22
понимается система показателей, которые характеризуют условия и
результаты работы организации за отчетный период; собственно, это особый
вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета,
отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности
организации за определенный период.
В нашей стране нормативное регулирование бухгалтерской
(финансовой) отчетности осуществляется на четырех уровнях, которые
учитывают специфику экономических отношений и традиций государства —
законодательном, нормативном, методическом и организационном.
Верхний законодательный уровень — это, прежде всего, Конституция
РФ, Гражданский Кодекс РФ, а также ФЗ №402, о котором упоминалось
выше.
Второй уровень представлен федеральными стандартами. Стандарт
бухгалтерского учета — документ, устанавливающий минимально
необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые
способы ведения бухгалтерского учета.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) — это федеральные
стандарты бухгалтерского учета РФ, регламентирующие порядок
бухгалтерского учета тех или иных активов, обязательств или событий
хозяйственной деятельности.
Соблюдение требований и методических рекомендаций, изложенных
в ПБУ, является обязательным для экономических субъектов при
составлении бухгалтерской отчетности и ведении регистров бухгалтерского
учета.
Третий уровень представлен рекомендациями по ведению
бухгалтерского учета, которые:
а) принимаются в целях правильного применения федеральных
стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а
также распространения передового опыта организации и ведения
бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области
23
бухгалтерского учета;
б) применяются на добровольной основе.
Самым главным документом, который непосредственно имеет
отношение к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности
является Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций». В нем раскрывается
следующая информация: общие требования к бухгалтерской (финансовой)
отчетности, образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и
указания об их объеме, особенности формирования, порядок составления и
представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важно отметить, что
в соответствии с Приказом организация на основании предлагаемых
образцов и с соблюдением общих требований к отчетности (полнота и
достоверность, нейтральность, последовательность, существенность,
сопоставимость) имеет право самостоятельно разрабатывать формы
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Документы организационного уровня представлены стандартами
экономического субъекта, предназначенными для упорядочения организации
и ведения им бухгалтерского учета. Речь идет об учетной политике и рабочих
документах экономического субъекта, формированием которых занимается
главный бухгалтер на базе законодательных, нормативных и методических
документов.
Взаимосвязь документов всех четырех уровней заключается в
следующем:
-федеральные, а также отраслевые стандарты (устанавливают
особенности применения федеральных стандартов в отельных областях
экономической деятельности) обязательны к применению;
-федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить
документам законодательного уровня;
-отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным;
-рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты
24
экономического субъекта не должны противоречить федеральным и
отраслевым стандартам.
В последнее время у российского бизнеса чувствуется острая нехватка
источников финансирования. В связи с этим особую значимость приобретает
привлечение инвесторов на отечественный рынок, в том числе и
иностранных. По этой причине предприятиям необходимо и целесообразно
формировать, и представлять свою финансовую отчетность в соответствии с
требованиями МСФО. Система бухгалтерского учета в России не стоит на
месте, а развивается в соответствии с рыночными требованиями, наметилось
сближение российского учета с международными стандартами. Является
чрезвычайно важным, чтобы реформа продолжалась более высокими
темпами и приобрела законченный характер. В первую очередь это касается
нормативно-правого регулирования бухгалтерского учета, а также более
активного участия бизнеса в разработке новых стандартов учета. Данная цель
может быть достигнута путем внедрения в процесс адаптации
международных стандартов профессиональных объединений бухгалтеров.
Так, к примеру, в 2017 году планируют внести изменения в ПБУ по
бухучету. То есть, могут измениться сразу несколько ПБУ. В 2018 году -
планируют внести изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации».
Расчетам с персоналом по оплате труда уделяется большое внимание
на каждом российском предприятии. На сайте Минфин РФ размещен проект
ПБУ «Учет вознаграждений работникам». В данном ПБУ рассматривается
порядок учёта затрат на оплату труда работников и оценочных обязательств
по их вознаграждениям.
