56
Срок эксплуатации можно определить согласно классификатору ОС,
утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, по
максимальной границе для групп 1–9. А для ОС со сроком эксплуатации более
30 лет применяются нормы из постановления Совета министров СССР от
22.10.1990 № 1072. СПИ может пересматриваться при модернизации.
Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств
должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная
карточка, за исключением предметов, стоящих менее 3 000 руб., и
библиотечных объектов.
Для учета основных средств МКУ «Административная группа»
предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер
счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18–26 разряды
используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а
также сути их движения в номере счета меняется код в 22–26 разряде.
Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухгалтерского
учета в МКУ «Административная группа», а также расшифрованы на примере
коды разрядов.
Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21
инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов
бюджетного учета и в п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).
Таблица 2.10
Формирование счета учета ОС в МКУ «Административная
группа»
Номер разряда счета
18
19-21
22
23
24-26
Финансовое
обеспечение
Объект
учета
Группа
объекта
учета
Вид
объекта
учета
Вид поступлений,
выбытий объекта учета
Пример: счет 110118310 «Увеличение стоимости прочих основных средств —
недвижимого имущества учреждения»
1
101
1
8
310
1 — за счет
101 —
1 —
8 —
310 — увеличение
57
средств
бюджета
основные
средства
недвижимое
имущество
прочие
основные
средства
стоимости ОС
Таким образом, казенные учреждения, государственный органы и прочие
организации, подпадающие под юрисдикцию приказа № 162н, не могут иметь
собственные небюджетные доходы.
Основные изменения учета основных средств МКУ «Административная
группа» в 2016–2018 годах связаны с введением в действие с 01.01.2017
Общероссийского классификатора ОФ (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008).
Последние перемены в учете основных средств таковы:
С 2016 года кино- и фотоаппаратура в связи с сокращением срока
полезного использования отнесена к 3 группе учета основных средств, и в
2016–2018 годах срок ее использования составляет 3–5 лет.
В 2016 году к налоговому учету ОС начали приниматься объекты с
новым лимитом стоимости (100 000 руб.). Действителен этот лимит для ОС,
введенных в эксплуатацию после 2015 года.
В 2017 году положения, отраженные в основных документах,
посвященных правилам учета ОС, уточнены в отношении объектов,
переданных в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, а
также являющиеся предметом концессионных соглашений.
Кроме того, тексты приказов № 157н и 162н, имеющие отношение к учету
ОС, подверглись ряду редакционных правок.
Учет основных средств при поступлении в МКУ «Административная
группа».
ОС приходуются МКУ «Административная группа» по фактической
стоимости, в которую входит:
стоимость, уплачиваемая поставщику;
стоимость строительных работ при создании объекта;
стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
транспортные расходы;
58
суммы за сопутствующие услуги;
таможенные пошлины;
а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.
Поступление ОС МКУ «Административная группа» отражается на
синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», который
содержит 3 группировочных счета:
0010611000 — для недвижимого имущества;
0010631000 — для движимого;
0010641000 — для учета объектов финансовой аренды.
В учете основных средств для отражения поступления выделены
отдельные аналитические счета, в 24–26 разрядах которых используется код
310 для каждого вида ОС (см. план счетов, утвержденный приказом № 162н).
Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.
Основные проводки по учету основных средств МКУ «Административная
группа» при поступлении приведены в таблице ниже.
Таблица 2.11
Корреспонденция счетов по учету ОС в МКУ «Административная
группа»
Проводка
Описание проводки в
учете основных средств
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые
активы» (010611310, 010631310, 010641310)
Кт 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»
(020831660, 020832660), 030200000 «Расчеты
по принятым обязательствам» (030231730,
030232730)
Приобретение ОС
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые
активы» (010611310, 010631310)
Кт 030200000 «Расчеты по принятым
обязательствам», 020800000 «Расчеты с
подотчетными лицами», 010400000
«Амортизация», 030300000
Создание объекта ОС
собственными силами
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310,
010112310, 010113310)
Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные
средства — недвижимое имущество учреждения»
Ввод в эксплуатацию
построенного здания
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–
010113310, 010115310, 010118310, 010131310–
010138310)
Ввод в эксплуатацию
купленного,
изготовленного хоз.
59
Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные
средства — недвижимое имущество
учреждения»,
способом ОС
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–
010113310, 010115310, 010118310, 010131310–
010138310)
Кт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по
приобретению основных средств»
Объект ОС получен от
другого бюджетного
учреждения, имеющего
того же распорядителя
ресурсов бюджета
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–
010113310, 010115310, 010118310, 010131310–
010138310)
Кт 040110180 «Прочие доходы»
Объект ОС получен от
другого бюджетного
учреждения, имеющего
иного распорядителя
ресурсов бюджета
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–
010113310, 010115310, 010118310, 010131310–
010138310)
Кт 040110100 «Доходы экономического
субъекта» (040110151, 040110152, 040110153)
Прочие безвозмездные
поступления ОС
Дт 010140000 «Основные средства — предметы
лизинга» (010141310–010148310)
Кт 010641310 «Увеличение вложений в основные
средства — предметы лизинга»
Принятие к учету в
2016–2018 гг. ОС,
взятых в лизинг
МКУ «Административная группа» начисляет амортизацию ОС линейно в
течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в
размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать
в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
По указанным ниже видам ОС МКУ «Административная группа»
амортизация отражается в 100%-ном размере при принятии к учету:
недвижимого имущества не дороже 40 000 руб.;
библиотечных объектов не дороже 40 000 руб.;
иных объектов движимого имущества от 3 000 до 40 000 руб.
