16
К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство
компании, а также менеджеры соответствующих уровней, которые по данным
отчетности
9
:
- определяют потребность в финансовых ресурсах;
- оценивают правильность принятых инвестиционных решений и
эффективность структуры капитала;
- определяют основные направления политики дивидендов;
- составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные
расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов;
- оценивают возможности слияния с другой фирмой или ее приобретения,
структурной реорганизации компании.
Таким образом, в условиях рыночной экономики круг пользователей
финансовой отчетности предприятия значительно шире, чем в условиях
командно-административной системы, где единственным пользователем
отчетности являлось государство либо в форме вышестоящих звеньев
управления, либо в лице руководства предприятия, которое было
ориентировано на выполнение государственных планов и заданий
10
.
Государство также являлось единственным «внешним» источником
финансирования предприятия, будь то бюджетное финансирование или
государственный кредит. Подобные различия вызывают большие сложности в
процессе реформирования отчетности российских предприятий с целью
достижения ее соответствия требованиям рыночной экономики с учетом
переходного характера. Ведь в новых условиях финансовая отчетность
вместо инструмента оценки централизованных плановых заданий, сводки
статистических данных и расчета налоговых отчислений должна стать
средством взаимодействия предприятия и рынка с тем, чтобы рынок стал
9
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата /
А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2017
10
Гусева Е.В. Анализ финансового состояния фирмы с помощью показателей ликвидности и
платежеспособности в условиях банкротства / Гусева Е.В., Казьмина М.В. // Новая наука: Теоретический и
практический взгляд. 2017. – № 117-1. – С. 47-51.
17
эффективным источником финансовых ресурсов для предприятия. Однако
для этого рынок, в лице индивидуальных и институциональных инвесторов и
кредиторов, должен располагать соответствующей информацией о
деятельности фирмы, свидетельствующей о выгодности вложения в нее
капитала.
В целом можно выделить два основных механизма, которые
обеспечивают связь предприятия и рынка через финансовую отчетность:
1) стандарты финансового учета и отчетности;
2) аудиторская проверка.
Под стандартами финансового учета и отчетности понимаются
определенные правила ведения финансового учета и составления отчетности
с целью отражения эффективности финансовых решений, принятых за
отчетный период соответствующей компанией, которые отражаются на ее
финансовом положении и положении на рынке ценных бумаг. Стандарты
являются определенного рода юридически закрепленным консенсусом
различных заинтересованных субъектов рыночной экономики и
разрабатываются исходя из накопленного опыта, практической
необходимости, результатов научных исследований, здравого смысла,
традиций и других подобных факторов.
Различают национальные и международные стандарты. Национальные
стандарты учета и отчетности разрабатываются правительственными
органами или профессиональными организациями отдельных стран
11
.
Несмотря на разнообразие национальных стандартов, оказалось возможным
объединить учетные системы некоторых стран в модели бухгалтерского учета
на основе единых классификационных критериев. Международные
стандарты учета и отчетности разрабатываются международными
организациями. Работа по международной унификации стандартов учета и
11
Коробкова Е.В. Понятие и виды бухгалтерских балансов. В сборнике: Проблемы управления устойчивым
развитием бизнес структур разных сфер деятельности Сборник научных трудов Международного
экономического форума. Под общей редакцией Н.А. Лытневой. 2018. С. 327-331
18
отчетности осуществляется на двух уровнях: международном региональном
и мировом. На международном региональном уровне разработкой стандартов
занимаются международные региональные экономические организации, на
мировом уровне — международные экономические организации.
Международные стандарты финансового учета и отчетности должны
обеспечить возможность использования информации, включенной в
отчетность, для принятия обоснованных деловых решений всеми
заинтересованными пользователями, а также сопоставимость финансовой
отчетности предприятий из разных стран. В противном случае каждому
пользователю для выбора зарубежного контрагента пришлось бы каждый раз
вникать в особенности бухгалтерского учета другой страны
1.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и
формированию ее показателей
На территории Российской Федерации регулирование бухгалтерского
учета производится посредством законодательных нормативных актов,
которые имеют свою иерархию.
