12
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых
результатах предоставляют необходимую информацию о состоянии и
движении имущества, источниках финансирования долгосрочных
инвестиций экономического субъекта, долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложениях, движении заёмных средств и др.
Образцы форм приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о
финансовых результатах утверждены Приказом Минфина России от
02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
12
.
Приложения и пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчёту о
финансовых результатах составляют
13
:
-Отчёт об изменениях капитала - предоставляет данные о наличии и
изменениях уставного, резервного, добавочного капитала и др. Оценивает
источники формирования собственного капитала, а также причины его
изменения за отчётный период.
-Отчёт о движении денежных средств - даёт характеристику
изменений финансового положения предприятия в разрезе текущей
инвестиционной и финансовой деятельности.
-Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых
результатах (табличная часть)
-Отчёт о целевом использовании полученных средств -Пояснительная
записка
В случае если экономический субъект в соответствии с
законодательством подлежит обязательному аудиту, необходимо представить
аудиторское заключение. Также аудиторское заключение может быть
представлено и в добровольном порядке.
Состав промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой)
12
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).
13
Изместьева О.А. «Бухгалтерская (финансовая) отчётность как информационная база финансового
менеджмента», Вестник СамГУПС. 2015 № 3. С. 19а-27.
13
отчётности различен.
Составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности
осуществляется за квартал, полугодие, девять месяцев. Годовая
бухгалтерская (финансовая) отчётность формируется по итогам финансового
года.
Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности одной
организации может отличаться от состава годовой бухгалтерской
(финансовой) отчётности другой организации в зависимости от масштабов их
деятельности.
Таким образом, годовая бухгалтерская отчётность может иметь
упрощенный состав, стандартный состав и множественный состав.
Упрощённый состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности
предусмотрен для субъектов малого предпринимательства, некоммерческих
организациях. Формирование упрощенного состава бухгалтерской
(финансовой) отчётности осуществляется согласно Приказу Минфина России
от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N
18023).
Стандартный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности
предусмотрен для средних и крупных коммерческих организаций.
Формирование годовой бухгалтерской отчётности происходит на основании
образцов форм, данных в Приложениях к Приказу Минфина России от
02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).
Множественный состав годовой бухгалтерской (финансовой)
отчётности предусмотрен для крупных и крупнейших коммерческих
организаций, осуществляется согласно Приказу Минфина России от
02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчётности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).
Ошибочно отраженные данные бухгалтерской (финансовой)
14
отчётности посредством нарушения установленных правил и норм
формирования бухгалтерской (финансовой) отчётности называются
искажениями бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Раскрывая проблему существования искажений в бухгалтерской
(финансовой) отчётности, необходимо отметить, что искажения
подразделяются на непреднамеренные и преднамеренные (нелегальные)
искажения.
Непреднамеренные искажения могут возникать по причине
технических ошибок или незнания (непонимания) нормативных требований.
Нелегальные искажения бухгалтерской (финансовой) отчётности
становятся причиной возникновения ущерба экономике. Они подразделяются
на налоговые преступления и фальсификацию бухгалтерского баланса.
Налоговые преступления осуществляются путем занижения
экономических показателей. Цель налоговых преступлений - уход от уплаты
налогов. Осуществление налоговых преступлений наказывается согласно УК
РФ, Ст. 199. «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с
организации».
Фальсификация бухгалтерского баланса представляет собой
искажение записей в бухгалтерских счетах организации. Фальсификация
направлена на преднамеренное улучшение экономических показателей.
Целью деятельности данного вида может быть привлечение инвесторов или
получение иных выгод. Осуществление фальсификации наказывается
согласно УК РФ, Ст. 172.1. «Фальсификация финансовых документов учёта и
отчётности финансовой организации» (введена Федеральным законом от
21.07.2014 N 218-ФЗ).
Преднамеренное искажение данных бухгалтерской (финансовой)
отчётности может стать следствием дезориентации заинтересованных
пользователей, провоцировать их на принятие ошибочных управленческих
решений. Кроме того, существуют риски связанные со снижением
эффективности фондового рынка и другие.
15
Еще один вид искажений - вуалирование. Вуалирование
бухгалтерской (финансовой) отчётности - это искажение отчётной
информации при соблюдении требований, установленных нормативными
актами бухгалтерского учёта. Вуалирование отчётности является следствием
существования недостатков системы нормативного регулирования
бухгалтерского учёта, которые выражаются в наличии разночтений,
противоречий и отсутствии детализированных требований .
Вуалирование бухгалтерского баланса становится причиной лишения
его конкретности и определенности. В свою очередь это приводит к
получению данных, которые неверно отражают финансовое положение
экономического субъекта.
Рассмотрев существующие виды искажений, необходимо отметить их
негативное влияние как на экономику в целом, так и на экономику отдельной
организации.
