2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
Глава 1. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового
анализа ...................................................................................................................... 5
1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности. Состав и содержание
бухгалтерской отчетности ...................................................................................... 5
1.2 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерской отчетности .......... 20
1.3. Методы анализа бухгалтерской отчетности ................................................ 26
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере предприятия ............ 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ................. 32
2.2 Анализ динамики состава и структуры активов и источников их
формирования ........................................................................................................ 40
2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности и финансовой устойчивости
................................................................................................................................. 45
2.4 Анализ финансовых результатов организации ........................................... 49
Глава 3. Основные направления повышения результатов деятельности
предприятия ........................................................................................................... 55
3.1 Мероприятия по совершенствованию показателей отчетности
предприятия ........................................................................................................... 55
3.2 Пути улучшения финансового состояния предприятия .............................. 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 73
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 78
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. В условиях развития рыночной
экономики бухгалтерская (финансовая) отчётность представляет собой
важнейший элемент информационной системы, выступающий средством
внешней коммуникации, служащий основой оценки финансового потенциала
организации, эффективности использования финансовых ресурсов
организации и её деятельности, является основой планирования,
прогнозирования и имеет первостепенное значение в принятии
управленческих решений. В связи с этим, бухгалтерская (финансовая)
отчётность должна быть достоверной.
Целью данной работы является анализ бухгалтерской отчетности
организации (на примере ООО «Агат»), для достижения поставленной цели,
были выделены следующие задачи:
- рассмотреть бухгалтерскую отчетность как информационная база
финансового анализа;
- провести анализ бухгалтерской отчетности на примере предприятия;
- разработать основные направления повышения результатов
деятельности предприятия.
Объект исследования – ООО «Агат».
Предмет исследования - анализ бухгалтерской отчетности
организации.
Методы исследования – анализа, синергии, дедукции, сравнения,
сопоставления, прогнозирования.
Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и
списка литературы.
Теоретической и методологической базой данной работы послужили
труды российских и зарубежных авторов в области экономики, финансового
анализа, материалы периодических изданий и сети Интернет.
Практическая значимость исследования заключается в разработке
4
мероприятий по совершенствованию показателей отчетности предприятия и
оценке эффективности предложенных мероприятий.
5
Глава 1. Бухгалтерская отчетность как информационная база
финансового анализа
1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности. Состав и содержание
бухгалтерской отчетности
В настоящее время для эффективного управления
предпринимательской деятельностью и ее структурными подразделениями
важное место занимает наличие у менеджеров необходимой информации, а
соответственно, и умение ею пользоваться. Безусловно, данную информацию
необходимо уметь обрабатывать соответствующим образом, а также уметь
делать правильные выводы и использовать их в правильном русле, что
поможет при принятии управленческих решений по повышению
эффективности производства.
Прежде чем раскрыть проблему реальности данных бухгалтерской
(финансовой) отчётности, рассмотрим её основные теоретические аспекты.
На сегодняшний день существует достаточно большое количество
интерпретаций различных авторов определения финансовой (бухгалтерской)
отчётности.
Так, Ерофеева Е.А. и Клушанцева Е.В. определяют бухгалтерскую
(финансовую) отчетность как систему показателей, которые характеризуют
имущественное и финансовое положение предприятия на определенную дату
и финансовые результаты его деятельности за определенный период,
методологически и организационно является неотъемлемым элементом всей
системы бухгалтерского учета.
Алексеева Е.Н. определяет бухгалтерскую (финансовую) отчетность
как единую систему данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на
основе данных бухгалтерского (финансового) учёта по установленным
формам за отчетный период (месяц, квартал, год).
6
Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. определяет бухгалтерскую (финансовую)
отчетность как единую систему данных о финансовом положении
организации, финансовых результатов её деятельности и изменениях в её
финансовом положении, составляется на основе данных бухгалтерского
(финансового) учета
1
.
Палий В.Ф. определяет современную публичную финансовую
отчётность как «не набор обобщающих отчётных форм, формируемых на
основе обобщения информации, полученных на счетах бухгалтерского учёта,
а комплекс обобщенной и детализированной информации, раскрывающий
итоги деятельности крупных транснациональных корпораций»
2
.
Данный вид отчётности формируется на основе данных
бухгалтерского учёта, его формирование основывается на рекомендациях
Минфина РФ.
Бухгалтерская отчётность выполняет следующие функции
3
:
-информационная;
-контрольная;
-коммуникационная.
Главная задача бухгалтерской отчётности - создание качественной,
надежной информации о финансово-хозяйственной деятельности
организации. Данная информация необходима для различных групп
пользователей.
Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля
1999 г. N 43н) пользователи бухгалтерской отчётности - юридические или
физические лица, заинтересованные в получении информации об
организации
4
.
1
Изместьева О.А. «Бухгалтерская (финансовая) отчётность как информационная база финансового
менеджмента», Вестник СамГУПС. 2015 № 3. С. 19а-27.
2
Илышева Н.Н., Ким Н.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчётность как объект аудита и база для
управленческих решений», Вестник Челябинского государственного университета. 2016. № 1. С. 186.
3
Курманова А.Х. «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», учебное пособие, 2013.
4
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом
Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н).
7
Пользователи бухгалтерской отчётности подразделяются на внешних
и внутренних Д10Ж.
Внешние пользователи подразделяются на незаинтересованных
пользователей (без финансового интереса) и заинтересованных (с
финансовым интересом). В свою очередь заинтересованные пользователи
могут быть как пользователями с прямым финансовым интересом, так и
пользователями с косвенным финансовым интересом.
Внутренними пользователями бухгалтерской отчётности являются
физические лица и сотрудники организации, которые принимают различные
управленческие решения на основе информации о финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Внешними пользователями бухгалтерской отчётности являются
физические и юридические лица, функционирующие вне организации,
которым, однако, необходима информация о деятельности данной
организации.
