5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Бухгалтеpская отчетность как инфоpмационная база финансового
анализа .......................................................................................................................... 9
1.1 Понятие и сущность бухгалтеpской отчетности ............................................ 9
1.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности ....................................... 15
1.3. Нормативно – правовое регулирование бухгалтерской отчетности ......... 22
1.4. Pоль бухгалтеpской отчетности в анализе финансовых показателей ....... 26
показателей ............................................................................................................. 26
Глава 2. Анализ бухгалтеpской отчетности АО "Молочный комбинат
Ставропольский" ....................................................................................................... 30
2.1 Оpганизационно-экономическая хаpактеpистика оpганизации .................. 30
2.2. Анализ динамики состава и структуры активов и источников их
формирования ......................................................................................................... 38
2.3. Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости 45
2.4. Анализ финансовых pезультатов АО "Молочный комбинат
Ставропольский" .................................................................................................... 52
Глава 3. Разработка мероприятий по улучшению эффективности
функционирования и финансового состояния АО "Молочный комбинат
Ставропольский" ....................................................................................................... 63
3.1 Пути повышения платежеспособности и финансовой устойчивости
предприятия ............................................................................................................ 63
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................. 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 81
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 86
6
ВВЕДЕНИЕ
Жизнеспособность предприятия в условиях рыночных отношений,
результаты, полученные им в процессе осуществления финансово-
хозяйственной деятельности, существенным образом зависят от
своевременности и обоснованности принимаемых экономических решений.
Выработка и принятие таких решений непременно должна предваряться этапом
анализа информации, содержащейся в различных источниках, и в первую
очередь в бухгалтерской отчетности.
Являясь обобщением информации о результатах хозяйственных
операций, проведенных на предприятии за отчетный период, бухгалтерская
отчетность предоставляет широкие аналитические возможности различным
группам пользователей. Анализ бухгалтерской отчетности позволяет
определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и
сформировать структуру средств предприятия, определить достаточность
капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций, выяснить
потребность в дополнительных источниках финансирования, способность к
наращению капитала, рациональность привлечения заемных средств. С
помощью анализа бухгалтерской отчетности определяется обоснованность
политики распределения и использования прибыли, разрабатывается стратегия
и тактика развития предприятия, аргументируются планы деятельности,
осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения
эффективности производства, оцениваются результаты деятельности
предприятия и его подразделений, перед руководством открывается реальная
картина состояния предприятия, его сильные и слабые стороны.
Таким образом, значение бухгалтерской отчетности как главного
информационного источника анализа финансового состояния определяет
актуальность темы исследования.
Необходимо отметить, что основные аспекты составления
бухгалтерской отчетности достаточно полно освещены в литературе и
7
раскрыты в работах таких авторов, как М.С. Абрютина, Н.П. Кондраков, С.М.
Бычкова, Ю.А. Бабаев, Т.А. Пожидаева, Л.М. Полковский, Г.Н. Ронова,
Н.Н.Селезнева, А.Ф.Ионова и других. В то же время необходимо отметить, что
изменения в законодательстве, появление новых видов хозяйственных
операций могут привести и к изменению технологии составления
бухгалтерской отчетности, что позволяет сделать вывод о необходимости более
детального исследования рассматриваемой темы прежде всего в практическом
аспекте.
Основная цель исследования заключается в оценке финансового
состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности, и разработки
рекомендаций по его улучшению.
Для достижения данной цели в работе были поставлены и решены
следующие задачи:
1. Раскрыть понятие и сущность бухгалтерской отчетности;
2. Проанализировать состав и содержание бухгалтерской отчетности
предприятия.
3. Определить особенности нормативно – правового регулирования
бухгалтерской отчетности предприятия.
4. Установить роль бухгалтерской отчетности в анализе финансовых
показателей.
5. Дать организационно – экономическую характеристику предприятия –
объекта исследования;
6. Выполнить расчет и анализа показателей ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости, оценить финансовые
результаты по данным бухгалтерской отчетности предприятия.
7. Определить основные пути улучшения финансового состояния
предприятия по результатам анализа бухгалтерской отчетности и оценить
экономическую эффективность предложений.
8
Объектом исследования, проведенного в данной работе, является АО
«Молочный комбинат «Ставропольский». Предметом исследования является
бухгалтерская (финансовая) отчетность данного предприятия.
Теоретическую основу исследования составили работы в области
финансового анализа, бухгалтерского учета и анализа финансового отчетности
таких авторов, как О.В. Ефимова, М.В. Мельник, М.А. Вахрушина, В.В.
Бочаров, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Н.А. Казакова, А.Д. Шеремет и
других, в работах которых раскрываются технологические и методологические
аспекты анализа бухгалтерской отчетности и особенностей ее использования в
процессе анализа финансового состояния предприятия.
Методологическую основу исследования составили методы сравнения,
горизонтального и вертикального анализа, метод анализа коэффициентов,
факторный анализ.
