22
таких обоснований в новом приказе нет. С 2019 г. порядок применения КОСГУ
будет регламентироваться отдельным документом.
Новый порядок применения КОСГУ действует при ведении учета с 1
января 2019 г., составлении бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой
отчетности начиная с отчетности за 2019 г. Он предусматривает большое
уточнение многих статей, а также введение новых подстатей. Некоторые коды
подстатей будут частично состоять из букв A, B, C, D, K, S, T, Z, к примеру: -
12К «Доходы от концессионной платы»; - 12T «Доходы от простого
товарищества»; - 13S «Доходы по выполненным этапам работ по договору
строительного подряда»; - 15C «Поступления капитального характера от
международных организаций».
Существенной детализации подверглись статьи 540, 550, 560, а также
статьи групп 600, 700 и 800. В устанавливающем новый порядок приказе нет
нормы о том, что часть Указаний № 65н, связанная с регулированием
применения КОСГУ, теряет силу. Однако соответствующая норма появится в
дальнейшем, поскольку такое положение содержал проект. Порядок содержит и
другие преобразования. Так, например, запрет на собственную детализацию
учреждением распространен на статью 340.
Часть статей и подстатей скорректирована. Например, сейчас подстатья
271 называется «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных
активов», по ней показывают операции по начислению амортизации на объекты
основных средств и нематериальных активов, а также расходы, связанные с
введением в эксплуатацию объектов основных средств.
В частности, по этой подстатье отражают передачу в эксплуатацию
основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, кроме
недвижимого имущества и библиотечного фонда. С 2019 г. подстатья 271
называется просто «Амортизация», однако ее характеристика будет прежней - с
границей в 10 000 руб. Кроме того, существующий тариф пенсионных взносов
станет постоянным. Так, временный тариф пенсионных взносов (22% в рамках
предельной величины и 10% сверх нее) стал с 2019 г. постоянным. С 2019 г.
23
можно уточнять в налоговой платежке ошибочный счет Федерального
казначейства по налогам, страховым взносам, сборам, пеням, а также штрафам.
Главное, чтобы платеж попал в бюджет.
По настоящий момент уточнять ошибочный счет не допускалось. Платеж
приходится отзывать. Поправить счет будет возможным в течение трех лет со
дня перечисления платежа. Заявление в налоговую инспекцию можно
отправить как на бумажном носителе, так и в электронном виде по ТКС или
через личный кабинет налогоплательщика. Уточнить ошибочный счет
позволено только, если из-за этого у налогоплательщика не образуется
недоимка по другому налогу.
8
Налоговики будут и сами уточнять платежи, если найдут ошибку в
оформлении платежного документа и возникшую из-за нее недоимку. Введена
новая ставка НДС, она возрасла до 20%. Начиная с отгрузок за I квартал 2019 г.,
действует новая базовая ставка НДС в размере 20%. 10-процентную
ставку и освобождение от НДС не изменили. С 2019 г. движимое имущество не
облагается налогом.
Части организаций придется платить в региональный бюджет больше
налога на прибыль. Исчислять налог по пониженным ставкам, которые
региональные власти установили самостоятельно до 1 января 2018 г., можно
будет до конца срока функционирования этих ставок, но не позднее 1 января
2023 г. Регионы могут повысить ставки и раньше.
Дело в том, что с 2019 го. субъекты утратят право устанавливать
пониженные ставки по своей воле. Такое право будет у них только в некоторых
случаях (например, это возможно для резидентов ОЭЗ). Новые правила
коснулись и расходов на отдых работников и их семей в России. Учреждения
могут рассматривать в расходах при расчете налога на прибыль приносящую
доход деятельность, траты на путевки, которые учреждения будут приобретать
начиная с 1 января 2019 г.
8
Коܲнܲдрܲаܲкоܲв Н.ܲП. Буܲхܲгܲаܲлтерсܲкܲиܲй учет: учебܲное пособܲие / Н.ܲП. Коܲнܲдрܲаܲкоܲв - Иܲнфрܲа-ܲМ,
201ܲ6. – 456 с.
24
Работодатели смогут включать в расходы на оплату труда затраты на
следующие услуги: - перевозка туриста по России к месту отдыха и обратно. В
договоре можно предусмотреть другой маршрут перевозки; - пребывание
туриста; - питание туриста - только если оно включено в стоимость
пребывания; - санаторно-курортное обслуживание; - проведение экскурсий.
