76
ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг»
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в разрезе контрагентов
с 01.01.2017 по 31.03.2017
Наимено
вание
контраге
нта
Остаток
задолжен
ности на
начало
периода,
руб.
Обороты за период, руб.
Остаток задолженности на конец
периода, руб.
Доля в
общей
сумме
дебитор
ской
задолже
нности
за
период,
%.
Оборачиваем
ость
дебиторской
задолженнос
ти
контрагента,
дней
Дебет
Кредит
январь
февраль
март
январь
февраль
март
январь
февраль
март
январь
февраль
март
АДМ
0,00
35913,43
41441,10
12366,35
19150,01
15275,00
31350,40
16763,42
42929,52
23945,47
22,27
17
7
18
Восток
0,00
39931,15
26429,76
9085,44
56364,91
19081,44
39931,15
9996,00
0,00
0,00
0
24
31
Квадро-
Сибирь
3166,68
2768,15
3983,75
2768,15
3983,75
3166,68
3166,68
3166,68
2,95
0
13
17
КМК
0,00
4000,00
6950,00
6560,00
4000,00
6950,00
4320,00
0,00
0,00
2240,00
2,08
31
28
20
Крепость
0,00
9913,80
92743,00
8000,00
102656,80
8000,00
9913,80
0,00
0,00
0,00
0
28
31
Мономах
0,00
3029,00
55000,00
4540,00
3029,00
55000,00
4540,00
0,00
0,00
0,00
0,00
31
28
31
Профиль
Альянс
79397,73
50000,00
79397,73
79397,73
29397,73
27,35
0
0
20
Экспресс
48750,00
10397,76
28630,00
10397,76
28630,00
48750,00
48750,00
48750,00
45,35
5
0
11
ИТОГО
131314,41
103185,14
225332,01
73165,54
36576,77
239014,86
149905,59
197922,78
184239,93
107499,88
100,00
Х
Х
Х
Рисунок 12 Структура отчета «Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в
разрезе контрагента»
77
Формирование резервов по сомнительным долгам только в бухгалтерском
учете организации приводит к завышению налогооблагаемой базы для целей
исчисления налога на прибыль.
В бухгалтерском учете организация обязана создавать резерв в случае
наличия сомнительной дебиторской задолженности.
В налоговом же учете п. 3 ст. 266 НК РФ закреплено право организации
создавать резервы по сомнительным долгам. Таким образом, чтобы избежать
неоправданного завышения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, ООО
«Агентство юридических и бухгалтерских услуг» рекомендовано в учетной
политики для целей налогообложения закрепить необходимость формирования
резервов по сомнительным долгам в соответствии с правилами ст. 266 НК РФ.
Различия между способами формирования резервов по сомнительным долгам
в бухгалтерском и налоговом учете приводят к возникновению разниц, учет которых
регламентирован положением по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций».
Для организации ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг»,
которая не применяет нормы ПБУ 18/02, для целей выявления расхождений между
суммами резервов по сомнительным долгам, начисленным в бухгалтерском и
налоговом учете, а также для определения суммы расходов принимаемых в
налоговом учете при исчислении суммы налога на прибыль, организации
рекомендовано использовать разработанный сравнительный регистр, структура
которого представлена на рисунке 22.
Данный отчет позволит достоверно определить сумму резервов по
сомнительным долгам, принимаемых в качестве расходов при исчислении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как в разрезе отдельной поставки,
отдельного контрагента так и за период в целом. В расходы для целей
налогообложения принимается та сумма резервов по сомнительным долгам,
рассчитанная по правилам, установленным налоговым кодексом, независимо от того
меньше или больше она чем аналогичная сумма, рассчитанная по правилам
бухгалтерского учета.
78
ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг»
Расчет суммы резервов по сомнительным долгам, принимаемых к расходам в налоговом учете
на 30.06.2017 г.
Наименование
контрагента
Номер и
дата сделки
Сумма
сомнитель
ной
задолженн
ости
контрагент
а на дату,
руб.
Сумма
начисленно
го резерва
в БУ, руб.
Начисление резерва в налоговом учете
Принимаемые
расходы в
налоговом
учете, руб.
Не
принимаем
ые расходы
в налоговом
учете, руб.
Сумма задолженности
со сроком
возникновения
задолженности, руб.
Сумма резерва по
правилам НК РФ, руб.
