25
правила составления и представления бухгалтерской отчетности, основные
требования и правила оценки статей бухгалтерской отчетности.
Третий уровень системы нормативно – правового регулирования
порядка формирования бухгалтерской отчетности представлен нормативно –
правовыми актами министерств и ведомств по конкретным вопросам
организации и ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской
отчетности применительно к определенным видам деятельности и отраслям
экономики. В составе данного уровня нормативно – правового регулирования
необходимо выделить Методические рекомендации по применению отдельных
ПБУ, План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от
01.12.2010 N 157н (ред. От 01.03.2016) и Инструкция по его применению.
Четвертый уровень системы нормативно – правового регулирования
формирования бухгалтерской отчетности включает в себя внутренние
документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом,
техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, система
документооборота, порядок инвентаризации, способы ведения бухгалтерского
учета по отдельным участкам учета, формирования внешней бухгалтерской
отчетности и т. п). Особое значение на данном уровне нормативно – правового
регулирования приобретает учетная политика организации, которая определяет
способы и приемы ведения бухгалтерского учета в конкретной организации. В
соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной
политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета –
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
15
. Необходимость
разработки учетной политики организации закреплена законодательно.
15
Приказ Минфина России "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с
"Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"от 06.10.2008 N 106н
(ред. от 28.04.2017)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44,
03.11.2008.
26
1.4. Pоль бухгалтеpской отчетности в анализе финансовых показателей
показателей
Бухгалтерская отчетность является центральным звеном в системе
информационного обеспечения финансового анализа. Цель анализа финансовой
отчетности организации достигается в ходе решения ряда аналитических задач,
которые в наиболее общем виде могут быть сформулированы следующим
образом
16
:
- дать оценку имущественного положения организации;
- оценить финансовую устойчивость организации;
- оценить платежеспособность и ликвидность организации;
- выполнить анализ формирования финансовых результатов
организации;
- проанализировать распределение и использование прибыли
организации;
- рассчитать и проанализировать показатели деловой активности
(оборачиваемости, рентабельности) организации;
- осуществить комплексную оценку финансового состояния
организации;
- предложить комплекс рекомендаций, направленных на повышение
финансовых результатов и улучшение финансового состояния организации;
- прогнозировать финансовые результаты и финансовое состояние
организации.
Анализ бухгалтерской отчетности организации осуществляется в
определенной последовательности, схема которой показана в Приложении 3.
Как видно из данного приложения, методика анализа бухгалтерской отчетности
организации должна состоять из трех больших взаимосвязанных блоков:
- анализ финансового положения и деловой активности организации;
-анализ финансовых результатов;
- оценка возможных перспектив развития организации.
16
Артеменко В.Г. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ В.Г. Артеменко, В.В. Остапова –
М.: Омега-Л, 2015 - С. 27
27
При проведении анализа по каждому из этих направлений для
получения объективной и достоверной информации используются различные
методы, основными из которых являются методы сравнительного,
горизонтального и вертикального анализа бухгалтерской отчетности,
факторный анализ.
Метод сравнения выполняет ключевую роль в процессе анализа
бухгалтерской отчетности, так как обеспечивает решение его основной задачи:
сопоставление фактически достигнутых и нормативных показателей. Также он
позволяет установить причинно-следственные связи между определенными
процессами, приведшими к получению конкретного финансового результата,
выявить степень отклонения, обосновать необходимость их устранения.
В практике анализа бухгалтерской отчетности сравнение используется
для изучения изменений, тенденций и закономерностей развития организации.
Для того чтобы в ходе использования данного метода были получены
объективные результаты необходимо обеспечить сопоставимость
анализируемых показателей, которая достигается посредством использования
единых подходов при сборе информации, использования одинаковых единиц
измерения, единых временных интервалов.
Не менее важное значение приобретает в процессе анализа
бухгалтерской отчетности методы горизонтального и вертикального анализа.
Сущность горизонтального анализа заключается в сопоставлении показателей,
бухгалтерской отчетности предприятия с показателями предыдущих периодов.
Такое сопоставление может осуществляться либо на основе простого сравнения
показателей за различные периоды времени и изучения их наиболее
существенных изменений, либо путем сравнения изменений исследуемых
показателей с другими показателями, отражающими различные аспекты
деятельности предприятия.
В отличие от горизонтального, вертикальный анализ используется для
определения удельного веса отдельных показателей финансовой отчетности в
итоговых показателях. Сравнение полученных результатов с результатами
28
предыдущих периодов позволяет установить изменения в структуре того или
иного показателя, то есть провести структурную диагностику.
Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений
показателей финансовой отчетности за ряд периодов от уровня базисного
периода. Далее на основе полученного тренда осуществляется прогноз
отдельных финансовых показателей, то есть определяются их значения на
будущее.
В основе коэффициентного метода находится определение отношений
между отдельными показателями финансовой деятельности предприятия,
которое позволяет установить определенные взаимосвязи между ними.
Структура и методика расчета этих коэффициентов зависит от того, какая
система показателей используется предприятием в процессе проведения
финансового анализа. Методика расчета основных из них представлена в
Приложении 4.
