16
- аудиторское но заключение, подтверждающее еще достоверность
бухгалтерской но отчетности организации, еще если она в оно соответствии с
законодательством оно подлежит обязательному но аудиту
7
.
В соответствии с Указаниями оно об объеме оно форм бухгалтерской еще отчетности
перечень но форм, которые оно организации обязаны еще представлять в установленные оно
адреса, может оно быть различным. Он зависит но от объемов еще деятельности
организации и но ее организационно- еще правовой формы. Можно выделить еще три вида но
объемов бухгалтерской но отчетности с условными но названиями: сокращенный
(упрощенный), стандартный, оно расширенный (множественный).
1.2. Информационная база анализа бухгалтерской отчетности
Анализ бухгалтерской но отчетности - процесс еще расчета финансово-еще
экономических показателей (еще индикаторов), применения оно прочих методов но
экономического анализа еще для формирования оно выводов и рекомендаций с оно
использованием данных но финансовой отчетности но предприятия за но определенный
период
8
.
Основными задачами оно анализа финансовой оно отчетности предприятия оно
являются:
а) своевременная и еще объективная диагностика но финансового состояния но
предприятия, установление оно его «болевых оно точек» и изучение еще причин их еще
образования;
б) поиск еще резервов улучшения еще финансового состояния оно предприятия, его еще
платежеспособности и финансовой еще устойчивости;
7
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. пособие / Ю.А. Бабаев – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Инфра –М, 2015. – С.201.
8
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации [Текст]: учеб. пособие / О.А.
Заббарова – М.: Эксмо. 2013. – С.54
17
в) разработка еще конкретных рекомендаций, оно направленных на но более
активное оно использование финансовых еще ресурсов и укрепление оно финансового
состояния оно предприятия;
г) прогнозирование но возможных финансовых но результатов и разработка еще
моделей финансового еще состояния при оно разнообразных вариантах еще пользования
ресурсов
9
.
оно Представляется целесообразным но рассмотреть состав но бухгалтерской
отчетности оно предприятий и ее еще системообразующие элементы. Существует
четыре еще основных вида оно бухгалтерской отчётности:
- но бухгалтерский баланс оно группирует активы и но пассивы компании в еще
денежном выражении.
- отчёт о финансовых но результатах содержит еще данные о доходах, еще расходах
и финансовых но результатах в сумме оно нарастающим итогом с но начала года еще до
отчётной оно даты.
- отчёт об изменениях капитала оно раскрывает информацию о но движении
уставного но капитала, резервного но капитала, дополнительного оно капитала, а также но
информацию об оно изменениях величины еще нераспределённой прибыли но
(непокрытого убытка) но организации.
- отчёт о движении но денежных средств оно показывает разницу оно между
притоком и оно оттоком денежных но средств за оно определённый отчётный еще период
10
.
Бухгалтерский баланс — но одна из еще основных форм еще бухгалтерской
отчетности но предприятий. В соответствии с установленными оно правилами
бухгалтерской но отчётности, бухгалтерский оно баланс содержит оно данные об оно активах,
обязательствах и но собственном капитале оно предприятия.
9
19. Кондратьева Е. А., Шальнева М. С. Анализ финансового состояния компании как основа
управления бизнесом [Текст] / Е.А. Кондратьева, М.С. Шальнева // Финансовый вестник: финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет. – 2013. – № 8. – С. 23
10
Аверина О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник /
О.И. Аверина, Е.Г. Москалева, Л.А. Челмакина [и др.]. – 2-еизд., перераб. – М.: КНОРУС, 2016. – С.121
18
В российской практике оно бухгалтерский баланс — еще это способ еще группировки
активов и но пассивов предприятия в но денежном выражении
11
. Бухгалтерский
баланс еще характеризует имущественное и оно финансовое состояния но предприятия в
денежной но оценке на еще определенную отчётную но дату.
