75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ сущности и значения бухгалтерской отчетности в деятельности
предприятия, ее структуры и содержания, а также анализ бухгалтерской
отчетности конкретного предприятия позволяет сформулировать в заключении
работы следующие выводы:
1. Бухгалтерская отчетность предприятия является важнейшим
источником информации о результатах проведенных им хозяйственных
операций за определенный период времени. Бухгалтерская отчетность
предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих
условия и результаты его работы за истекший период; это особый вид учетных
записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих
сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия за
определенный период. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности
предприятия, ориентирована на различные группы пользователей информации,
которые могут быть разделены на две группы: внутренние (акционеры,
менеджеры, работники предприятия) внешние (налоговые службы, органы
статистики, аудиторские фирмы, профсоюзы, дочерние компании, инвесторы и
т.д.)
2. Роль бухгалтерской отчетности в деятельности предприятия
определяет наличие нескольких ее видов, которые выделяются в зависимости
от объема включаемых в нее сведений, назначения, целей, периода времени, на
который разрабатывается отчетность, степени обобщения данных. Наибольшее
практическое значение имеет классификация бухгалтерской отчетности по
периоду времени (годовая, промежуточная), а также по степени обобщения
данных (индивидуальная, сводная, консолидированная). Независимо от вида
главная задача бухгалтерской отчетности состоит в предоставлении полной и
достоверной информации о результатах деятельности и финансовом состоянии
предприятия.
3. Состав бухгалтерской отчетности в РФ определяется нормативными
актами, в соответствии с которыми ее основными элементами являются:
76
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним:
отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
4. Бухгалтерский баланс является важнейшей составляющей
бухгалтерской отчетности предприятия. Он представляет собой способ
группировки имущества предприятия и источников его финансирования на
определенную дату. Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов – актива и
пассива – итоги которых должны быть равны. Актив включает в себя основные
элементы имущества предприятия (долгосрочные и текущие активы), денежные
средства и дебиторскую задолженность. В свою очередь пассив баланса
характеризует величину собственного капитала предприятия и его
кредиторскую задолженность.
5. Отчет о финансовых результатах как форма бухгалтерской отчетности
характеризует финансовый результат деятельности предприятия за
определенный период. В нем содержится информация о доходах и расходах
предприятия, прибыли до налогообложения и чистой прибыли, величине
налоговых отчислений. Порядок отражения информации в отчете о финансовых
результатах соответствует механизму формирования прибыли.
6. Отдельные статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах раскрываются в приложениях к основным формам отчетности, к
которым относятся отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных
средств, пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, каждая из которых направлена на решение определенных задач.
Так, в отчете об изменении капитала раскрывается информация о наличии и
изменениях уставного (складочного) капитала, резервного, добавочного
капитала и других составляющих собственного капитала организации, а также
приводятся данные о факторах изменения его величины. В отчете о движении
денежных средств содержится информация об объеме и структуре денежных
потоков, а также о направлениях расходования денежных средств предприятия.
В пояснении к бухгалтерскому балансу содержатся сведения о динамике и
77
остатках на отчетную дату основных элементов имущества, обязательств и
собственного капитала предприятия.
7. Практические особенности анализа финансового состояния
предприятия были раскрыты на примере предприятия АО «Молочный
комбинат «Ставропольский». По результатам анализа основных форм
бухгалтерской отчетности предприятия (бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах), а также приложений к ним за 2016 – 2018 гг. были
сделаны следующие выводы:
1. Бухгалтерский баланс АО «Молочный комбинат «Ставропольский»
ни за один из исследуемых периодов не может быть признан ликвидным. По
состоянию на 31.12.2018 гг. не выполнялось первое, второе и четвертое условие
ликвидности баланса, что указывает на формирование на предприятии
дефицита абсолютно ликвидных активов для покрытия его обязательств.
2. В 2016 – 2018 гг. ни один из показателей ликвидности предприятия не
соответствовал нормативам. Наиболее высокое отклонение фактических
значений коэффициентов от нормативных наблюдалось по показателям
абсолютной ликвидности.
3. В 2016 – 2018 гг. на предприятии сложилась нерациональная
структура источников финансирования, характеризующаяся преобладанием
краткосрочных и долгосрочных обязательств и низким удельным весом
собственного капитала (32% на 31.12.2018 г.), что намного ниже допустимого
показателя финансовой безопасности. Такая структура пассивов указывает на
высокий уровень финансовой зависимости предприятия от заемных источников
финансирования, что негативно сказывается на его финансовом состоянии.
Финансовое состояние предприятия на 31.12.2018 г. оценивалось как
кризисное.