от 45 до 90
дней
более 90
дней
от 45 до
90 дней
более 90
дней
1
2
3
4
5
6
7=5*50%
8=6*100%
9=7+8
10=4-9, если
4>9
ООО
"Стройком"
СФ №1 от
01.06.2017
100000,00
70000,00
100000,00
0,00
50000,00
0,00
50000,00
20000,00
ООО
"Стройком"
СФ №2 от
11.01.2017
200000,00
150000,00
0,00
200000,00
0,00
200000,00
200000,00
0,00
Итого
Х
300000,00
220000,00
100000,00
200000,00
50000,00
200000,00
250000,00
20000,00
ООО "Триал"
СФ №1 от
29.05.2017
120000,00
120000,00
120000,00
0,00
60000,00
0,00
60000,00
60000,00
Итого
Х
120000,00
120000,00
120000,00
0,00
60000,00
0,00
60000,00
60000,00
ООО "Амега"
СФ №3 от
20.04.2017
80000,00
30000,00
70000,00
0,00
35000,00
0,00
35у000,00
0,00
Итого
Х
80000,00
30000,00
70000,00
0,00
35000,00
0,00
35000,00
0,00
ИТОГО
Х
500000,00
370000,00
290000,00
200000,00
145000,00
200000,00
345000,00
80000,00
Рисунок 22 Расчет суммы резервов по сомнительным долгам, принимаемых к расходам в налоговом учете
79
Проведенный анализ учета дебиторской задолженности, используемых
форм и способов работы с покупателями показал несовершенство ООО
«Агентство юридических и бухгалтерских услуг» в части управления
состоянием дебиторской задолженности. Поведение дебиторской
задолженности может объяснить динамику оборота и прихода денежных
средств, служить показателем эффективности политики по отсрочки платежа и
эффективности работы с должниками. В целом, предложенные формы учета
позволят руководству ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг»
своевременно отслеживать состояние дебиторской задолженности, а
бухгалтерии снизить вероятность допущения ошибок при ведении учета
расчетов. В таблице 20 представлены рекомендации и ожидаемый эффект от их
реализации.
Таблица 20
Рекомендации и ожидаемый эффект от их
реализации
Рекомендации
Эффект
Разработка регистра
бухгалтерского учета по расчету
оптимального периода отсрочки
платежа
Снижение риска неплатежеспособности. Оптимальное
соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
Разработать регистр
бухгалтерского учета о
состоянии расчетов с
покупателями в разрезе сделки
Улучшение контроля расчетов с дебиторами по срокам
образования дебиторской задолженности. Позволяет
избежать возникновения сомнительной или просроченной
задолженности
Разработать регистр
бухгалтерского учета о
состоянии оборачиваемости
дебиторской задолженности в
разрезе контрагента за
определенный период
Данный регистр позволит достоверно определить сумму
резервов по сомнительным долгам, принимаемых в
качестве расходов при исчислении налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль как в разрезе отдельной
поставки, отдельного контрагента так и за период в
целом.
Данные регистры в целом позволят улучшить контроль расчетов с
дебиторами сроки образования дебиторской задолженности. Данные регистры
позволят избежать возникновения сомнительной или просроченной
задолженности. Предложенные рекомендации по совершенствованию учета
дебиторской задолженности ООО «Агентство юридических и бухгалтерских
услуг» могут служить основой для принятия решений по управлению
80
дебиторской задолженностью, направленные на ускорение оборачиваемости
дебиторской задолженности, снижение доли просроченной задолженности в
общем объеме долговых обязательств, а так же на привлечение к
сотрудничеству новых покупателей, установление с ними долгих и надежных
взаимоотношений.
Основными путями улучшения финансового состояния предприятия
ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг», на наш взгляд, могут
являться следующие:
разработка кредитной политики с целью своевременного взыскания
долгов с клиентов;
расширение ассортимента предлагаемых услуг.