Бухгалтерский баланс оно состоит из но трех частей: еще активов, обязательств и еще
капитала. При этом но форма бухгалтерского еще баланса разделена но на пять оно основных
разделов – но два раздела в еще активе и три оно раздела в пассиве. Активы предприятия еще
следуют друг еще за другом в еще порядке ликвидности. Основное свойство оно
бухгалтерского баланса оно состоит в том, еще что суммарные но активы всегда оно равны
сумме оно обязательств и собственного еще капитала предприятия. Активы показывают,
но какие средства но использует предприятие, а оно обязательства и собственный еще капитал
показывают оно кто предоставил но эти средства и в но каком размере. Все ресурсы, еще
которыми обладает еще предприятие, могут еще быть предоставлены но либо
собственниками (ещекапитал), либо но кредиторами (обязательства). Поэтому сумма оно
требований кредиторов оно вместе с требованиями еще владельцев должна но быть равна оно
сумме активов. Это также оно обусловлено тем, но что при еще отражении операций еще на
счетах в еще балансе соблюдается но принцип двойной еще записи. Бухгалтерский баланс но
предприятия не еще отражает движения но средств и фактов еще осуществления
конкретных но хозяйственных операций, оно но показывает но финансовое состояние но
предприятия в определённый оно момент времени
еще Отчёт о финансовых но результатах характеризует но финансовые результаты еще
деятельности предприятия еще за отчётный еще период и содержит еще данные о доходах, оно
расходах и финансовых еще результатах в сумме но нарастающим итогом с еще начала
года еще до определенной оно отчётной даты.
11
22. Медведева И.В. Анализ финансовых результатов организации [Текст] / И. В. Медведева //
Молодой ученый. – 2014. – №21.2. – С. 86
19
В отчете отражается еще величина прибыли до налогообложения или еще убытка
предприятия но за определенный но отчетный период и но отдельные слагаемые еще этого
показателя:
- но прибыль/убытки оно от реализации оно продукции или оно выполнения работ;
- доходы и но расходы от еще прочей деятельности (еще штрафы, безнадежные оно долги
и т.д.). В отчете также еще представлены:
- затраты еще предприятия на еще производство реализованной но продукции или еще
выполнение работ но по полной еще или производственной оно стоимости, - коммерческие
но расходы, управленческие оно расходы,
- выручка еще нетто от оно реализации продукции но или выполнения но работ,
- сумма оно налога на еще прибыль, отложенные но налоговые обязательства, еще
активы и постоянные еще налоговые обязательства (оно активы),
- чистая но прибыль, остающаяся в оно распоряжении предприятия
12
.
При составлении но отчета расчет оно выручки и других еще доходов, а также оно
расходов производится оно по методу еще начисления, то но есть выручка но начисляется
тогда, но когда у потребителей но возникают обязательства оно по оплате но продукции или еще
услуг предприятия. Это происходит в оно момент отгрузки но потребителю продукции
но или предоставления но услуг, и сопровождается еще предъявлением покупателю
(заказчику) соответствующих еще расчетных документов. Отчёт является оно основным
источником еще для анализа оно показателей рентабельности но деятельности
предприятия, оно рентабельности реализованной но продукции, рентабельности оно
производства продукции, а еще также для но определения величины оно чистой прибыли
13
.
Отчет о движении еще денежных средств (оно или отчет о оно денежных потоках) оно
обобщает существенные оно причины изменения но денежных средств и оно их
эквивалентов в оно компании в течение еще определенного периода еще времени. Элементы
12
Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум [Текст]: учеб. пособие / Ю.Н. Самохвалова. –
М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С.56.
13
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности [Текст] / Л.В.
Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – С.49.
20
представлены в но следующих категориях: еще операционная деятельность оно
инвестиционная, финансовая еще деятельность, а также еще дополнительная
информация.
Отчет о движении еще денежных потоков но содержит информацию о еще
денежных поступлениях оно компании и ее но денежных выплатах в оно течение
отчетного но периода, показывая, еще как эти оно денежные потоки еще связывают конечный оно
остаток денежных еще средств на еще балансе со еще значением на но начало периода.
Информация в отчете, оно составленная на оно кассовой основе, но контрастирует с
информацией в оно отчете о финансовых но результатах, которая но составлена по еще
методу начислений. Например, отчет о оно финансовых результатах еще отражает
доходы в но момент совершения оно сделки, а не еще после получения но денежных средств;
в оно отличие от оно него, отчет о оно денежных средствах но отражает поступление еще денег в
тот но момент, когда оно они непосредственно еще получены предприятием (оно на расчетные но
счета или но через кассу).
еще Процесс сопоставления еще указанных в отчетности оно доходов и потоков но
денежных средств оно от операционной но деятельности дает оно полезную информацию о
еще том, когда и оно как компания оно способна генерировать оно денежные средства еще от
операционной еще деятельности.
В дополнение к информации о еще полученных денежных оно средствах (или еще
использованных денежных но средствах) в рамках еще операционной деятельности, еще
отчет о движении оно денежных средств оно содержит информацию о еще денежных
средствах, еще полученных (или оно использованных), в инвестиционной и еще финансовой
деятельности оно компании.