Основополагающее методологическое руководство ведения
бухгалтерского учета осуществляется Правительством Российской
Федерации. Законы и методологии ведения бухгалтерского учета постоянно
совершенствуются и изменяются под влиянием общих экономических
тенденций и нововведений. В Российской Федерации регулирование
бухгалтерского учета базируется на четырехуровневой системе нормативно-
правовых актов
12
.
К первому уровню относятся законы и указы Президента РФ,
постановления Правительства РФ. Они устанавливают единые правовые и
методологические стандарты ведения бухгалтерского учета на территории
Российской Федерации. Все остальные нормы и методологии ведения
12
Гартвич, А.В. Самоучитель. Бухгалтерский учет в 1С: Бухгалтерии 8.3 /А.В. Гартвич. - СПб.: BHV,2015. С.214
19
бухгалтерского отчета берут за основу и должны соответствовать
Федеральному закону «О бухгалтерском учете».
Второй уровень включает в себя Положения по бухгалтерскому учету,
утвержденные федеральными органами исполнительной власти и
Правительством РФ. На данный момент действует 24 Положения по
бухгалтерскому учету.
В третий уровень включены все инструкции, указания и рекомендации
по ведению бухгалтерского учета. Вводятся они федеральными органами,
министерствами, другими органами исполнительной власти,
профессиональным объединением бухгалтеров. К ним относятся Планы
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по их применению.
В четвертый уровень входят постановления по организации и ведению
бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и
хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для
конкретных организаций. Ими являются внутренние документы организаций,
утвержденные руководством организации в рамках действующей учетной
политики и специфики работы организации. Все вышеуказанные документы
четвертого уровня их статус, принципы построения, взаимодействие между
собой, а также способ исполнения и контроля утверждаются и определяются
руководством организации.
В последние несколько лет система нормативного регулирования и
контроля бухгалтерского учета в РФ подвергается значительным изменениям,
дополнениям и уточнениям. Поэтому при разработке учетной политики
руководящие лица организации должны исходить из актуальных и ныне
действующих законов, указов, постановлений Правительства РФ и
положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и
писем Министерства финансов РФ и других нормативных документов
13
.
13
Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей:
учеб.пособие/ С.В.Камысовская, Т.В. Захарова. – М. Форум: ИНФРА-М, 2017. С.154
20
Таблица 1
Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в
Российской Федерации
Уровень
Документы
Органы, принимающие
документы
Первый уровень -
законодательный
Федеральные законы,
постановления,
указы
Федеральное собрание,
Правительство
РФ, Президент РФ
Второй уровень -
нормативный
Положения (стандарты)
по бухгалтерскому
учёту
Минфин России, Банк России
Третий уровень -
методический
Положения (стандарты)
по бухгалтерскому
учёту
Минфин России, федеральные
органы
исполнительной власти,
консультационные
фирмы
Четвёртый
уровень -
учётная политика
организации
Организационно -
распорядительная
документация (приказы,
распоряжения
и др.)
Организации,
консультационные фирмы
Документы первого уровня носят законодательный характер и содержат
правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми
экономическими субъектами, определяют основные требования по его
постановке, правила и принципы ведения учета.
К ним относятся
14
:
- Гражданский кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
- Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном
регулировании валютном контроле»;
- Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных
обществах»;
- Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29 июля
1998 г. № 34н;
14
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2018 N 481-ФЗ)
21
- другие законодательные документы.
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета составляют национальные стандарты — Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ), утвержденные Минфином России и ориентированные на МСФО.
ПБУ устанавливают принципы и базовые правила ведения бухгалтерского
учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, возможные
бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их
к определенному виду деятельности, порядок составления и представления
бухгалтерской отчетности. В настоящее время система национальных
стандартов включает 24 ПБУ.