Эмпирическую основу работы составила бухгалтерская отчетность АО
«Молочный комбинат «Ставропольский» за 2016-2018 гг.
Практическая значимость работы определяется тем, что выводы и
рекомендации, сформулированные по результатам исследования, могут
использоваться в процессе реализации мероприятий по улучшению
финансового состояния исследуемого предприятия.
Цели и задачи, особенности объекта и предмет исследования,
определили следующую структуру работы. Работа состоит из введения, трех
глав, заключения, списка литературы, приложений. В первой главе раскрыты
особенности бухгалтерской отчетности как информационной базы финансового
анализа. Во второй главе проведен анализ бухгалтерской отчетности АО
«Молочный комбинат «Ставропольски». В третьей главе определены пути
улучшения финансового состояния предприятия по результатам анализа
бухгалтерской отчетности.
9
Глава 1. Бухгалтеpская отчетность как инфоpмационная база
финансового анализа
1.1 Понятие и сущность бухгалтеpской отчетности
В процессе своей деятельности предприятие осуществляет множество
хозяйственных операций, которые связаны с формированием и использование
имущества и источников его финансирования, использованием денежных
средств, формированием определенного финансового результата. Информация
о каждой из них имеет большое практическое значение, так как на ее основе
принимаются соответствующие решения о перспективах развития предприятия,
выявляются возможности улучшения финансового состояния и резервы роста
прибыли. Основным источником информации о результатах хозяйственных
операций предприятия за определенный период времени, является его
бухгалтерская (финансовая) отчетность.
При анализе сущности бухгалтерской отчетности предприятия
необходимо прежде всего принимать во внимание определение,
сформулированное в законодательстве. В международной практике основным
нормативным документом, определяющим понятие финансовой отчетности,
является Международный стандарт финансовой отчетности №1
«Предоставление финансовой отчетности». Согласно данному документу
финансовая отчетность представляет собой структурированное представление
финансового положения и операций, осуществленных компаний. Основная
цель финансовой отчетности в соответствии с этим документом заключается в
предоставлении информации о финансовом положении, финансовых
результатах, изменениях финансового положения предприятия
1
.
Определение понятия «бухгалтерская отчетность» в российском
законодательстве сформулировано в Федеральном законе «О бухгалтерском
учете», согласно которому бухгалтерская (финансовая) отчетность
представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом
1
Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебно-методический комплекс/
Л.М. Полковский. – М.: Финансы и статистика, 2016. - С. 68
10
положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,
составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным
формам
2
.
Общим для всех представленных выше определений является то, что
они рассматривают бухгалтерскую отчетность предприятия преимущественно с
точки зрения порядка ее формирования, в то время как в экономической
литературе встречаются более широкие ее определения. Так, по определению
М.А. Вахрушиной, бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия
представляет собой систему показателей, характеризующих условия и
результаты его работы за истекший период; это особый вид учетных записей,
являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные
данные о состоянии и результатах деятельности предприятия за определенный
период
3
. В.А. Бородин определяет бухгалтерскую отчетность как комплекс
систематизированных данных, позволяющий получить сведения о финансовом
положении предприятия, его активах и обязательствах, а также о результатах
его хозяйственной деятельности за определенный (отчетный) период времени
4
.
Из представленных выше определений следует, что бухгалтерская
отчетность предприятия выступает прежде всего важнейшим источником
информации, формирующим основу принятия многих управленческих
решений. Необходимо отметить, что информация, содержащаяся в
бухгалтерской отчетности предприятия, ориентирована на различные группы
пользователей информации, которые в наиболее общем виде могут быть
разделены на две группы: внутренние и внешние. К внутренним пользователям
информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, относятся
5
:
2
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 26.07.2019)//
"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
3
Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов / Под ред. М.А. Вахрушиной . – М.: Вузовский
учебник, 2019. - С. 12
4
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юнити-
Дана, 2017. - С. 416
5
Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова –
М.: Дело и Сервис, 2018 - С. 24
11
1) акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты
хозяйственной деятельности организации - ее рентабельность, ликвидность,
прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и многие
другие вопросы;
2) менеджеры, которые нуждаются в данных отчетности для
обоснования принимаемых решений или подготовки возможных вариантов
принимаемых решений, обоснования перспектив развития организаций, оценки
резервов производства;
3) работники предприятия, которые интересуются данными об уровне
заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и
рентабельность деятельности предприятия, получения финансовых и других
льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т. п.
Группа внешних пользователей является более многочисленной и
включает в себя три типа участников
6
:
1. Внешние пользователи бухгалтерской информации, которым она
передается в обязательном порядке (налоговые службы, органы статистики,
аудиторские фирмы);
2. Внешние пользователи, использующие бухгалтерскую отчетность для
дальнейшей обработки и анализа (профсоюзы, консалтинговые компании,
информационные агентства, торгово – производственные ассоциации и т.д.)