Большое значение в системе методов анализа бухгалтерской отчетности
занимают также методы экономической статистики, которые используются для
обобщения совокупности показателей отчетности, взаимосвязей между ними и
динамики их изменения. Как правило, эти методы используются для анализа
динамических рядов данных, характеризующих финансовое состояние и
результаты финансовой деятельности за определенный период времени. Их
преимущество заключается в том, что они позволяют представить полученную
информацию в различной форме (например, графический метод позволяет
представить информацию в наглядной форме), что облегчает ее восприятие и
облегчает процесс анализа.
Методы детерминированного факторного анализа используются для
исследования влияния факторов на отдельные показатели финансовой
отчетности предприятия в случае его прямой функциональной зависимости от
данных факторных признаков. Задача данного метода заключается в
определении и количественной оценке влияния каждого фактора на
результативный показатель.
29
Таким образом, в процессе анализа бухгалтерской отчетности
организации могут быть использованы различные аналитические приемы и
методы. Имея определенную область применения, данные методы в комплексе
способны обеспечить достижение целей на всех этапах анализа бухгалтерской
отчетности, обеспечить их сопоставление фактически достигнутых результатов
с установленными критериями, своевременно выявить отклонения от норм,
характеризующих нормальное финансовое состояние предприятия и
определить основные направления совершенствования его финансово -
хозяйственной деятельности.
Выводы по главе 1:
Бухгалтерская отчетность является основным источником информации
об имущественном положении и финансовых результатах организации.
Информация, которая содержится в бухгалтерской отчетности, ориентирована
на широкие группы внешних и внутренних пользователей, информационные
потребности которых учитываются при определении состава бухгалтерской
отчетности, объема и структуры содержащейся в ней информации. В состав
бухгалтерской отчетности включаются две ее основные формы – бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах. Информация, находящаяся в
основных формах бухгалтерской отчетности раскрывается в приложениях к
ним – отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств,
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Цель анализа бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы
своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности, а
также найти резервы улучшения финансового состояния организации и ее
платежеспособности. В процессе анализа бухгалтерской отчетности
используются общенаучные и специальные методы. В группе последних
наиболее распространены методы горизонтального и вертикального анализа
бухгалтерской отчетности, метод анализа коэффициентов и факторный анализ.
30
Глава 2. Анализ бухгалтеpской отчетности АО "Молочный
комбинат Ставропольский"
2.1 Оpганизационно-экономическая хаpактеpистика оpганизации
АО «Молочный комбинат «Ставропольский» является одним из
крупнейших производителей молочных продуктов в России. Комбинат
находится в Ставропольском крае, г. Ставрополе, ул. Доваторцев 36.
Предприятие образовано в 1928 году, и все это время оно было и остается
поставщиком качественной и натуральной продукции.
Его ассортимент включал молоко, кефир, простоквашу, творог, сметану,
сырки и сырковую массу. Большая часть продукции фасовалась во фляги. Цеха
завода размещались в небольших помещениях, а производительность
предприятия составляла 15-20 т молока в сутки, оборудование работало на
износ, так как для удовлетворения реальной потребности населения
необходимо было перерабатывать 40-45 т молока в сутки.
Из-за недостатка площадей установить новое оборудование не
представлялось возможным. Поэтому было принято решение о строительстве
нового молочного завода, которое началось в 1957 году. И уже в 1960 году он
переехал в здание № 36 по ул. Доваторцев, оборудованное современными для
того времени машинами и автоматами. С тех пор адрес завода не менялся.
14 ноября 1988 года в результате объединения гормолзавода
«Ставропольский» и маслосырбазы «Ставропольская» был образован молочный
комбинат «Ставропольский». В 1992 году комбинат стал акционерным
обществом. С того момента на предприятии произошли серьезные изменения:
завод полностью реконструирован, создан собственный автопарк.
На предприятии были построены новые цеха по производству
полиэтиленовой пленки, полистироловых стаканчиков, запущены новые
производственные площадки по выпуску сухих продуктов, творожных изделий,
мороженого, сыров, соусов (майонеза, кетчупа, горчицы, хуммуса),
хлебобулочных и кондитерских изделий. Сейчас на комбинате вырабатывается
более 500 наименований различной продукции.
31
Предприятие в настоящее время осуществляет свою деятельность в
форме акционерного общества, в соответствии с федеральным законом РФ «Об
акционерных обществах». Уставный капитал предприятия на 31 декабря 2017
года составил 1009000 рублей. Общее количество размещенных ценных бумаг,
а именно акций составило 20180 штук. Номинальная стоимость одной
обыкновенной акции составляет 50 рублей.
Количество акционеров предприятия на 31 декабря 2018 года составляло
269, при этом все они являются физическими лицами. Организационная
структура управления предприятием обусловлена ее правовой формой и как
следствие структура управления и включает следующие уровни:
— Высший орган управления акционерного общества — общее
собрание акционеров.
— Совет Директоров Общества— осуществляет общее руководство
предприятием.