Учесть можно будет лишь расходы на путевки, которые приобретены по
договору с туристическим оператором или туристическим агентом. Если
организация заключит договор напрямую с исполнителем услуг, например с
гостиницей, то учесть расходы не разрешат.
Можно будет приобрести путевки для работников, их супругов,
родителей, детей и подопечных в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они учатся
на очном отделении). Затраты нужно будет нормировать, а именно лимит не
более 50 тыс. руб. в год на каждого работника или члена семьи. При этом
общая сумма затрат вместе с расходами на добровольное медицинское
страхование для работников и оплату медицинских услуг для них не должна
превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
Декларацию по земельному налогу за 2018 г. нужно сдавать по новой
форме. ФНС обновила декларацию. Поправки упомянули порядок заполнения
формы юридическим лицами, которым дали земельный участок для
строительства жилья. Кроме того, в декларации изменились штрихкоды.
Главное новшество - это строка 145 «Коэффициент Ки» в разделе 2. Она нужна
для того, чтобы отобразить в отчетности изменение кадастровой стоимости
земельного участка со дня внесения в ЕГРН сведений об этом.
Напомним, что возможность считать изменение кадастровой стоимости с
такого дня, а не со следующего налогового периода предусмотрена в НК РФ с
2018 года. Она появляется в следующих ситуациях: - сменился вид
разрешенного использования участка; - участок переведен в другую категорию
земель; - сменилась площадь участка. Чтобы показать изменение кадастровой
стоимости, в любом из этих случаев нужно будет заполнить два вторых раздела
по одному участку.
25
В одном разделе 2 в строке 050 нужно будет представить первоначальную
кадастровую стоимость, а другом - новую кадастровую стоимость. В строках
145 двух разделов 2 потребуется отразить значения коэффициента Ки (с
точностью до десятитысячных). Правила расчета коэффициента Ки показаны в
НК РФ. Они зависят от того, когда в ЕГРН занесены сведения об изменении
кадастровой стоимости участка: до (включительно) или после 15-го числа
месяца. Покажем на примере.
Если сведения внесены 10 ноября, то в разделе 2 с первоначальной
кадастровой стоимостью в строку 145 нужно указать: 0,8333 (10 мес. / 12 мес.).
В разделе 2 с измененной кадастровой стоимостью требуется отразить: 0,1667
(2 мес. / 12 мес.). Если же сведения внесены 16 ноября, то в разделе 2 с
первоначальной кадастровой стоимостью в строке 145 следует указать: 0,9167
(11 мес. / 12 мес.). В разделе 2 с измененной кадастровой стоимостью нужно
вписать: 0,0833 (1 мес. / 12 мес.). Итак, можно сделать вывод, что изменения в
порядке формирования финансовой отчетности казенных учреждений вносятся
правительством РФ постоянно, что связано с продолжающейся реформой
бюджетного учета и требованиями современной экономической ситуации.
1.ܲ3. Бухгалтерская отчетность как источник информации для
финансового анализа
В настоящее время аудиторская деятельность представляет собой
предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых
вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной
документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и
требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских
услуг.
Финансовый результат - это итоговый показатель анализа и оценки
эффективности осуществления хозяйственной деятельности на каждом этапе
его становления. В рыночном механизме абсолютно все организации ставят
26
основной задачей перед собой приобретение положительных результатов своей
деятельности, так как лишь прибыль позволяет значительно увеличить
мощности организации, осуществлять стимулирование персонала в
материальном плане, производить выплату дивидендов собственникам и т. д.
Основная цель аудита финансовых результатов это становление мнений о
правильном исчислении и отражении того или иного показателя в отчетах по
финансовым результатам организации. Финансовый анализ в аудите признается
важной частью всех основополагающих видов аудиторской работы, так как
способен обеспечить доказательность вывода аудитора по итогам проверки
правильности отчетности, а также объективности его заключения.
Экономический анализ является основным в процессе контроля за
правильностью начислений и уплаты налога, оценок основных экономических
проектов, оптимизаций налогообложений.
9
В момент перехода на рыночный механизм ведения
предпринимательской деятельности, становлением аудита, увеличением его
роли в экономике организаций и государства, в общем, появилась потребность
в применении в аудиторской деятельности различных методов и средств
финансового анализа. Невзирая на постоянно возрастающую роль финансового
анализа в аудите, многочисленные теоретические и практические проблемы
остаются нерешенными.