По объектам движимого имущества не дороже 3 000 руб. (кроме
библиотечных объектов) амортизация не начисляется.
Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000
«Амортизация».
Для записи проводок по амортизационным отчислениям МКУ
«Административная группа» предназначены аналитические счета,
оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт
60
040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных
активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение
работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000
«Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–
010438410).
Для учета основных средств, взятых в лизинг МКУ «Административная
группа»: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и
нематериальных активов» Кт 010440000 «Амортизация предметов лизинга»
(010441410–010448410).
Учет выбытия ОС МКУ «Административная группа».
Для учета основных средств при их выбытии также используются
отдельные счета аналитического учета счета «Основные средства»,
заканчивающиеся на 410 и обозначающие уменьшение стоимости
соответствующих ОС.
Основные проводки МКУ «Административная группа» по учету
основных средств при выбытии приведены в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Основные записи при выбытии ОС в МКУ «Административная
группа»
Проводка
Описание
проводки в учете
основных средств
Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных
средств и нематериальных активов», 010634340
«Увеличение вложений в материальные запасы — иное
движимое имущество учреждения», 010900000 «Затраты
на изготовление готовой продукции, выполнение работ,
услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271)
Кт 010100000 «Основные средства» (010134410,
010135410, 010136410, 010138410)
Ввод в
эксплуатацию ОС
стоимостью не
более 3 000 руб.
Дт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по
приобретению основных средств», 040120200 «Расходы
экономического субъекта» (040120241, 040120242,
040120251, 040120252, 040120253)
Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–
010113410, 010115410, 010118410, 010131410–
010138410)
Безвозмездная
передача объекта
или передача в
доверительное
управление
61
Дт 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410,
010415410, 010418410, 010431410–010438410)
Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–
010113410, 010115410, 010118410, 010131410–
010138410)
Дт 040110172 «Доходы от операций с активами»
Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–
010113410, 010115410, 010118410, 010131410–
010138410)
Продажа ОС
Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства»,
утвержденный приказом Минфина России от 31.12.16 № 257н, вступил в силу
01.01. 2018. С этого момента его положения обязательны к применению для
МКУ «Административная группа».
Положения нового стандарта отличаются от положений действующей
Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н (приказ Минфина РФ от 01.12.10
№ 157н).
Основные различия, которые вызывают проблемы у бухгалтеров МКУ
«Административная группа»:
- Само определение основных средств. По стандарту с 01.01.2018
основными средствами следует считать не просто материальные объекты
определенной стоимости, а объекты, являющиеся активами – то есть имеющим
потенциал приносить выгоду от их использования. Если этот критерий не
выполнен – объект следует учитывать на забалансовом счете;
- Для принятия на баланс МКУ «Административная группа» объект также
нужно надежно оценить. Если это невозможно – объект следует также
перенести за баланс по условной цене 1 рубль;
Эти 2 пункта ведут к специфическому требованию по учету объектов
культурного наследия. Актив культурного наследия признается ОС только в
двух случаях: если есть возможность получить в будущем экономические
выгоды или полезный потенциал, связанный с указанным активом, или если его
полезный потенциал не ограничивается культурной ценностью. В иных случаях
такой объект отражается на забалансовых счетах в условной оценке — 1 рубль.
В стандарте нет требования об обязательной государственной
62
регистрации собственности на объект ОС. В связи с этим появились положения
по учету в составе ОС арендованных объектов и полученных в пользование на
безвозмездной основе (по принципу отнесения к активам);
Из категории ОС вынесены биологические активы (служащие для
производства продукции) и объекты недвижимости, предназначенные для
продажи.
Допускается в учете формировать «комплекс ОС» как инвентарную
единицу. Под комплексом следует понимать группу объектов с одинаковым
сроком полезного использования и несущественной стоимостью.
В соответствии с п. 19 Инструкции № 162н, п. 26 Инструкции № 174н и п.
26 Инструкции № 183н операции по начислению амортизации на объекты
основных средств отражаются:
Дебет 0.401.20.271 (0.109.00.271) Кредит 0.104.00.410.
При этом, руководствуясь приложением 2 «Порядок включения кода
бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера
счета бюджетного учета» к Инструкции № 162н, к счету 104 00 и к
корреспондирующему с ним счету 401 20 (109 00) применяется код расходов
бюджета (КРБ).