— Единоличный исполнительный орган управления Общества —
генеральный директор Общества, который осуществляет руководство текущей
деятельностью предприятия.
Избрание генерального директора, а также досрочное прекращение его
полномочий осуществляется советом директоров общества. Генеральный
директор общества избирается на срок 5 лет. Функции контроля за финансово-
хозяйственной деятельностью общества осуществляет ревизионная комиссия
общества. В случае принятия решения о ликвидации общества, все функции по
управлению делами общества переходят к ликвидационной комиссии.
Комбинат выпускает широкую линейку традиционных молочных
продуктов, вырабатываемых по классическим технологиям и ГОСТам, в том
числе: питьевое молоко, сливки, кефир, ряженку, варенец, мацони, творог,
сметану, сливочное масло, сыры и др.
Также на сегодняшний день молочный комбинат «Ставропольский»
выпускает широкую линейку биойогуртов, бифидокефир, биосметану, кисло-
сливочное масло, разнообразные десерты на основе пектина, молоко с
32
пребиотиком лактулозой. Также выпускается линейка низкожирных продуктов.
Молочный комбинат «Ставропольский» — один из лидеров по
производству мороженого на юге России. Его ассортимент включает около 50
видов мороженого и замороженных десертов, для выработки которых
используется только натуральное молоко.
Также на комбинате действует собственная пекарня, где выпускается
более 300 наименований хлебобулочных и кондитерских изделий. Предприятие
занимает общую площадь в 3,8 га, в том числе на долю производственных
площадей приходится 1,52га, а непроизводственных— 2,28 га. На рисунке 3
представлена организационная структура предприятия.
Рисунок 3. Организационная структура АО «Молочный комбинат
«Ставропольский»
Организационная структура предприятия является линейно-
функциональной и в непосредственном подчинении генерального директора
33
находятся заместитель директора по производству, заместитель
вспомогательного хозяйства, коммерческий директор, начальник лаборатории,
главный бухгалтер, юрист, секретарь. Необходимо отметить, что деятельность
предприятия сосредоточена на обеспечение бесперебойного производства и
сведения к минимуму или полному исключению брака продукции.
Производственная структура предприятия включает такие цеха как цех
приемки молока, цех сепарирования и пастеризации, цех мороженого, цех
кисломолочных продуктов, цех производства сухого молока (побочное
производство), творожный цех, цех производства сыров. Особое внимание
стоит обратить на функционирование в рамках предприятия собственной
пекарни, в которой осуществляется производство хлебобулочных изделий и
кондитерской продукции.
Так же нельзя не отметить, что предприятие активно развивает
деятельность по производству сыров. В силу того, что у предприятия с
советских времен осталось краевое сырохранилище, перспективным
направлением в конце 90-х годов 20 века стало производство сыров. С годами
объем выпуска сыров увеличивался и в настоящее время действует
автоматизированная линия производства сыров, мощностью 7 тонн сыра в
сутки.
В 2007 году на предприятии была установлена автоматизированная
линия термической обработки асептического розлива молока в полиэтиленовые
пакеты Finnack. В настоящее время выпуск питьевого молока достигает 100
тонн в сутки. Для обеспечения предприятия сырьем, а также для доставки
готовой продукции сформирован парк автотранспорта.
Бесперебойная работа предприятия связана со стабильным
поступлением сырья для производства продукции. При этом, стоит отметить,
что предприятие закупает молоко как у крестьянских хозяйств, так и в частном
секторе. На рисунке 4 представлена динамика заготовленного и
переработанного молока за последние пять лет работы предприятия.
34
Рисунок 4. Динамика объемов заготовки и переработки молока на
АО «Молочный комбинат «Ставропольский»
Так судя по данным рисунка 4, в период с 2014 года по 2016 год
наблюдается сокращение заготовки и переработки молока с 73,5 тыс. тонн
молока до 71,3 тыс. тонны молока. Однако в 2017 году объем заготовки и
переработки молока вырос до 75,3 тыс. тонн. В 2018 году было отмечено
снижение объемов молока до 73,2 тыс. тонн.
Для производства высококачественной продукции на предприятии с
2014 года осуществляется развитие системы менеджмента безопасности
пищевой продукции в соответствии с требованиями ГОСТ Р ИСО 22000-2007.
Продукция предприятия вырабатывается из натурального сырья, по
традиционным рецептам, в соответствии с ГОСТами, а также по собственным
технологиям, разработанным высококвалифицированными специалистами
комбината.
В таблице 1 отражена динамика объемов производства и реализации
основных видов молочной продукции.
Таблица 1
Динамика производства основных групп молочной продукции
Показатели
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Абсолютное
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Цельномолочная продукция,
тонн
58610
60101
55369
92,13
94,47
Сыры и сырные продукты, тонн
1700
1940
1374
70,82
80,82
Сухие молочные продукты, тонн
1359
1489
1781
119,61
131,05
Хлебобулочные и кондитерские
изделия, тонн
1085
1124
1273
113,26
117,33
73,5
72,6
71,3
75,3
73,2
68
70
72
74
76
2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г.
объем произведенного и
переработанного молока, тыс. тонн