К сожалению, роль финансового анализа в аудиторской деятельности в
специальных источниках раскрыта не полностью. Не достаточно отведено
внимания самому анализу в аудите, его организационным основам,
особенностям аналитических расчетов в процессе аудиторской деятельности.
В ходе изучение специальной литературы можно выявить и
систематизировать общепрактические проблемы аудита финансовых
результатов и финансовой отчетности:
1) проверка большого объема информации на предприятии;
9
Коܲнܲдрܲаܲкоܲв Н.ܲП. Буܲхܲгܲаܲлтерсܲкܲиܲй учет: учебܲное пособܲие / Н.ܲП. Коܲнܲдрܲаܲкоܲв - Иܲнфрܲа-ܲМ,
201ܲ6. – 456 с.
27
2) нестабильность нормативно-законодательной базы по вопросам
аудиторской деятельности в России;
3) отсутствие унифицированных и стандартизованных форм рабочих
документов аудитора по проверке финансовых результатов;
4) недостаточный уровень автоматизации аудита;
5) формальный подход к осуществлению аудита.
Для решения вышеуказанных проблем и недостатков аудита финансовых
результатов целесообразно применять следующие пути решения, а именно:
1) создать эффективную и совершенную систему контроля качества,
поскольку сегодня качество отечественного аудита вообще и аудита
финансовой отчетности в частности остается в неудовлетворительном
состоянии, поэтому предприятия, которые не проходят проверку системы
контроля качества аудиторских услуг, исключаются из Реестра аудиторских
фирм;
2) усовершенствовать нормативно-правовое обеспечение финансовой
отчетности и аудиторской деятельности в России в соответствии с
международными стандартами;
3) усовершенствовать методику составления и ведения аудиторских
рабочих документов и порядок реализации результатов аудита на основании
внутрифирменных стандартов аудита;
4) на высоком уровне освоить «культуру общения» с финансовой
отчетностью, ее составлением и умением читать;
5) повысить уровень осведомленности руководства предприятия по
вопросам аудиторских проверок;
6) разрешить использование аудитором индивидуального подхода к
объекту проверки;
7) усовершенствовать документальное оформление аудиторской
проверки.
Для последующего развития аудита наряду с требованиями рыночной
экономики в первую очередь необходимо исследовать такие вопросы, как
28
взаимосвязь аудита с иными экономическими науками, а именно с
экономической теорией, менеджментом, бухгалтерским учётом и анализом
хозяйственной деятельности.
В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо
хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически
каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Информация
о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за
определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных
регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую
отчетность.
Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую
очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде
случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» определено, что
бухгалтерская отчетность – это информация о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств за отчетный период,
систематизированная в соответствии с требованиями, установленными
настоящим Федеральным законом.
Другими словами, бухгалтерская отчётность – это совокупность
документов, содержащих наиболее полные и достоверные сведения о
финансовом, экономическом, имущественном положении предприятия.
Бухгалтерская отчётность составляется на основе регистров бухучета,
налогового учета, а также промежуточной отчётности.
Основными источниками, формирующими годовую бухгалтерскую
отчетность (согласно ст.14 ФЗ "О бухгалтерском учете" N 402-ФЗ), являются
бухгалтерский баланс; отчет, фиксирующий финансовые результаты;
приложения к указанным документам (отчет об изменениях капитала; отчет о
движении денежных средств; отчет о целевом использовании средств).
29
Бухгалтерский баланс представляет собой отчет о финансовом положении. Он
сообщает о финансовых позициях компании на основе его активов и
показывает состояние имущества, обязательств (долгов) и собственных средств
(капитала) на определенную дату.
Баланс формируется на основе ведения бухгалтерского учета по методу
двойной записи, который обеспечивает такой принцип, как равенство актива и
пассива. Из баланса можно извлечь информацию, нужную для анализа
деятельности компании.
Отчет о финансовых результатах – одна из основных форм бухгалтерской
отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности
организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и
финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до
отчётной даты. При составлении отчетности важно отразить достоверное и
полное финансовое состояние. Для заполнения отчета необходимо рассчитать
выручку от продажи или предоставления услуг, ее себестоимость, прочие
доходы, проценты к уплате.
Вносится информация о всех видах расходов и прибыли (убытке) от
продаж. Далее в отчете рассчитывается прибыль либо убыток без налога,
указываются все налоговые обязательства, а также чистая прибыль. Отчёт о
финансовых результатах является важнейшим источником для анализа
показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной
продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения
величины чистой прибыли. Составление отчета входит в компетенцию
сотрудника бухгалтерского отдела или главного бухгалтера.