3. Партнеры (дочерние и зависимые компании, деловые партнеры,
инвесторы.)
Информационные потребности перечисленных выше групп
пользователей различны (Приложение 1), при этом все они должны быть
учтены при составлении отчетности предприятия, что предъявляет особые
требования к содержащейся в ней информации. В свою очередь содержание
этой информации определяет основные функции бухгалтерской отчетности
предприятия. По словам Л.С. Васильевой в качестве основных необходимо
6
Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова –
М.: Дело и Сервис, 2018 - С. 25
12
рассматривать две таких функции: информационную и контрольную
7
. При
выполнении первой функции она характеризует финансовое положение и
финансовый результат деятельности организации, а при выполнении второй
функции - обеспечивает системный контроль достоверности данных
бухгалтерского учета по каждому учетному циклу.
Функции, выполняемые бухгалтерской отчетностью предприятия, а
также ее направленность на удовлетворение информационных потребностей
различных групп пользователей, позволяет классифицировать бухгалтерскую
отчетность предприятия по различным основаниям. Общая классификация
финансовой отчетности представлена в Приложении 2. Как видно из данного
приложения, основными признаками классификации бухгалтерской отчетности
предприятия являются
• объем сведений, включаемых в отчеты;
• назначение;
• цели, для которых составляются отчеты;
• период, охватываемым отчетностью;
• степень обобщения данных.
Проведем более детальный анализ представленных выше
классификационных признаков.
По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и
общую отчетность. Частная отчетность включает в себя информацию о работе
организации на одном участке ее деятельности. Общая отчетность
характеризует хозяйственную деятельность организации в целом.
По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя отчетность служит средством информирования внешних
пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере
деятельности, доходности и имущественном положении организации. В
соответствии с международной практикой она обязательно подлежит
7
Васильева Л.С. Анализ финансовой отчетности: Учебник/ Л.С. Васильева, М.В. Петровская. – М.:
Кнорус, 2019 - С. 27
13
опубликованию, поэтому ее называют публичной. Внутренняя отчетность
формируется для целей оперативного и общего управления организацией.
По охватываемым периодам отчетность подразделяется на текущую
(внутригодовую) и годовую. Текущая (внутригодовая) отчетность составляется
на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется
промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие
отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту
отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную,
полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям
оперативного управления деятельностью организации. Годовая отчетность
составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной
деятельности организации за финансовый год.
По степени обобщения данных отчетность подразделяется на
индивидуальную, сводную и консолидированную. Индивидуальная отчетность
составляется по данным текущего учета конкретной организации за каждый
отчетный период. Она используется собственниками предприятия для
выявления конечного финансового результата его деятельности, в качестве
которого выступает чистая прибыль, особенностей ее распределения, оценки
финансового состояния и выявления признаков банкротства. Также
индивидуальная финансовая отчетность может быть использована при
формировании единой государственной базы статистического наблюдения и
макроэкономических показателей для целей налогообложении и др. Таким
образом, основная задача индивидуальной финансовой отчетности заключается
в обеспечении пользователей качественной, надежной и сопоставимой
информацией об организации
Сводная бухгалтерская отчетность составляется помимо
индивидуальной отчетности организации в случае наличия у нее дочерних и
зависимых обществ. По определению Ю.А. Бабаева сводная бухгалтерская
отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на
отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы
14
взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами,
сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями по
составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности
8
. Цели
сводной бухгалтерской отчетности в целом соответствуют целям
индивидуальной отчетности, но при этом позволяют получить более обширную
информацию, так как такая отчетность формируется по более укрупненным
объектам.
В качестве самостоятельного вида можно рассматривать также
консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В литературе по
бухгалтерскому учету она определяется как объединенная отчетность двух и
более юридически самостоятельных организаций, находящихся в определенных
юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях
9
.
В соответствии с Федеральным Законом «О консолидированной
финансовой отчетности» под консолидированной финансовой отчетностью
понимается систематизированная информация, отражающая финансовое
положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового
положения организации, которая вместе с другими организациями и (или)
иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности определяется как группа
10
.
Общей целью составления отчетности всех видов является
формирование качественной и своевременной информации о финансово-
хозяйственной деятельности организации. В отличие от рассмотренных выше
видов бухгалтерской отчетности, консолидированная отчетность выполняет
исключительно информационную функцию и представляется
заинтересованным внешним пользователям. Главная задача консолидированной
8
Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин;
Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018
- С. 414
9
Бухгалтерский учет: учебник/ Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова; под ред. С.Р.
Богомолец.- 3- е изд. перераб. и доп. – М.: Синергия, 2015. - С. 654
10
Федеральный Закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от
26.07.2019)// "Собрание законодательства РФ", 02.08.2010, N 31, ст. 4177.