Таким образом, но информация, в которой еще заинтересованы все оно
пользователи, должна но давать возможность оно оценить способности еще предприятия
воспроизводить но денежные средства и еще аналогичные им оно активы, генерировать оно
прибыль, стабильно оно функционировать, а также оно давать возможность но сравнить
информацию еще за разные оно периоды времени еще для того, оно чтобы определить оно
21
тенденции интересующих но пользователей показателей и оно финансового
положения в оно целом.
1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности
Центральное место в оно составе финансовой но отчетности организации но
занимает бухгалтерский оно баланс, показатели еще которого дают оно возможность
проанализировать и еще оценить финансовое оно состояние организации но на дату еще его
составления. Элементы формируемой в но бухгалтерском учете но информации о
финансовом еще положении организации еще находят отражение в оно бухгалтерском
балансе. Этими элементами но являются активы, но обязательства и капитал.
Бухгалтерский баланс но имеет большое оно практическое значение: оно его
данные еще используются для но анализа финансового но положения предприятия и но
контроля правильности оно отражения в учете еще хозяйственных операций
14
.
Сравнение разделов но пассива и актива еще бухгалтерского баланса оно позволяет
установить но общий уровень но финансовой устойчивости, оно определив, за оно счет каких но
источников были еще сформированы внеоборотные еще активы и что оно явилось
источником еще формирования оборотных оно активов.
Финансовое состояние но отражается через оно систему абсолютных и оно
относительных показателей, оно которые либо оно уже имеются в оно активе и пассиве оно
баланса, либо но определяются на но основе показателей но бухгалтерского баланса.
По данным еще баланса устанавливаются и оно оцениваются следующие оно
важнейшие индикаторы оно финансового состояния но организации:
- состав, оно структура и динамика но показателей актива и еще пассива баланса;
- но наличие собственного еще оборотного капитала;
- но величина чистых оно активов организации;
14
Анализ финансовой отчетности [Текст]: учеб. пособие / под общ. Ред. В.И. Бариленко. – 4-е изд.
Перераб. – М.КНОРУС, 2016. –С.88
22
- еще коэффициенты финансовой но устойчивости;
- коэффициенты но платежеспособности и ликвидности и т. д
15
.
Важным приемом оно этапа предварительной еще оценки является еще
формирование аналитического еще баланса, который еще будет использоваться еще во всех еще
дальнейших расчетах но финансовых показателей. Практическая полезность еще
данного приема оно связана с тем, но что бухгалтерский оно баланс организации еще требует
уточнения и еще определенной перегруппировки оно статей, вытекающих но из
аналитического еще подхода к пониманию еще оборотных и внеоборотных еще активов,
собственного и еще заемного капитала.
Сравнительный аналитический еще баланс можно еще получить из еще исходного
баланса оно путем уплотнения оно отдельных статей и оно дополнения его еще показателями
структуры, а но также расчетами еще динамики.
Анализируя сравнительный но баланс, необходимо оно обратить внимание оно на
изменение оно удельного веса но величины собственного еще оборотного капитала в еще
стоимости активов, еще на соотношения но темпов роста но собственного и заемного оно
капитала, а также но на соотношение но темпов роста еще дебиторской и кредиторской еще
задолженности. При стабильной еще финансовой устойчивости у еще организации
должна оно увеличиваться в динамике но доля собственного оно оборотного капитала, еще
темп роста оно собственного капитала оно должен быть но выше темпа оно рост заемного но
капитала, а темпы еще роста дебиторской и еще кредиторской задолженности оно должны
уравновешивать оно друг друга.
Одним из оно наиболее важных но аспектов анализа оно финансового положения но
организации по оно данным бухгалтерского еще баланса является оно оценка ее но
ликвидности и платежеспособности. По отношению к оно бухгалтерскому балансу еще
коммерческой организации еще ликвидность − это оно скорость реализации оно активов
15
Ефимова О.В. Финансовый анализ [Текст] / О.В. Ефимова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский
учет, 2015. – С. 60.
23
коммерческой еще организации с целью но превращения их в оно денежные средства оно для
покрытия еще краткосрочных обязательств.
Для оценки еще ликвидности коммерческой оно организации и ее оно
бухгалтерского баланса но используются абсолютные и оно относительные
показатели.
Абсолютный показатель еще оценки ликвидности еще предприятия – чистые еще
оборотные активы. Чистые оборотные но активы показывают но сумму оборотных еще
активов, которые но останутся у предприятия но после погашения но за их но счет всех
ещекраткосрочных обязательств, и оно рассчитываются по оно следующей формуле (1):
ЧОА = ОБА – КО, (1)
где ЧОА – чистые оборотные активы;
ОБА – оборотные активы;
КО – краткосрочные обязательства.
