ, 2016. – С.74
10
Кравченко, Л.И. Анализ финансового состояния предприятия / Л.И. Кравченко. - Мн.: ПКФ «Экаунт», 2016. –
С.87
11
Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2016. – С.43
20
- анализ результатов деятельности;
- комплексный анализ и оценка деятельности.
Таким образом, видно, что анализ финансовых результатов является
частью финансового анализа организации в целом.
12
Основной целью финансового анализа является установление и
определение финансового положения предприятия. Задачами анализа
выступают:
1. Выявление произошедших за период изменений значений финансовых
показателей;
2. Определение наиболее вероятных тенденций изменения финансового
состояния организаций;
3. Определение факторов влияющих на финансовое состояние
организаций;
4. Установление мер и рычагов воздействия на финансы организации с
целью достижения желаемого финансового результата.
13
При проведении анализа используются методы:
- сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода
сравниваются с показателями базисного либо планового периода, при этом
особую значимость приобретает корректность и сопоставимость показателей;
- группировка - при этом методе однородные показатели группируются и
сводятся в более укрупненные, что дает возможность выявить тенденции
развития и факторы влияния;
- цепные подстановки - метод заключается в замене отдельного
базисного показателя отчетным, что позволяет в итоге определить и измерить
влияние факторов на конечный финансовый показатель;
- коэффициентный метод оперирует сравнением относительных
показателей, имеющих одинаковые единицы измерения, между собой.
12
Муравьев, А.И. Теория экономического анализа: проблемы и решения / А.И. Муравьев. - М.: Финансы и
статистика, 2017. – С.90
13
Русак, Н.А., Русак, В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н.А. Русак, В.А. Русак. - Мн.: Высшая
школа, 2016. – С.122
21
Используемые коэффициенты характеризуют изменение каких-либо
интересующих аналитика признаков. Сравниваются показатели одного
предприятия за различные временные периоды, показатели различных
предприятий, показатели предприятия со среднеотраслевыми значениями
показателей.
Анализ финансового состояния основывается главным образом на
относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях
инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.
Все относительные показатели финансовой устойчивости можно
разделить на две группы.
Первая группа - показатели, определяющие состояние оборотных
средств:
1. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами
1,0
2
13
р
рр
К
СОС
(1)
где 3 р - раздел баланса «Капитал и резервы»;
1 р - раздел баланса «Внеоборотные активы»
2 р - раздел баланса «Оборотные активы»
Он характеризует степень обеспеченности организации собственными
оборотными средствами, необходимыми для финансовой устойчивости.
Значение этого показателя более 0,5 нежелательно. Значение 0,1 означает, что
организация должна иметь не менее 10 коп. собственных оборотных средств на
1 руб. оборотных средств.
2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными
оборотными средствами
1210.
13
стр
рр
К
МЗ
(2)
где стр. 1210 – строка баланса «Запасы»
3 р - раздел баланса «Капитал и резервы»;
1 р - раздел баланса «Внеоборотные активы»
22
Его рекомендованное значение - 0,6 - 0,8.
Этот коэффициент показывает, в какой степени материальные запасы
обеспечены собственными средствами или нуждаются в привлечении заемных
средств.
3. Коэффициент маневренности
р
рр
К
М
3
13
(3)
где 3 р - раздел баланса «Капитал и резервы»;
1 р - раздел баланса «Внеоборотные активы»
Показывает, какая часть собственных оборотных средств находится в
мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать ими.
Его рекомендованное значение 0,2 - 0,5. При этом, чем ближе значение к
верхней рекомендуемой границе, тем больше возможностей финансового
маневра у предприятия.
14
Вторая группа - показатели, определяющие состояние основных средств:
Индекс постоянного актива
р
р
IК
АП
3
1
(4)
где 3 р - раздел баланса «Капитал и резервы»;
1 р - раздел баланса «Внеоборотные активы»
Этот коэффициент показывает долю внеоборотных активов в источниках
собственных средств.
4. Коэффициент реальной стоимости имущества
ВБ
стрстрстр
К
РСИ
1213.1210.1150.
(5)
где стр. 1210 – строка баланса «Запасы»
стр.1150 - строка баланса «Финансовые вложения»
стр.1213 - строка баланса «Сырье, материалы»
ВБ – валюта баланса
Показывает, какую долю в стоимости имущества составляют средства
14
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и
статистика, 2017. – С.281
23
производства, уровень производственного потенциала предприятия,
обеспеченность производственными средствами производства.
5. Коэффициент финансовой автономии (независимости)
ВБ
р
К
А
3
(6)
где 3 р - раздел баланса «Капитал и резервы»;
ВБ – валюта баланса
Он показывает долю средств, вложенных собственниками в общую
стоимость имущества предприятия.
6. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств, или
коэффициент финансового левериджа (риска)
р
рр
К
СЗС
3
54
(7)
где 4 р - раздел баланса «Долгосрочные обязательства»
5 р - раздел баланса «Краткосрочные обязательства»
3 р - раздел баланса «Капитал и резервы»
7. Коэффициент финансовой зависимости
ВБ
)р(заемн+р
=К
ФЗ
средства .54
(8)
где 4 р - раздел баланса «Долгосрочные обязательства»
5 р - раздел баланса «Краткосрочные обязательства»
(строка «Заемные средства»)
ВБ – валюта баланса
8. Коэффициент текущей задолженности (финансовой устойчивости)
ВБ
р
К
ТЗ
5
(9)
где 5 р - раздел баланса «Краткосрочные обязательства
ВБ – валюта баланса
9. Коэффициент долгосрочной финансовой независимости
ВБ
рр
К
ДФН
43
(10)
где 3 р - раздел баланса «Капитал и резервы»
24
4 р - раздел баланса «Долгосрочные обязательства»
ВБ – валюта баланса
10. Коэффициент платежеспособности
рр
р
К
ПЛ
54
3
(11)
где 3 р - раздел баланса «Капитал и резервы»
4 р - раздел баланса «Долгосрочные обязательства»
5 р - раздел баланса «Краткосрочные обязательства»
Рассчитанные фактические коэффициенты отчетного периода
сравниваются с нормой, со значением предыдущего периода, аналогичным
предприятием, и тем самым выявляется реальное финансовое состояние,
слабые и сильные стороны организации.
Ликвидность фирмы - способность превращать свои активы в деньги для
покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока.
Организация, оборотный капитал которой состоит преимущественно из
денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности, обычно
считается более ликвидным, чем предприятие, оборотный капитал которого
состоит преимущественно из запасов.
15
Все активы организации в зависимости от степени ликвидности, то есть
скорости превращения в денежные средства, можно условно подразделить на
следующие группы:
1. Наиболее ликвидные активы (А1) - суммы по всем статьям денежных
средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов
немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые
вложения (стр.1240+стр.1250).
2. Быстрореализуемые активы (А2) - активы, для обращения которых в
наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно
включить дебиторскую задолженность (стр.1230).
3. Медленно реализуемые активы (А3) - наименее ликвидные активы -
15
Толпегина О.А., Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник
для бакалавров. М.: Юрайт. 2017. – С. 16.