Предоставляется отчет в контролирующие органы в сроки,
установленные нормативно-правовыми актами РФ. Нарушение этих сроков
влечет административное наказание ответственных лиц организации.
Отчёт об изменениях капитала — отчёт, в котором раскрывается
информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного
капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной
30
прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций,
выкупленных у акционеров.
10
В отчете показывается информация об остатках фондов (накопления,
потребления и др.), а также данные о направленности использования денежных
средств, полученных из государственного фонда и внебюджетных фондов.
Сведения о полученной прибыли, оставшейся в свободном распоряжении
фирмы, также отображаются в отчете с указанием целей и направлений
использования данной прибыли.
Отчет о движении денежных средств – это документ, который содержит в
себе информацию относительно движения денежных средств, а именно – их
поступление и дальнейшее направление по каждой из видов деятельности
(текущей, финансовой и инвестиционной). Документ дает четкое представление
об обеспеченности компании наличностью. Это важно, поскольку иногда, имея
полный порядок с основными средствами и прочими фондами, компания может
страдать от недостатка денег, необходимых, например, для уплаты налогов и
социальных взносов, выплаты заработной платы и т.п. Важную роль отчет
играет, когда компания заинтересована в привлечении инвестиций, поскольку
прежде, чем включиться в какой-либо проект, требовательный инвестор всегда
с пристрастием его изучает.
Отчет оформляется бухгалтерской службой за определенный отчетный
период. Первичными документами для заполнения отчета служат данные о
средствах на счетах кассы, расчетных, валютных, специальных банковских.
Отчет о целевом использовании полученных средств – документ, в котором
отражаются сведения об остаточных средствах на счетах компаний на
протяжении отчетного периода. Данный отчет служит приложением к балансу
предприятия и показывает средства, которые поступили от добровольных,
членских и других взносов. Отчет оформляется специалистами отдела
бухгалтерии от руки или машиночитаемым способом.
10
Коܲнܲдрܲаܲкоܲв Н.ܲП. Буܲхܲгܲаܲлтерсܲкܲиܲй учет: учебܲное пособܲие / Н.ܲП. Коܲнܲдрܲаܲкоܲв - Иܲнфрܲа-ܲМ,
201ܲ6. – 456 с.
31
При заполнении формы требуется указать за какой период составляется
отчет. Вносятся все данные о предприятии (его наименование, код ОКПО, вид
деятельности, форма собственности). Заполняются в обязательном порядке все
разделы.
Таким образом, бухгалтерская отчетность считается «отображением»
любого предприятия. Именно бухгалтерская (финансовая) отчетность
характеризует результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия
и дает возможность объективно оценить экономическое положение компании
для принятия управленческих решений. Бухгалтерская отчетность является
важной предпосылкой организации эффективных деловых связей всех
участников рыночных отношений.
11
Недостаток информации, предоставляемой пользователям отчетности,
может существенно ограничить приток дополнительного капитала как одного
из источников расширения деятельности организации, если деловые партнеры
не могут получить интересующие их сведения о финансовой устойчивости
предприятия, его платежеспособности, перспективах развития.
Поэтому бухгалтерская отчётность обязана давать достоверное и полное
представление об экономическом положении организации, финансовых
результатах. Также бухгалтерская отчетность служит инструментом
планирования и контроля достижения экономических целей предприятия.
В современных экономических условиях бухгалтерская отчетность стала
одним из важнейших источников информации о деятельности хозяйствующих
субъектов, который позволяет ее пользователям получать необходимую
информацию о деятельности организации.
Бухгалтерская отчетность это организационно и методологически
неотъемлемый элемент системы бухгалтерского учета и завершающий этап
учетного процесса, который характеризуется органичным единством учетных
регистров и формирующихся в ней показателей с первичной документацией.
11
Гܲлуܲшܲкоܲв И.ܲЕ. Буܲхܲгܲаܲлтерсܲкܲиܲй учет нܲа соܲвреܲмеܲнܲноܲм преܲдܲпрܲиܲятܲиܲи: Эффеܲктܲиܲвܲное пособܲие
по буܲхܲгܲаܲлтерсܲкоܲму учету/ Е.ܲИ. Гܲлуܲшܲкоܲв – Ноܲвосܲибܲирсܲк: фܲирܲмܲа “ЭܲКОܲР”, 2014. – 4ܲ26 с.