8
Содержание
Введение ...................................................................................................................... 9
Глава 1. Теоретические аспекты формирования и анализа бухгалтерской
отчетности организаций ........................................................................................ 11
1.1. Состав и основные характеристики бухгалтерской отчетности ................... 11
1.2. Бухгалтерская отчетность как источник информации об имущественном
положении и финансовом состоянии организации ............................................... 16
1.3. Основные показатели, характеризующие финансовую устойчивость
организации ............................................................................................................... 23
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности предприятия АО «СХК» ......... 28
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .................... 28
2.2. Оценка имущественного положения на основе бухгалтерской отчетности 33
2.3. Анализ ликвидности и финансовой устойчивости на основе бухгалтерской
отчетности .................................................................................................................. 42
Глава 3. Направления повышения эффективности деятельности в
результате анализа бухгалтерской отчетности АО «СХК» ............................ 59
3.1. Мероприятия по увеличению финансового результата и рентабельности .. 59
3.2. Мероприятия по улучшению финансового состояния ................................... 62
3.3. Экономическое обоснование предложенных мероприятий .......................... 69
Заключение ............................................................................................................... 75
Список использованных источников ................................................................. 81
9
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы обусловлено тем, что бухгалтерская отчетность
является одной из важных и неотъемлемых составляющих частей обеспечения
функционирования любого предприятия, учреждения, организации и страны в
целом, процессом, результатом которого есть формирование информационной
базы. Бухгалтерская отчетность характеризуется как одна из значительной
степени нормативно-регулируемых составляющих деятельности любого
предприятия, учреждения, которое имеет очень четкие правила, методы,
методики, имеет довольно жесткие ограничения и не допускает определенных
«свободных» трактовок и «отклонений» от правил.
С другой стороны, именно данные бухгалтерского отчетности
становятся базисом и формируют основу экономического информации для
всех звеньев хозяйственной деятельности. Качество таких данных оказывает
непосредственное влияние на качество экономической информации и
эффективность принятия управленческих решений на всех звеньях
управления. Такой факт предопределяет необходимость оперативного
реагирования на любые изменения, то есть требует определенной гибкости и
динамизма. Таким образом, наблюдаем одновременное проявление почти
несовместимых характеристик. Строгое регулирование существующих
процедур с ограниченным люфтом возможностей трактовка «на усмотрение»
направлена на достижение определенного постоянства, одновременно
внедрение постоянных изменений, нестабильность среды и высокая динамика
информационных изменений приводят к необходимости постоянной
адаптации.
Особенно ярко эти противоречия проявляются в условиях экономики
России. Так, анализ количества нормативно-правовых документов, писем,
постановлений, подзаконных актов, которые вносят определенные
корректировки, дополнения, изменения к существующим нормам, за
10
последние годы показал, что количество изменений в сфере только налогового
законодательства в среднем превышает 200 позиций в год.
На фоне интеграционных изменений, которые происходят в российском
обществе, одним из актуальных вопросов является вопрос интеграции правил,
процедура системы бухгалтерской отчетности к нормам и требованиям.
Целью диплома является проведение анализа бухгалтерской отчетности
организации на примере АО «СХК»
Задачи:
- Рассмотреть теоретические аспекты оценки экономического состояния
по сведениям бухгалтерской отчетности;
- Провести анализ финансового состояния АО «СХК»;
- Разработать направления совершенствования деятельности АО «СХК».
Объектом исследования является организация АО «СХК»
Предметом является бухгалтерская отчетность организации
Методами исследования в работе использовались: синтез, анализ
научное наблюдение, сравнение и измерение.
Теоретической и методологической базой работы послужили труды
отечественных и зарубежных исследователей в области анализирования
бухгалтерской отчетности организации, таких как: Безруких П.С., Брызгалин
В.В., Бычкова С.М., Гмыра Ф.А., Злобина Л.А., Стажкова М.М., Иванова Н.Г.,
Крикунов А., Кувалдина Т.Б., Лукаш Ю.А., Лыкова Л.Н., Морозова Т.В.,
Нечаев А.С., Нечитайло А.И. и другие.
Информационно-эмпирической базой исследования, послужила
нормативная документация предприятия АО «СХК».
Структура работы состоит из введения, основной части из трех глав,
заключения и списка литературы.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Состав и основные характеристики бухгалтерской отчетности
Под бухгалтерской отчетностью принято понимать неделимую систему
данных об имущественном и экономическом положении организации и об
итогах ее финансово – хозяйственной деятельности. В качестве основы для ее
составления берутся данные бухгалтерского учета по общепринятым формам
1
.