Создатели проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам»
предлагают раскрывать в финансовой отчетности общую величину
заработной платы, вознаграждений работникам по отдельным видам,
25
добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов
21
.
Проект не раскрывает особенности бухгалтерского учета оценочных
обязательств по схемам с установленными выплатами (обязательства в виде
пенсий, страховых и иных аналогичных выплат).
Следующий проект положения по бухгалтерскому учёту - это
положение «Доходы организации». Данное Положение определяет общие
правила формирования информации о доходах коммерческих организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации. В соответствии с настоящим Положением некоммерческие
организации формируют информацию о доходах от предпринимательской
деятельности. Аргументация разработчиков стандарта заключалась в том, что
давно назрела необходимость в пересмотре национального ПБУ по учёту
доходов. Таким образом, данный проект вносит много изменений в порядок
учёта доходов, что не может не вызывать большое количество разногласий.
При этом представленный проект явно требует доработки. Необходимость
современного стандарта по учёту доходов очевидна, но параллельно следует
обновить и ПБУ 10/99 «Расходы организации», чтобы сохранить принцип
соответствия доходов и расходов
22
.
Третьим проектом является ПБУ «По ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в Российской Федерации». Положение определяет
порядок организации и ведения учета, составления и представления
бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения организации с
внешними потребителями бухгалтерской информации. В данном проекте
идёт речь о признании частично недействующим Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
23
.
Проанализировав полученную информацию о готовящихся
21
Положение по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам» (проект) [Электронный ресурс].
- Режим доступа: http://www.minfin.ru/ common/img/uploaded/librar у / 2 0 11 / 0 7
/PBU_Voznagrazhdeniya_rabotnikam.pdf
22
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (проект) [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/06/PBU_9_Dokhody_organizatsii.pdf
23
Бухгалтерский учет и налоги [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.2buh.ru/
26
изменениях правового и нормативного регулирования бухгалтерского учета
и отчетности в РФ, я прихожу к выводу о том, что отдельные пункты
проектов содержат ряд существенных недостатков, поэтому требуют
доработки.
1.3. Методы анализа бухгалтерской отчетности
Основным источником информации для оценки финансового
состояния является бухгалтерская финансовая отчетность.
Анализ финансового состояния организаций по данным отчетности
может осуществляться с различной степенью детализации. На данный
момент существует множество методик, показателей исследования
финансового состояния организаций
24
.
Обычно выделяют такие методы, как:
- горизонтальный анализ - выявление тенденций и оценка изменения
показателя в течение периода исследования;
- вертикальный анализ - изучение структуры конкретного явления, а
также структурных сдвигов, что позволяет определить роль отдельных
элементов в формировании конечного результата;
- метод относительных показателей (метод коэффициентов) - расчет
финансовых коэффициентов ликвидности, платежеспособности, финансовой
устойчивости, рентабельности, деловой активности и прочих для определения
текущего финансового состояния компании;
- метод табличного и графического отображения данных - удобные
способы отображения данных для упрощения аналитического процесса и
быстрого ознакомления сторонник пользователей финансового анализа;
- факторный метод - изучение влияния отдельных факторов на
результативный показатель;
24
Бабалыкова И.А. Баланс как денежный измеритель состояния имущества организации, его ликвидность и
источники образования/И.А. Бабалыкова, Е.В. Панкратова, Ю.С. Ручинская //Формирование
экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-
аналитическое обеспечение. Материалы VI Международной научной конференции, 2016. - С. 39-45
27
- метод сопоставления данных (метод сравнения) - сопоставления
данных различных участников рынка, например, конкурентов, для
определения рыночной силы исследуемого предприятия;
- балансовый метод - увязка некоторых показателей для определения
равновесия в некоторой сфере; метод Дюпон - изучение рентабельности и ее
факторов и др
25
.