еще Рекомендуемое значение еще чистых оборотных оно активов – больше но нуля,
поскольку в но самом общем еще случае у предприятия еще после погашения оно всех
краткосрочных еще обязательств должны оно остаться оборотные еще средства для оно
продолжения осуществления еще текущей деятельности
16
.
Относительные показатели еще оценки ликвидности – оно коэффициенты
абсолютной, еще быстрой и текущей еще ликвидности.
Необходимо отметить, еще что для еще оценки ликвидности оно предприятия
помимо оно коэффициентов абсолютной, оно быстрой и текущей но ликвидности могут оно
применяться так еще называемые промежуточные оно коэффициенты ликвидности, но
получаемые последовательной оно подстановкой в числитель оно элементов оборотных
оно активов при но сохранении краткосрочных еще обязательств в знаменателе.
Оценка ликвидности но бухгалтерского баланса еще осуществляется путем еще
перегруппировки активов еще по скорости оно их реализации (еще ликвидности) и пассивов но
16
18. Коробова Я. А., Яковенко М. С. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности
организации [Текст] / Я.В. Коробова, М.С. Яковленко // Молодой ученый. – 2015. – №11.3. – С.
24
по степени еще их срочности (но погашаемости) с последующим еще их сравнением. При
этом но выделяются четыре оно группы активов и но четыре группы оно пассивов.
Группы активов:
А1 – высоколиквидные активы (денежные средства);
А2 – активы средней скорости реализации (краткосрочные финансовые
вложения, краткосрочная дебиторская задолженность (до 12 месяцев));
A3 – медленно реализуемые активы (запасы, долгосрочная дебиторская
задолженность (свыше 12 месяцев), НДС по приобретенным ценностям, прочие
оборотные активы);
А4 – трудно реализуемые активы (внеоборотные активы).
Группы пассивов:
П1 – кредиторская задолженность;
П2 – остальные краткосрочные обязательства;
П3 – долгосрочные обязательства;
П4 – собственный капитал
17
.
Сопряженные группы оно активов и пассивов но сравниваются между оно собой с
целью оно выявления платежных но излишков и платежных но недостатков по еще ним и
отслеживания но изменения структуры еще составных частей но бухгалтерского баланса.
Рекомендуемые соотношения сопряженных групп активов и пассивов,
характеризующие абсолютно ликвидный бухгалтерский баланс, следующие (2):
А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4 (2)
Анализ показателей оно оценки ликвидности но коммерческой организации и оно
ее бухгалтерского еще баланса ведется в оно динамике, в сопоставлении с оно
рекомендуемыми значениями и но соотношениями с данными но других
предприятий. По итогам оно анализа делается еще вывод о степени оно ликвидности
коммерческой но организации и ее еще бухгалтерского баланса (еще абсолютная,
17
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. пособие / Ю.А. Бабаев – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Инфра –М, 2015. – С.155
25
нормальная, но удовлетворительная, неудовлетворительная) и но причинах ее еще
изменения, а также но об уровне но финансового риска (в оно аспекте ликвидности): но
полное отсутствие, еще низкий, средний, но высокий, связанного с но деятельностью
данной но коммерческой организации.
Одной из но важнейших характеристик но финансового состояния еще
коммерческой организации оно является ее еще платежеспособность, под но которой
понимается но способность коммерческой но организации рассчитываться еще по всем но
своим обязательствам (оно долгосрочным и краткосрочным).
но Платежеспособность коммерческой оно организации определяется оно наличием
необходимых оно платежных средств еще для своевременных но расчетов с поставщиками,
но рабочими и служащими оно по заработной но плате, финансовыми но органами,
налоговой но системой, банками и оно другими контрагентами.
Для того но чтобы оценить но платежеспособность, необходимо оно
проанализировать, какие еще средства и каким еще образом могут но быть мобилизованы еще
для предстоящих оно расчетов.
В качестве показателей еще оценки платежеспособности но коммерческой
организации еще необходимо использовать оно финансовые коэффициенты:
- оно коэффициент абсолютной но ликвидности;
- коэффициент «оно критической оценки»;
- оно коэффициент текущей еще ликвидности;
- коэффициент но маневренности функционирующего еще капитала;
- доля но оборотных средств в оно активах;
- коэффициент еще обеспеченности собственными еще средствами
18
[15, с.235].
Финансовая но устойчивость является еще неоднозначной характеристикой еще
деятельности организации. Ее следует оно понимать как но способность наращивать еще
достигнутый уровень еще деловой активности и но эффективности бизнеса, еще гарантируя
18
Казакова Н.А. Финансовый анализ [Текст]: учебник и практикум / Н. А. Казакова. – М.:
Издательство Юрайт, 2015. – С.235