Работник организации, который занимается анализом финансово-
хозяйственной деятельности и пользующийся данными финансовой
отчетности, обязан уметь:
1) анализировать бухгалтерский баланс и другие формы;
2) разбираться в их статьях;
3) владеть экономическими показателями и категориями;
4) делать выводы и давать рекомендации (в случае если они
уместны) для принятия эффективных управленческих решений.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность предприятий является
одним из важнейших источников формирования обоснованных решений, как
для внешних пользователей, так и для внутренних.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена информация:
a) о финансовом состоянии предприятия;
b) о наличии финансовых ресурсов предприятия;
c) о распределении и использовании финансовых ресурсов;
d) о финансовых результатах;
16
e) о денежных потоках;
f) о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;
g) о состоянии и изменении основных и оборотных средств и т. п.
Для более глубокого изучения динамики и финансового состояния
предприятия, которое непосредственно оказывает влияние на изменения
результатов его деятельности, необходимо провести более детальный анализ,
пользуясь бухгалтерской (финансовой) отчетностью. Где на основе анализа
выявятся причины и факторы, которые и оказывают данное влияние на
изменение результатов деятельности, а также разрабатывается план по
устранению выявленных недостатков и даются рекомендацию для принятия
мер по повышению эффективности использования финансовых ресурсов
предприятия.
При составлении бухгалтерской (финансовой отчётности) малые и
средние предприятия (далее МСБ) дают оценку, которая способствует
продолжению данного вида деятельности, в случае если в ней соблюдены все
необходимые требования, то есть в соотвествии с Международными
Стандартами Финансовой Отчётности (далее МСФО) для МСБ. При этом
непрерывность деятельности оценивается на период не меньше 12 месяцев с
отчетной даты, но не ограничиваясь этим сроком.
Полный комплект финансовой отчетности предприятия должен
содержать в себе
14
:.
1) отчет о финансовом состоянии на отчетную дату;
2) отчет о финансовых результатах;
3) отчет о модификациях в капитале за отчетный период;
4) отчет о перемещении денежных средств за отчетный период;
5) примечания, имеющие свод существенных компонентов учетной
политики и прочую пояснительную информацию
15
.
14
Бристюн В.А., Бристюн А.А. Комплекс проблем развития межрегиональных продовольственных связей в
России. Мониторинг управления экономикоматематическими системами: электронный научный журнал.
2016. № 10 (64). С. 454455
15
Махашин С.А. Промышленный комплекс России. // Электронный журнал: Фундаментальные
исследования науки и образования. 2016. №1 (часть 3). С. 13.
17
Конкурентоспособность любого предприятия формируется не только
ресурсной составляющей, но и управленческими инновациями,
рассматриваемыми в качестве результата (эффективности) использования
интеллектуального потенциала аудиторов (рис.
1) . При этом результативность инноваций в сфере управления
формируется как внешней, так и внутренней составляющими.
Интегральный показатель, позволяющий оценить потенциал
конкурентоспособность фирмы отображает функциональную зависимость:
PQA= f(I
nv
, I
V
R
V
, I
n
R
w
)
где: Inv - управленческие инновации внешней и внутренней среды;
IvRv - ресурсная составляющая внешней среды; InRw - ресурсная
составляющая внутренней среды
16
.
Рисунок 1. Факторы, формирующие потенциал
конкурентоспособности предприятия
Предприятие обязано представлять данные о движении денежных
средств от операционной деятельности, применяя либо:
- косвенный метод, при котором доход либо расход меняется с учетом
результатов операций неденежного характера, различных отсроченных или
16
Петрова В.А. Бухгалтерская и финансовая отчетность. // Электронный журнал: Фундаментальные
исследования науки и образования. 2016. №1 (часть 3). С. 12-13.
18
начисленных прошлых или грядущих денежных поступлений либо выплат от
операционной деятельности и статей прибыли либо затрат, сопряженных с
движением денежных средств от инвестиционной или финансовой
деятельности;
- прямой метод, при котором выявляется информация о ключевых
типах валовых денежных поступлений и выплат.
Таблица 1
Размерность качества составления финансовой отчетности
Существенные
свойства
Индикаторы
1. Показатели
результативности
1. Степень надежности информации, представленной в
финансовой отчетности (по которой выдано
положительной аудиторское заключение).
2. Показатели
устойчивости
1. Гомеостаз (или равновесие системы).
2. Финансовая устойчивость
3. Показатели
эффективности
1. Рентабельность
2. Доля сегментации отраслевого регионального рынка
При применении косвенного способа чистый поток валютных денег от
операционной деятельности обусловливается посредством корректирования
прибыли или убытка с учетом следующих обстоятельств:
1) изменения в резервах и дебиторской и кредиторской
задолженности от операционной деятельности в течение периода;
2) неденежные статьи, такие как износ, оценочные резервы,
отложенный налог, накопленный доход (затраты) пока что никак не
приобретенный (не уплаченный) в виде валютных денег;
3) прочие статьи, ведущие к появлению потоков валютных денег от
инвестиционной или финансовой деятельности
17
.