Рассмотрим более подробно балансовый метод, который означает
сопоставление некоторых взаимосвязанных между собою показателей для
получения понимания текущего положения дел. Для расчета результирующего
коэффициента используют три показателя - излишек собственных оборотных
средств для финансирования запасов организации, излишек собственных
оборотных средств и долгосрочных заемных ресурсов и избыток или
недостаток нормальных источников для финансирования запасов. Если
хозяйствующий субъект способен покрыть сумму сформированных запасов
только за счет дополнительного привлечения заемных ресурсов, то это
означает не устойчивое финансовое состояние. Если для финансирования
запасов достаточно только собственных средств и долгосрочных
привлеченных ресурсов, то финансовая устойчивость является
удовлетворительной. Если предприятие может сформировать запасы только за
счет собственных оборотных средств, то говорят об абсолютной финансовой
устойчивости. Абсолютная финансовая устойчивость встречается редко, так
как все организации пользуются привлеченными средствами
26
.
Вертикальный и горизонтальный анализ проводится также на
основании данных бухгалтерского баланса.
25
Васильева Н.П. Влияние учетной политики на бухгалтерскую отчетность организации / Н.П. Васильева,
Е.А. Петрова, И.А. Бабалыкова //Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в
условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой
научной конференции, 2014.- С. 115-120
26
Папова, Л.В. Понятие «бухгалтерский баланс» / Папова Л.В., Кузина Н.А., Померко Е.С. / Современная
экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы VI международной научной
конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15 – летию кафедры теории бухгалтерского учета,
2017. – С. 251-257
28
Вертикальный анализ означает выражение финансовых данных по
отношению к определенному элементу финансовой отчетности. Вертикальный
анализ позволяет определить структуру основных элементов активов и
пассивов организации, влияние отдельных факторов на финансовый результат,
показатели ликвидности
27
. На промышленных предприятиях большинство
активов при нормальных условиях составляют внеоборотные активы, а у
торгового предприятия - запасы товаров. То же касается и источников
финансирования деятельности организации - высокая доля собственного
капитала свидетельствует о низких финансовых рисках, но также о неполном
использовании предприятием своего потенциала. Горизонтальный анализ
означает метод сопоставления значений одинаковых показателей в течение
определенного временного периода. Другим названием метода является
временной или динамичный, ведь проводится оценка изменения в
определенном году по сравнению с показателя в предыдущем или базовом.
Горизонтальный анализ подразумевает сопоставление данных одного периода
с предыдущим. Расчет абсолютных и относительных отклонений является
важным элементом этого метода
28
.
Финансовая устойчивость организации характеризуется соотношением
собственных и заемных средств с помощью системы финансовых
коэффициентов – коэффициента финансовой автономии, коэффициента
финансовой зависимости, коэффициента финансового рычага
29
.
Способность хозяйствующего субъекта рассчитываться по своим
краткосрочным обязательствам принято называть текущей
платежеспособностью. На текущую платежеспособность предприятия
непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов.
27
Бабалыкова И.А. Современное назначение отчета о финансовых результатах и особенности его внешнего
и внутреннего анализа / Бабалыкова И.А., Науменко Т.С., Соляник С.В. // Политематический сетевой
электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2014. № 101. С. 2546-
2558.
28
Бухгалтерский учет и анализ. Практикум: учеб. пособие / Сигидов Ю.И., Рыбянцева М.С., Ясменко Г.Н.,
Мороз Н.Ю., Оксанич Е.А. – М.ИНФРА-М, 2014.
29
Адаменко А.А. Основные формы бухгалтерской финансовой отчетности и возможность их применения
для оценки эффективности деятельности организации/А.А. Адаменко, И.А. Бабалыкова, Н.С.
Стёжка// Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной
студенческой научной конференции, 2015.- С. 135-140
29
Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности
получила название анализ ликвидности. Для оценки платежеспособности
хозяйствующего субъекта используются показатели ликвидности,
различающиеся по набору ликвидных активов, рассматриваемых в качестве
покрытия краткосрочных обязательств. Ликвидность определяется и с
помощью ряда финансовых коэффициентов, различающихся набором
ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных
обязательств
30
.