Внешние пользователи могут быть заинтересованными и
незаинтересованными.
Заинтересованные внешние пользователи (пользователи с
финансовым интересом) - пользователи, которые принимают решения в
зависимости от информации, которую раскрывает бухгалтерская отчётность
организации. Существуют пользователи с прямым и косвенным финансовым
интересом. К первым можно отнести:
-собственников организации;
-инвесторов;
-кредиторов;
-поставщиков.
К пользователям с косвенным финансовым интересом можно отнести:
-финансовые органы;
-правительственные органы;
-налоговые органы;
8
-страховые компании;
-аудиторские организации;
-заказчики.
Незаинтересованные внешние пользователи (пользователи без
финансового интереса) - пользователи, на решения которых не влияет
информация о деятельности организации. К таким пользователям можно
отнести:
-органы статистики;
-органы правопорядка;
-общественные организации;
-биржи;
-арбитраж.
На основе Приказа Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету», ПБУ 1/2008 выделяют
основные принципы подготовки и составления бухгалтерской отчётности
5
.
Структура принципов подготовки бухгалтерской (финансовой), отчётности
представлена в приложении 2.
Таким образом, рассмотрев основные теоретические аспекты
бухгалтерской (финансовой) отчётности, необходимо сделать вывод о
важности составления бухгалтерской (финансовой) отчётности без
искажений, ошибок, строго следуя существующим требованиям.
Согласно Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности,
информация, передаваемая бухгалтерской финансовой отчётностью, должна
быть полезна для заинтересованных пользователей
6
.
Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская
отчётность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля
1999 г. N 43 н) к бухгалтерской отчётности применяется ряд требований
7
:
5
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету».
6
Курманова А.Х. «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», учебное пособие, 2013. С.35
7
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом
Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н).
9
-бухгалтерская отчётность должна быть достоверной, давать полное
представление о финансовом состоянии организации. Достоверной и полной
считается бухгалтерская отчётность, которая была сформирована исходя из
правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту;
-формирование бухгалтерской отчётности организации должно быть
обеспечено нейтральностью информации, которая содержится в ней; -
бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений
организации;
-при составлении бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых
результатах, организация должна придерживаться принятых ею их
содержания и формы каждый отчётный период;
-по представленным в бухгалтерской отчётности числовым
показателям, должны быть приведены данные минимум за два года, за
отчётный год и ему предшествующий. Исключение - отчёт, составленный
организацией за первый отчётный период. В случае, когда данные за период,
предшествующий отчётному, не сопоставляются с данными за отчётный
период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из
правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.
Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах вместе с
указанием причин, вызвавших эту корректировку;
-отчётная дата составления бухгалтерской отчётности - последний
календарный день отчётного периода. При составлении бухгалтерской
отчётности за отчётный год, отчётным годом является календарный год с 1
января по 31 декабря включительно. Первый отчётный год для вновь
созданных организаций - период с даты их государственной регистрации по
31 декабря соответствующего года. Первый отчётный год для организаций,
созданных после 1 октября - период с даты их государственной регистрации
по 31 декабря следующего года; -бухгалтерская отчётность должна
10
содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание
отчётной даты или отчётного периода, за который составлена бухгалтерская
отчётность; наименование организации с указанием её организационно-
правовой формы; формат представления числовых показателей
бухгалтерской отчётности;
-бухгалтерская отчётность составляется на русском языке;
-бухгалтерская отчётность составляется в валюте Российской
Федерации;
-бухгалтерская отчётность должна быть подписана руководителем и
главным бухгалтером или бухгалтером организации.
При ведении бухгалтерского учёта в организациях на договорных
началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом,
бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем
организации и руководителем специализированной организации, либо
специалистом, который ведёт бухгалтерский учёт.
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от
23.05.2016) «О бухгалтерском учёте» бухгалтерская отчётность должна
достоверно передавать информацию о финансовом положении
экономического субъекта, движении денежных средств на отчётную дату, о
финансовых результатах её деятельности
8
.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» от
06.12.2011 N 402-ФЗ, ст.14 годовую бухгалтерскую (финансовую)
отчётность, за исключением случаев, установленных настоящим
Федеральным законом, составляют бухгалтерский баланс, отчёт о
финансовых результатах и приложения к ним. Годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчётность некоммерческой организации, за исключением
случаев, установленных в законодательстве, составляют бухгалтерский
баланс, отчёт о целевом использовании средств и приложения к ним. Состав
промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности, за исключением
8
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учёте».
11
случаев, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от
06.12.2011 N 402-ФЗ, устанавливается федеральными стандартами. Состав
бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций государственного
сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством
Российской Федерации
9
. Состав бухгалтерской (финансовой) отчётности
Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным
законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)»
10
.
Формируя бухгалтерский баланс, экономический субъект
осуществляет оценку активов, обязательств, собственного капитала по
состоянию на отчётную дату. Оценка финансового положения
экономического субъекта основывается на вычислении показателей
финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности, деловой
активности.
Отчёт о финансовых результатах позволяет проводить оценку
объемов экономической деятельности субъекта, определять величину
полученных доходов и расходов, величину и структуру финансового
результата за отчётный период. Оценка экономической эффективности
деятельности субъекта основывается на вычислении показателей
рентабельности, оборачиваемости активов, ресурсоёмкое, ресурсоотдачи.
Элементы бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах
представлены в приложении 3.
Согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от
06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчётности организаций»
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах могут быть
оформлены в табличной и (или) текстовой форме
11
.
9
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учёте».
10
Федеральный закон от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ 20 Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)».
11
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).