К документам третьего уровня системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета относятся методические рекомендации, методические
указания, инструкции и другие аналогичные документы, разрабатываемые и
утверждаемые Минфином России. ЦБ РФ и другими органами
исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено
право регулирования бухгалтерского учета. Нормативные документы этого
уровня содержат конкретные указания и разъяснения по применению
отдельных положений бухгалтерского учета, наложенных в законодательных
и нормативных документах первого и второго уровней системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета. Такими документами являются,
например, Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов; Методические рекомендации по раскрытию
информации о прибыли, приходящейся на одну акцию: Положение о порядке
ведения кассовых операций и др.
Документы первого уровня носят законодательный характер и содержат
правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми
экономическими субъектами, определяют основные требования по его
постановке, правила и принципы ведения учета.
22
К документам третьего уровня, в частности относятся:
- План счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены
приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н)
15
;
-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утвержден приказом Минфина России от 13 июня 1995 года
№49
16
);
- приказ Минфина России от 2 июля 2010 года №66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»
17
;
-Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28
декабря 2001 года №119н)
18
;
- Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря
2002 года №135н)
19
;
-Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
(утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 года №91н)
20
;
15
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению"
16
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
17
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
18
Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) "Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте
России 13.02.2002 N 3245)
19
Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний
по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 N 4174)
20
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)
23
-Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21
марта 2000 года №29н)
21
;
-Порядок определения стоимости чистых активов (утвержден приказом
Минфина России от 28 августа 2014 года №84н)
22
.
Четвертый уровень системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета составляют внутренние документы по ведению
бухгалтерского учета, разрабатываемые самой организацией. К таким
документам следует отнести приказ об учетной политике организации;
рабочий план счетов бухгалтерского учета; систему документооборота,
должностные инструкции учетных работников и другие документы,
разрабатываемые на основе законодательных и нормативных актов с учетом
специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и других
особенностей деятельности экономическою субъекта.
23
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, такой
считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При формировании бухгалтерской отчетности организации должна быть
обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Информация не
является нейтральной, если посредством отбора или формы предоставления
она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения
предопределенных результатов или последствий.
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:
21
Приказ Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н "Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию
информации о прибыли, приходящейся на одну акцию"
22
Приказ Минфина России от 28.08.2014 N 84н (ред. от 21.02.2018) "Об утверждении Порядка определения
стоимости чистых активов" (Зарегистрировано в Минюсте России 14.10.2014 N 34299)
23
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализадеятельности коммерческих организаций /
А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – М: Инфра-М, 2015.
24
– должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств
и иных подразделений;
– содержание и формы организации бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках, других отчетов и приложений должны применяться
последовательно от одного отчетного периода к другому;
– по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета,
составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные
минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному;
– для составления бухгалтерской отчетности датой считается последний
календарный день отчетного периода;
– при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным
периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно;
– должна быть составлена на русском языке;
– должна быть составлена в валюте РФ;
– подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, а в
организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах
специализированной организацией или бухгалтером – специалистом,
бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и
руководителем специализированной организации либо специалистом,
ведущим бухгалтерский учет;
– составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской
отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии
технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской
отчетности, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в
электронном виде в соответствии с законодательством РФ.
Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать
следующие данные:
– наименование составляющей части;
– указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена
бухгалтерская отчетность;
25
– наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
– формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
1.3 Аналитические возможности бухгалтерской отчётности
Анализ бухгалтерской отчетности является заключительным этапом
процедуры ведения учета. Анализ отчетности интерпретирует данные учета
для получения ясной картины финансового состояния предприятия и принятия
управленческих решений. Каждый из направлений анализа бухгалтерской
отчетности дает возможность показать реальную картину положения дел на
предприятии
24
.
Основной целью финансового анализа является получение небольшого
числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих
объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его
прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с
дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего(менеджера)
может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его
проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые
параметры финансового состояния. Но не только временные границы
определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также
от целей субъектов финансового анализа, т.е. конкретных пользователей
финансовой информации.
Цели анализа достигаются в результате решения определенного
взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача
представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных,
информационных, технических и методических возможностей проведения
анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и качество
исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая
бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия – это лишь «сырая
24
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский
учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. –Вологда: Инфра-Инженерия, 2017.