По данным бухгалтерского баланса рассчитываются показатели
деловой активности (оборачиваемости), которые характеризуют активность
деятельности хозяйствующего субъекта. К таким показателям можно
отнести: коэффициент оборачиваемости активов, период оборачиваемости
активов, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, период
оборачиваемости дебиторской задолженности, коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности, период оборачиваемости
кредиторской задолженности. Значение анализа оборачиваемости состоит в
том, что он позволяет увидеть карту финансового состояния предприятия в
динамике. Существует много связей между различными элементами
финансовой отчетности, а также между одними и теми же элементами, но в
различные моменты времени. Коэффициенты (показатели) представляют
собой полезный способ выражения этих связей. Они выражают одну
величину по отношению к другой
31
.
В категорию пользователей финансовой отчетности и финансового
анализа входят руководители хозяйствующего субъекта, акционеры,
держатели облигаций, аналитики безопасности, поставщики, кредитные
учреждения, сотрудники, профсоюзы, регулирующие органы и широкая
30
Башкатова В.С. Бухгалтерская отчетность как информационная база экономического анализа
предпринимательских рисков / Башкатова В.С., Башкатов В.В. // В сборнике: Актуальные вопросы
составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и
отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции. 2014. С. 304-308.
31
Хутова, И.М. Сущность и виды бухгалтерского баланса / И.М. Хутова, Н.С. Власова // Актуальные
вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского
учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции, 2014. – С. 171-175.
30
общественность. Они используют финансовые отчеты для принятия решения.
Например, потенциальные инвесторы используют финансовые отчеты в
качестве помощи в принятии решения о покупке акций. Поставщики
используют финансовые отчеты, чтобы узнать о вероятности получить
оплату за поставленный товар. Внутренние пользователи могут
использовать финансовые отчеты для определения рентабельности
хозяйствующего субъекта.
Вывод по главе 1
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерской
отчетности как информационная база финансового анализа, в результате
были сделаны следующие выводы:
1.Бухгалтерскую (финансовую) отчетность не стоит рассматривать
как предел достигнутого в настоящее время, а скорее, как развитие и стимул
деятельности предприятия. Определяя тактику и стратегию управления
предприятием, менеджмент организации должен руководствуется не только
информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также немало важное
место занимает пояснительная записка к балансу, в которой раскрываются
значения важных показателей. И, тем не менее, в современной рыночной
экономике значение бухгалтерской (финансовой) отчетности остается очень
высоким.
Поскольку для предприятий важно не только минимизировать
негативные влияния внешней среды на стабильную деятельность, но и найти
соответствующие возможности для дальнейшего экономического развития,
то проблема определения, раскрытия содержания и четкого
структурирования элементов внешней среды предприятия, взаимодействия
предприятия с субъектами рыночных отношений в условиях динамичных
изменений в экономике и политике является актуальной.
2. Проанализировав полученную информацию о готовящихся
изменениях правового и нормативного регулирования бухгалтерского учета
и отчетности в РФ, я прихожу к выводу о том, что отдельные пункты
31
проектов содержат ряд существенных недостатков, поэтому требуют
доработки.
3. В категорию пользователей финансовой отчетности и финансового
анализа входят руководители хозяйствующего субъекта, акционеры,
держатели облигаций, аналитики безопасности, поставщики, кредитные
учреждения, сотрудники, профсоюзы, регулирующие органы и широкая
общественность. Они используют финансовые отчеты для принятия решения.
Например, потенциальные инвесторы используют финансовые отчеты в
качестве помощи в принятии решения о покупке акций. Поставщики
используют финансовые отчеты, чтобы узнать о вероятности получить
оплату за поставленный товар. Внутренние пользователи могут
использовать финансовые отчеты для определения рентабельности
хозяйствующего субъекта.