Нечитайло А.И. отмечает, что во время составления бухгалтерской
отчетности используют следующие понятия:
- отчетный период - промежуток, за который организация оформляет
бухгалтерскую отчетность;
- отчетная дата - дата, за которую организация обязана составить
бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерскую отчетность по периодичности составления принято
подразделять на:
- промежуточную;
- годовую
2
.
В промежуточную отчетность входит месячная, квартальная,
полугодовая и отчетность за девять месяцев. Промежуточную отчетность еще
можно назвать периодической бухгалтерской отчетностью.
Последний календарный день отчетного периода считается датой
составления отчетности.
Отчетным годом во время составления бухгалтерской отчетности за
отчетный год принято считать календарный год с 1 января по 31 декабря
включительно.
1
Лукаш Ю.А. Оптимизация бухгалтерского учета. Методы и схемы. / М.: ГроссМедиа, 2017. - 416 С.
2
Нечитайло А.И. Комплексный экономический анализ бухгалтерского учета ВЭД: Учебное пособие / А.И.
Нечитайло, И.А. Нечитайло – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – 801 с.
12
Для вновь созданных организаций в качестве первого отчетного года
считается период, начиная с даты их гос. регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для тех организаций, которые были созданы после 1
октября – по 31 декабря следующего года.
Как гласит закон о бухгалтерском учете , все компании (за исключением
бюджетных) предполагают годовую бухгалтерскую отчетность
непосредственно учредителям, участникам организации или собственникам ее
имущества, а также территориальным органам государственной статистики в
соответствии с местом регистрации организации и в налоговый орган в
соответствии с местом учета налогоплательщика
3
.
Пользователям предоставляется возможность ознакомиться с
бухгалтерской отчетностью организации, а так же запросить ее копии, потому
как она имеет открытую форму. Как прописано в Положении по ведению
бухгалтерского учета, годовая Бухгалтерская отчетность, которую
предоставляет организация, должна быть утверждена в порядке
соответствующем требованиям учредительных документов организации.
Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность различаются между
собой по составу.
В промежуточную бухгалтерскую отчетность входят:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах.
Кроме указанных выше документов, в составе промежуточной
бухгалтерской отчетности организацией могут так же предоставляться другие
отчетные показатели, отчет о движении денежных средств и др., и
пояснительная записка.
В годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, согласно пункту 1
статьи 14 Закона № 402-ФЗ, входит:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
3
Морозова Т.В. Бухгалтерский учет предприятия: учет и отчетность//Юстицинформ, 2016. – 230 с.
13
- приложения к ним.
«Бухгалтерский баланс» имеет форму таблицы, в которой отражены:
Актив баланса:
1) раздел «Внеоборотные активы»;
2) раздел «Оборотные активы».
Первый и второй разделы включают в себя имущество по составу и
размещению. Итог по активу показывает данные на начало и на конец
отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Пассив баланса состоит из следующих разделов:
3) раздел «Капитал и резервы»;
4) раздел «Долгосрочные обязательства»;
5) раздел «Краткосрочные обязательства».
Пассив баланса объединяет собственный и заемный капитал и в итоге
пассива на одну и ту же отчетную дату результат должен получиться такой же,
как и по активу.
Савицкая Т.В. пишет, что «Отчет о финансовых результатах» необходим
для той цели, чтобы оценить показатели финансовых результатов
деятельности предприятия за отчетный период, таких как
4
:
- валовая прибыль;
- прибыль (убыток) от продаж;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода
5
.
Отчет о финансовых результатах включает в себя 2 раздела:
1) Доходы и расходы по обычным видам деятельности;
2) Прочие доходы и расходы.
Каждый из разделов наделен данными по показателям за отчетный и за
аналогичный период предыдущего года.
4
Савицкая Т.В. Бухгалтерский учет. – М.: ИНТРО, 2018 – 242 с.
5
Нечитайло А.И. Комплексный экономический анализ бухгалтерского учета ВЭД: Учебное пособие / А.И.
Нечитайло, И.А. Нечитайло – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – 801 с.
14
К приложениям следует отнести такие документы как отчет об
изменениях капитала; отчет о движении денежных средств и другие
приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
(пояснениях).
В качестве главного требования к данным, которые отражены в
отчетности выделяют полезность для пользователей, т.е. возможность
использования этой информации для того, чтобы принимать обоснованные
деловые решения.
Согласно мнению Савицкой Т.В., что по степени обобщения отчетных
данных бухгалтерскую отчетность принято, подразделяется на
6
:
- первичную;
- сводную (консолидированную).
Первичную отчетность должно составлять и представлять каждое
юридическое лицо самостоятельно. Обязанности по составлению сводной
отчетности возложены на материнскую компанию. Она должна
соответствовать данным, которые представлены организациями в составе
холдинг.