При использовании прямого способа, чистый поток валютных денег
от операционной деятельности ведется с помощью выявления сведений об
основных типах валовых денежных поступлений и валютных выплат. Такая
информация имеет возможность быть получена:
17
Михайлов П.И. Систематизация отчетности. // Учебник: Бухгалтерский учёт, анализ и аудит. Издание:
Москва. 2015 год. С. 122.
19
1) с учетных записей компании;
2) с помощью корректирования продаж, себестоимости и других
статей отчета о всеобщей прибыли, с учетом последующих факторов:
a) иные неденежные статьи;
b) иные статьи, ведущие к возникновению потоков валютных денег от
инвестиционной или же финансовой деятельности
18
.
Конечно, бухгалтерскую (финансовую) отчетность не стоит
рассматривать как предел достигнутого в настоящее время, а скорее, как
развитие и стимул деятельности предприятия
19
. Определяя тактику и
стратегию управления предприятием, менеджмент организации должен
руководствуется не только информацией бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Также немало важное место занимает пояснительная записка к
балансу, в которой раскрываются значения важных показателей. И, тем не
менее, в современной рыночной экономике значение бухгалтерской
(финансовой) отчетности остается очень высоким.
Поскольку для предприятий важно не только минимизировать
негативные влияния внешней среды на стабильную деятельность, но и найти
соответствующие возможности для дальнейшего экономического развития,
то проблема определения, раскрытия содержания и четкого
структурирования элементов внешней среды предприятия, взаимодействия
предприятия с субъектами рыночных отношений в условиях динамичных
изменений в экономике и политике является актуальной
20
.
18
Власов А.М. Тактика и стратегия управления предприятием. // Книга: Развитие малого и среднего
предпринимательства. 2016. С. 45.
19
Власов А.М. Тактика и стратегия управления предприятием. // Книга: Развитие малого и среднего
предпринимательства. 2016. С. 45.
20
Ялмаев Р.А. Среда функционирования предприятия: состав и структура внешней среды // Вестник
Чеченского государственного университета. Грозный, 2017. №5(25). С. 136-140.
20
1.2 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерской отчетности
Ни одно государство в мире не может развиваться полноценно без
участия в мировых экономических процессах, в связи с этим, на протяжении
нескольких лет происходит сближение российской системы бухгалтерского
учета с мировыми стандартами финансовой отчетности. На бухгалтерский
учет пришлось множество изменений, а именно разработка проектов ПБУ и
приказов, которые должны вступить в силу в ближайшее время. В
ближайшее время Минфин России должен внести изменения в действующие
ПБУ. Перечни ПБУ, которые хотят скорректировать, Минфин России
утвердил в программе разработки федеральных стандартов по
бухгалтерскому учету на 2016-2018гг. Эта программа утверждена Приказом
Минфина от 23 мая 2016 года № 70н.
Переход на рыночные отношения повлек значительные изменения в
системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и, в частности,
бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что бухгалтерская отчетность
является основой для принятия различными пользователями решений,
представляется возможным оценка привлекательности бизнеса, привлечения
дополнительных источников финансирования. Именно поэтому
бухгалтерская отчетность должна является и является в настоящее время
публичной, от достоверности ее показателей зависит финансовое положение
экономических субъектов, а также наличие рисков для пользователей,
которые принимают на основе бухгалтерской отчетности определенные
решения.
В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 6 декабря 2011
г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономический субъект составляет
годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено
другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов
государственного регулирования бухгалтерского учета.
В условиях рынка возрастает значимость достоверной и объективной
21
информации бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как анализ ее
показателей позволяет определить реальное имущественное и финансовое
положение организации. В связи с этим ФЗ №402 предъявляет требования к
бухгалтерской (финансовой) отчетности — она должна давать достоверное
представление о финансовом положении экономического субъекта на
отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой
отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность должна составляться на основе данных,
содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации,
определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Согласно пункту 4 ПБУ 4/99. «Бухгалтерская отчетность
организации», бухгалтерская отчетность — единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам.
Традиционно используется понятие «бухгалтерская отчетность»,
однако в ФЗ №402, а также в Федеральном законе от 26.12.1995 №208-ФЗ
«Об акционерных обществах» применяется термин «бухгалтерская
(финансовая) отчетность». Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» также определяет отчетность организаций как
финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемых лиц.
Как видно из данных нормативно-правовых актов, акцент делается не
только на бухгалтерскую, но и на финансовую отчетность, что соответствует
ее назначению, а именно раскрывать финансовое положение, финансовые
результаты и движение денежных средств организации. Финансовая
отчетность — это только один из видов отчетности. В компаниях
существуют еще такие виды отчетности как: налоговая, финансовая,
статистическая, управленческая и оперативная.
Таким образом, под бухгалтерской (финансовой) отчетностью