Вывод по главе. Нами были предложены мероприятия по повышению
эффективности деятельности предприятия. Как показал проведенный выше
анализ, большим спросом среди клиентов консалтинговых компаний
пользуются комплексные услуги по обслуживанию бизнеса. ООО «Агентство
юридических и бухгалтерских услуг» в Красноярске предоставляет же услуги в
основном в сфере юридических услуг, недооценивая роль иных направлений
консалтинга, в частности, бухгалтерского аутсорсинга. В связи с этим,
финансовой стратегией организации на предстоящий период должно стать
организация бухгалтерского аутсорсингового обслуживания. Расширение
спектра предлагаемых услуг компанией ООО «Агентство юридических и
бухгалтерских услуг» в Красноярске за счет бухгалтерского аутсорсинга
потребует финансовых вложений в размере 420 тыс. руб. Анализ показал, что
проект по расширению ассортимента услуг за счет бухгалтерского аутсорсинга
принесет предприятию в первый год его реализации дополнительно 2256 тыс.
руб. прибыли от продаж, и будет способствовать увеличению рентабельности
на 2,94 %.
Кроме того были предложены мероприятия по совершенствованию
бухгалтерского учета и работе с дебиторской задолженностью, которые
позволять улучшить финансовое состояние.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенный анализ финансового состояния показал, что выручка ООО
«Агентство юридических и бухгалтерских услуг» растет, но отрицательными
показателями является рост себестоимости услуг и коммерческих расходов, это
говорит о неэффективности деятельности предприятия, также отрицательным
является то, что предприятие неплатежеспособно и баланс неликвиден, но
предприятие способно восстановить свою платежеспособность.
Также было выявлено, что на предприятии наблюдается неэффективная
работа по сбытовой политике. Руководству необходимо разработать более
тщательно план по увеличению продаж услуг. А для этого необходимо
разработать не дорогую, но эффективную рекламную компанию. Предприятие
находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как покрывает свои
издержки в основном за счет кредиторской задолженности, однако данная
статья пассива баланса не может быть рассмотрена как перспективный
источник формирования оборотных средств, поскольку носит краткосрочный
характер. При анализе относительных показателей устойчивости установлено
усиление зависимости предприятия от заемных источников, значения
показателей сильно отклонены от нормативов.
Хозяйственная деятельность фирмы ООО «Агентство юридических и
бухгалтерских услуг» нуждается в мероприятиях направленных на повышение
ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости. Для этого
необходимо разработать рекомендации по их улучшению.
Основными путями улучшения финансового состояния предприятия
ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг», на наш взгляд, могут
являться следующие:
разработка кредитной политики с целью своевременного взыскания
долгов с клиентов;
расширение ассортимента предлагаемых услуг.
82
Как показал проведенный выше анализ, большим спросом среди
клиентов консалтинговых компаний пользуются комплексные услуги по
обслуживанию бизнеса. ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг»
в Красноярске предоставляет же услуги в основном в сфере юридических
услуг, недооценивая роль иных направлений консалтинга, в частности,
бухгалтерского аутсорсинга. В связи с этим, финансовой стратегией
организации на предстоящий период должно стать организация бухгалтерского
аутсорсингового обслуживания.
Расширение ассортимента выгодно тем, что компания, пользуясь
высокой репутацией одного из своих продуктов, относящегося к той же
категории, может сэкономить средства, которые ей пришлось бы расходовать
на представление нового названия.
Расширение ассортимента не создает дополнительной конкуренции
между услугами одной и той же компании, поскольку каждый вид услуги
отвечает различным потребностям и, следовательно, имеет свой рынок.
По мнению специалистов, рынок бухгалтерского обслуживания далек от
насыщения. Эта оценка основывается на предположении, что потенциальными
клиентами бухгалтерских компаний могут быть все предприятия малого и
среднего бизнеса.
Расширение спектра предлагаемых услуг компанией ООО «Агентство
юридических и бухгалтерских услуг»в Красноярске за счет бухгалтерского
аутсорсинга потребует финансовых вложений в размере 420 тыс. руб.
Анализ показал, что проект по расширению ассортимента услуг за счет
бухгалтерского аутсорсинга принесет предприятию в первый год его
реализации дополнительно 2256 тыс. руб. прибыли от продаж, и будет
способствовать увеличению рентабельности на 2,94 %.
Таким образом, предложенный проект является экономически
обоснованным и целесообразным.