4. В 2018 г. по сравнению с предыдущим годом, отмечено снижение
деловой активности, что проявилось в замедлении оборачиваемости как
активов, так и капитала предприятия. Коэффициент оборачиваемости активов
АО «Молочный комбинат «Ставропольский» в 2018 г. сократился по
78
сравнению с предыдущим годом в 0,41 раза, что привело к росту
продолжительности одного оборота активов на 29 дней. По результатам
факторного анализа было установлено, что основной причиной
оборачиваемости активов является снижение удельного веса оборотных
активов. Негативной оценки также заслуживает увеличение периода
инкассирования дебиторской задолженности с 29 до 37 дней.
5. Валовая прибыль АО «Молочный комбинат «Ставропольский» из
года в год увеличивалась. В 2018 г. абсолютный прирост данного показателя
составил 28685 тыс. руб. Такая же динамика наблюдается в отношении
прибыли от продаж. В сравнении с 2017 г. показатель увеличился на 32730 тыс.
руб. Основными причинами роста прибыли от продаж являются снижение
себестоимости продаж по сравнению с предыдущим годом на 53189 тыс. руб., а
также сокращение коммерческих расходов на 9320 тыс. руб.
6. В 2016 – 2018 гг. сальдо прочих доходов и расходов оставалось
отрицательным. Причем в сравнении с 2017 г. оно увеличилось на 32652 тыс.
руб. Негативное влияние данного фактора обусловило прирост прибыли до
налогообложения всего на 71 тыс. руб. при более существенном росте прибыли
до налогообложения. В то же время снижение налога на прибыли с 18410 тыс.
руб. до 3496 тыс. руб. обусловило прирост чистой прибыли на 2080 тыс. руб.
Таким образом, резервы роста финансового результата АО «Молочный
комбинат «Ставропольский» и прежде всего прибыли до налогообложения и
чистой прибыли могут быть реализованы при условии снижения процентов к
уплате и прочих расходов.
7. Благодаря превышению темпов роста прибыли от продаж над
темпами роста выручки и себестоимости в 2018 г. был выявлен рост
показателей рентабельности продаж и производства. Вместе с тем
рентабельность активов, в том числе и активов производственного назначения,
и рентабельность капитала сократились. По результатам факторного анализа
было установлено, что основной причиной снижения рентабельности активов и
капитала стала замедление оборачиваемости активов.
79
С учетом результатов исследования предприятию были даны следующие
рекомендации по улучшению финансового состояния:
- отказаться от практики финансирования внеоборотных активов за счет
краткосрочных заемных средств, использовать для финансирования
мероприятий по обновлению материально – технической базы предприятия
долгосрочные банковские кредиты или лизинг;
- провести реструктуризацию задолженности по кредиту АО «БКС
Премьер банк «Ставропольский» путем пролонгирования периода погашения
основного долга;
- провести переоценку внеоборотных активов;
- усилить контроль за соблюдением условий договоров с контрагентами,
ежемесячно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности;
- реализовать дисконтную политику на условиях 3% скидка
10дней/30дней, что обеспечит сокращение периода оборачиваемости
дебиторской задолженности на 6 дней.
Прирост прибыли от реализации предложенных мер составит 26890 тыс.
руб. Предложенные меры обеспечат предприятию положительную динамику
коэффициентов ликвидности. Так, коэффициент текущей ликвидности
увеличится на 0,18 пункта, прирост коэффициентов быстрой и абсолютной
ликвидности составит соответственно 0,16 и 0,084 пункта.
Также реализация предложенных мер позволит предприятию сократить
дефицит собственных оборотных средств на 197256 тыс. руб. В силу того, что в
предыдущих отчетных периодах краткосрочные заемные источники
использовались предприятием для финансирования внеоборотных активов,
согласно прогнозным показателям на предприятии сохранится недостаток
общей величины источников формирования запасов в сумме 23559 тыс. руб.
Однако данный недостаток может быть покрыт в следующем отчетном периоде
при сохранении темпов роста прибыли на стабильном уровне.
80
Также благодаря реализации предложенных мер степень финансовой
зависимости от заемных источников финансирования на предприятии
сократится. Данный вывод следует из того, что коэффициент автономии
увеличится с 0,32 до 0,41 пункта, а коэффициент соотношения заемного и
собственного капитала, напротив, сократится с 2,17 до 1,45%. Коэффициент
обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами
увеличится на 0,45 пункта.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-
ФЗ (ред. От 26.07.2019)// "Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст.
7344.
2. Федеральный Закон «О консолидированной финансовой отчетности»
от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 26.07.2019)// "Собрание законодательства РФ",
02.08.2010, N 31, ст. 4177.
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 08.02.1998 N
14-ФЗ (ред. от 04.11.2019)// "Собрание законодательства РФ", 01.01.1996, N 1,
ст. 1.
4. Приказ Минфина РФ «О Методических рекомендациях по
составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от
30.12.1996 №112 (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.05.1999 № 36н, от
24.12.2010 № 187н, с изм., внесенными Приказом Минфина России от
14.09.2012 № 126н)// "Финансовая газета", N 36, 20.09.2012
5. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организации» от 2 июля 2010 г. № 66н (ред от 19.04.2019)// "Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 35,
30.08.2010.
6. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"от
06.07.1999 N 43н (ред. от 29.01.2018)// "Экономика и жизнь", N 35, 1999.
7. Приказ Минфина России "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"от 06.10.2008 N 106н (ред. от
28.04.2017)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти", N 44, 03.11.2008.
8. Абрютина М. С. Финансовый анализ / М.С. Абрютина. - М.: Дело и
сервис, 2017. - 192 c.
82
9. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. 2-е изд. перераб.
и доп/ О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. – М.: Юрайт, 2016. – 590 с.
10. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов,
обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт.учет, анализ и
аудит» / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.:
ОМЕГА-Л, 2016. - 408 с.
11. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив
авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд., перераб.. – М.: Кнорус, 2016. –
234 с.
12. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов / Под ред. М.А.
Вахрушиной . – М.: Вузовский учебник, 2019. – 367 с.
13. Асфандиярова Р.А. Формирование и анализ отчета о финансовых
результатах/ Р.А. Асфандиярова, В.А. Щипакина// Аллея науки. - 2018. - Т. 4. -
№ 8 (24). - С. 418-420.
14. Артеменко В.Г. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/
В.Г. Артеменко, В.В. Остапова – М.: Омега-Л, 2015. – 272 с.
15. Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П.
Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 479 c.
16. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности/ Л.А. Бернстайн. –
М.: Финансы и статистика, 2016. – 624 с.
17. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебник/ В.М. Богаченков, Н.А.
Кириллова. – Ростов н/Д.: Феникс, 2016. – 532 с.
18. Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ / В.В. Бочаров. - М.:
СПб: Питер, 2016. - 432 c.
19. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 3-е изд.
перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2017. – 528 с.
20. Бреславцева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А.
Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 318 c.
83
21. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Ю.А. Бабаев, И.П.
Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П.
Комиссаровой.— 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – 542 с.
22. Бухгалтерский учет: учебник/ Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В.
Сафонова; под ред. С.Р. Богомолец.- 3- е изд. перераб. и доп. – М.: Синергия,
2015. – 720 с.
23. Васильева Л.С. Анализ финансовой отчетности: Учебник/ Л.С.
Васильева, М.В. Петровская. – М.: Кнорус, 2019. -274 с.
24. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И.
Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-
М, 2017. - 496 c.
25. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ Л.В.
Донцова, Н.А. Никифорова – М.: Дело и Сервис, 2018. – 336 с.
26. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учебник/ С.В.
Дыбаль, М.А. Дыбаль. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Кнорус, 2019. – 328 с.
27. Зотова Н.Н. Зырьянова ОТ. Бухгалтерский учет и анализ: учебное
пособие/ Н.Н. Зотова. – Курган: Изд-во Курганского гос. Университета, 2015. –
225 с.
28. Кадырова А.Р. Информационное обеспечение анализа деловой
активности предприятия/ А.Р. Кадырова// Научные записки молодых
исследователей. - 2018. - № 2. - С. 27-32.
29. Казакова Н. А. Анализ финансовой отчетности. Консолидированный
бизнес: учебник для бакалавриата и магистратуры / Н. А. Казакова. — М.:
Юрайт, 2019. — 233 с
30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
Учебник. 4-е изд. перераб. и доп/ Н.П. Кондраков. – М.: Проспект, 2016 – 512 с.
31. Международные стандарты финансовой отчетности 2016. – М.:
Аскери, 2016. – 1088 с.
84
32. Мирохина А.А. Методические аспекты анализа бухгалтерской
отчетности/ А.А. Мирохина, О.Б. Бигдай, Т.Е. Панасенко// Вестник
СевКавГТИ. - 2017. - № 1 (28). - С. 44-47.
33. Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность
(продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А.
Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2016. – 257 с.
34. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой
отчетности: Учебник/ В.Ф. Палий. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М,
2015. – 512 с.
35. Пличко Н.А. Бухгалтерский баланс как информационная база
анализа активов организации/ Н.А. Пличко// Современные научные
исследования и инновации. - 2016. - № 12 (68). - С. 536-540.
36. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-
е изд. стереотип/ Т.А. Пожидаева. – М.: Кнорус, 2017. – 320 с.
37. Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности:
Учебно-методический комплекс/ Л.М. Полковский. – М.: Финансы и
статистика, 2016. – 365 с.
38. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов/
Ю.В. Радченко. – Ростов н/Д.:Феникс, 2016 . – 192 с.
39. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ Г.Н.
Ронова. – М.: Инфра-М, 2015.- 256 с.
40. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: Учебное пособие / Н.Н.
Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ, 2018. - 639 c.
41. Синянская Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа : [учеб.
пособие] / Е. Р. Синянская, О. В. Баженов ; М-во образования и науки Рос.
Федерации, Урал. федерал. ун-т. – Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2015. –
267 с.
42. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С.
Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 176 c.