МКУ «Административная группа» пользуется в бухгалтерском учете
Приказом Минфина России от 16.11.2016 № 209н, пункты инструкций (п. 2
Инструкции № 162н, п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 183н)
следующего содержания:
«По счетам аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые
активы», за исключением счетов аналитического учета счетов 010600000
«Вложения в нефинансовые активы», 010700000 «Нефинансовые активы в
пути», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение
работ, услуг», а также по счету 020135000 «Денежные документы» и по
корреспондирующим с ними счетам 040120200 «Расходы текущего
финансового года» (040120241, 040120242, 040120270) в 5 - 17 разрядах номера
счета отражаются нули, если иное не предусмотрено требованиями целевого
63
назначения выделенных средств.»
Из данного положения следует, что при начислении амортизации в 5 -17
разрядах номера счета к счету 104 00 и 401 20 271 отражаются нули.
Однако данное положение в отношении счета 109 00 МКУ
«Административная группа» не действует.
При отнесении сумм начисленной амортизации на себестоимость услуг в
МКУ «Административная группа» в 1 — 17 разрядах номера счета к счету 109
00 указывается:
- в 1 - 4 разрядах: код раздела, код подраздела;
в 5 — 14 разрядах: нули, если иное не предусмотрено учетной политикой
учреждения;
- в 15 — 17 разрядах: код вида расходов.
При отнесении сумм начисленной амортизации на себестоимость услуг в
МКУ «Административная группа» с 1 по 17 разряд номера счета к счету 109 00
указываются 4 — 20 разряды классификации расходов бюджета.
2.3 Оформление форм бухгалтерской отчетности учреждения
Бюджетная отчетность МКУ «Административная группа» в налоговую за
2018-2019 годы предоставляется по несколько иным правилам, нежели
отчетность коммерческой организации или предпринимателя.
Конечным продуктом бухгалтерского учета экономического субъекта, в
том числе и госучреждения, является бухгалтерская отчетность. Согласно п. 4
ст. 14 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ состав отчетности бюджетного
учреждения должен определяться в соответствии с бюджетным
законодательством.
До наступления 2013 года МКУ «Административная группа» сдавало
отчетность в соответствии с отраслевыми НПА в вышестоящие органы.
Обязанность сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию
появилась у МКУ «Административная группа» в 2013 году (подп. 5 п. 1 ст. 23
64
НК РФ).
Основные нормативные акты, определяющие порядок составления и
сдачи бухгалтерской отчетности МКУ «Административная группа» в
налоговую инспекцию и иные государственный органы, следующие:
Инструкция о порядке составления и представления годовой,
квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной
системы РФ — утверждена приказом Минфина от 28.12.2010 № 191н.
Инструкция о порядке составления и представления годовой,
квартальной и месячной бухгалтерской отчетности государственных
(муниципальных) бюджетных и автономных учреждений — утверждена
приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.
Указанные документы содержат список форм, которые входят в состав
отчетности МКУ «Административная группа». Но сам перечень сдаваемой
бухгалтерской отчетности МКУ «Административная группа» в ИФНС
приведен в письме Минфина РФ от 28.03.2013 № 02-06-07/9937. МКУ
«Административная группа» должно сдавать баланс распорядителя
(администратора) бюджетных средств по форме 0503130.
У бюджетных и автономных учреждений список отчетности, которую
нужно сдать в налоговые органы, шире:
баланс учреждения (форма 0503730);
отчет об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности
— по форме 0503737;
отчет о финансовых результатах деятельности учреждения — по
форме 0503721;
сведения о дебиторской и кредиторской задолженности (форма
0503769);
сведения об остатках денежных средств учреждения (форма
0503779).
Консолидированную отчетность госучреждения в налоговую
инспекцию не сдают.
65
Если госучреждение ликвидируется, то оно должно предоставить
ликвидационный баланс госучреждения по форме 0503830. При реорганизации
составляется разделительный баланс по той же форме.
Отчетность МКУ «Административная группа» может сдать в
налоговую на бумаге или в электронном виде (приказ ФНС РФ от 12.07.2011 №
ЕД-4-3/11207). Форматы для сдачи бухгалтерской отчетности МКУ
«Административная группа» в электронном виде утверждены приказом ФНС
РФ от 20.03.2017 № ММВ-7-6/228@.
Кроме того, МКУ «Административная группа» обязано
отчитываться по имущественным налогам в том же порядке, как и
коммерческие компании: если у МКУ «Административная группа» есть
транспорт, движимое или недвижимое имущество, участок земли, то нужно
сдавать соответствующие декларации и уплачивать налог в сроки,
установленные для плательщиков данных налогов.
К комплекту бюджетной отчетности за 2018 год МКУ
«Административная группа» необходимо было дополнительно подготовить
Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173).
Казенные учреждения (органы власти, местного самоуправления)
составляют бюджетную отчетность в порядке, предусмотренном Инструкцией
N 191н*(1).
Пунктом 170 Инструкции N 191н установлено, что Сведения об
изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) представляются в составе
годовой отчетности.
Отметим, что информация в Сведениях (ф. 0503173) МКУ
«Административная группа» содержит данные об изменении показателей на
начало отчетного периода вступительного баланса учреждения.
В связи со вступившими с 01.01.2018 федеральными стандартами
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора поменялся
порядок отражения в учете различных показателей. Это, в первую очередь,
вызвано новыми стандартами — «Основные средства», «Аренда».