Бухгалтерская отчетность характеризуется, как общая система данных
об имущественном, а также о финансовом состоянии организации и итогах её
хозяйственной деятельности. В качестве основы для ее составления
используют данные бухгалтерского учета.
В бухгалтерскую отчетность включаются данные, которые необходимы
для достижения таких целей как: формирования достоверного и полного
представления о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В
случае если полученных данных недостаточно, то в бухгалтерскую отчетность
необходимо включить соответствующие дополнительные показатели и
пояснения. При этом, должен быть учтен такой момент как нейтральность
информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности, то есть
6
Савицкая Т.В. Бухгалтерский учет. – М.: ИНТРО, 2018 – 242 с.
15
исключается удовлетворение интересов только одних групп заинтересованных
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Данные бухгалтерской отчетности организации включают в себя
показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных
подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
В случаях важности, показатели об отдельных активах, обязательствах,
доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих
капитала должны указываться в бухгалтерской отчетности отдельно, в том
случае, когда заинтересованные пользователи не могут без их наличия
оценить финансовое положение предприятия или финансовые результаты его
деятельности.
В организациях, в которых бухгалтерский учет ведется на основе
договоров специализированной организацией (централизованной
бухгалтерией) или бухгалтером – специалистом, бухгалтерская отчетность
подписывается руководителем организации и руководителем
специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо
специалистом, который ведет бухгалтерский учет
7
.
Разные группы пользователей отчетности могут решить одну общую
задачу, которая заключается в проведении анализа финансового состояния
организации и достижении с помощью него ряда целей:
- обеспечение руководителей информацией про позиции их предприятия
среди предприятий схожего характера, правильность выбранного
стратегического курса, сравнительные характеристики эффективности
использования ресурсов и принятия решений по управлению предприятием;
- аудиторам предоставляется информация, влияющая на их решение при
аудировании и планировании своей проверки, при определении в системе
учета слабых мест и зон возможных ошибок во внешней отчетности клиента;
- аналитиками определяются главные направления финансового анализа.
7
Учебно-методическое пособие /Л.В. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростелкин. - М.: Дело и
Сервис, 2017. - 448 с.
16
Таким образом, бухгалтерская отчетность имеет большое значение для
оценивания финансового состояния организации, потому как выступает в
качестве основной информационной базы для финансового анализа.
1.2. Бухгалтерская отчетность как источник информации об
имущественном положении и финансовом состоянии организации
На сегодняшний день в условиях рыночной экономики бухгалтерская
(финансовая) отчетность является очень важным элементом информационной
системы и выступает с внешней коммуникации, которое служит основой
оценки хозяйственного и финансового положения и потенциала организации,
эффективности использования экономических ресурсов и результативности ее
деятельности, базой для проведения разных аналитических исследований,
последующего прогнозирования и планирования.
Как правило, бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает сведения
об имуществе компании, ее обязательствах и самое главное показывает
экономический результат компании, выраженный в стоимостных показателях.
Она используется в качестве информационной базы для планирования,
контроля и дальнейшей оценки деятельности, как база для принятия
управленческих решений. [23]
Существует определенный набор целей составления бухгалтерской
(финансовой)отчетности. Этот набор включает в себя:
- предоставление пользователям для принятия решений полной,
достоверной и непредвзятой данных о экономическом состоянии, результатах
движении и деятельности денежных средств организации;
- обеспечение информационными потребностями пользователей
относительно:
- приобретения, продажи и владения ценными бумагами;
- участия в капитале;
- оценки качества управления;
17
- оценки способности организации своевременно выполнять свои
обязательства;
- обеспеченности обязательств;
- определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;
- регулирования деятельности;
- удовлетворение потребности тех пользователей, которые не могут
требовать отчетов, составленных с учетом их конкретных информационных
потребностей.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ определяется
обязательность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой)отчетности экономическими субъектами на территории
Российской Федерации, общие требования к бухгалтерской (финансовой)
отчетности (ст. 13), порядок составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица (ст. 16-17). В
нем отражены переработанные и уточненные нормы в отношении состава
бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 14), закреплены нормы, нужные
для обеспечения гарантий пользователям в отношении получения надежной и
применимой информации. Кроме всего перечисленного ранее, в законе
закреплены нормы в части обязательного экземпляра бухгалтерской
(финансовой) отчетности финансового субъекта, формирующего
государственный информационный ресурс (ст.18).[1]
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ
(ст.14), годовая бухгалтерская (финансовая) состоит из законодательно
утвержденного набора форм.
В состав этих форм включаются:
1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о финансовых результатах;
3. приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, которые включают в себя: отчет об изменениях капитала, отчет о