83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая (действующая
редакция, 2016). Доступ из справочно-правовой системы «Гарант».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
02.10.2016)//СПС Консультант Плюс;
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(действующая редакция, 2017) //СПС Консультант Плюс;
4. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №
208-ФЗ (действующая редакция, 2017) //СПС Консультант Плюс;
5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (действующая редакция, 2017)
//СПС Консультант Плюс
6. Федеральный закон «О государственных и муниципальных
унитарных предприятиях» от 14.11.2002 № 161-ФЗ (действующая редакция,
2017) //СПС Консультант Плюс;
7. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от
26.10.2002 № 127-ФЗ (действующая редакция, 2017) //СПС Консультант Плюс;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999
№ 43н (ред. от 08.11.2010) //СПС Консультант Плюс;
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ
9/99 от 06.05.1999 г. [Электронный ресурс] // СПС Гарант : офиц. сайт
компании. – Режим доступа : http://base.garant.ru/12115839/
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ
10/99 от 06.05.1999 г. [Электронный ресурс] // СПС Гарант : офиц. сайт
компании. – Режим доступа : http://base.garant.ru/12115838/
11. Приказ Минфина России от 02.08.2010 № 66н «О формах
84
бухгалтерской отчетности организаций»
12. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика».
13. Новиков В.Г. Анализ соотношения «затраты – объем - прибыль»
[Текст] // Менеджмент в России и за рубежом. – 2015. - №4. – с.120-137.
14. Негашев Е.В. Методика финансового анализа [Текст]: Учебное
пособие / Е.В. Негашев, А.Д. Шеремет. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-
М, 2013. -181 с.
15. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета [Текст] – М.:
Финансы и статистика, 2015. – 144с.
16. Оганян К.И., Починок А.П. Формирование себестоимости в 2015
году [Текст]. – М.: Главбух, 2015. –№7. – С. 14-25.
17. Финансовый менеджмент: в вопросах и ответах: учеб. пособие / В. В
. Ковалев, Ковалев Вит. В. - Москва: Проспект, 2014. - 304 с.;
18. Экономика организации (предприятия): учебник / под ред. Сафонова
Н.А. Москва: Магистр, 2014. 687 с.
19. Ефремкина, О. Н. Особенности анализа финансовых результатов в
условиях новой информационной базы/О.Н. Ефремкина// Консультант. –2016. –
№3. – С. 63-72.
20. Абрютина М. С. Экономический анализ деятельности [Текст
]: учеб. пособие / М. С. Абрютина. — М.: Дело и сервис, 2015. - 512 с.
21. Абрютина М. С. Экономический анализ деятельности
[Текст]: учеб. пособие / М. С. Абрютина. — М.: Дело и сервис, 2015. С.34.
22. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической
деятельности предприятия: учебно-практическое пособие. Москва: Дело и
сервис, 2014. – 272 с.;
23. Алтахова Е.Л. Основные направления улучшения финансового
состояния предприятия [Текст] // Менеджмент, 2015. - №12. – С. 11-15.
24. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия
85
[Текст]: учеб. пособие для вузов / под ред. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-
ДАНА,.2015. – 471с.
25. Барышников Н.Г. Методология анализа использования бюджетных
средств в сельском хозяйстве//Вестник Алтайского государственного аграрного
университета. 2010. № 8 (70). С. 101-107.
26. Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А.
Вахрушина, Н.С. Пласкова – М.: Вузовский учебник, 2015.с.12.
27. Гальянов И.В. Необходимость инвестиционной деятельности в
сельском хозяйстве//Экономика. 2016. № 6. С. 2-4.
28. Гатауллин Р.Ф., Сагатгареев Р.М. Экономико-социологический
анализ занятости на селе // Вестник БГАУ. 2016. №3. С. 89 – 92.
29. Годовина Л., Лобова О. Особенности формирования себестоимости в
сельхозпроизводстве // Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве. –
2015. – № 5. – С. 8-15.
30. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность/ Е.Н.
Домбровская. – М.: Риор, 2016. С.32.
31. Керимов В.Э,, Комарова Н.Н. Организация управленческого учета
по системе «Директ-Костинг» [Текст] // Аудит и финансовый анализ, - 2015. -
№2. – с.90-91.
32. Кувяткина Н. Н. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное
пособие / Н. Н. Кувяткина, А. А. Санжаров. - М.: МИФИ, 2012. – С. 9.
33. Куличенко, Ю. Л. Финансовые ресурсы предприятия и их
оптимизация /Ю.Л. Куличенко// Молодежный вестник УАБД НБУ, Серия
«Экономические науки». – 2014. – № 4. – С.45.
34. Курманова А. Х. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : учебное
пособие / А. Х. Курманова — Оренбург : ОГУ, 2013. – С. 9.
35. Негашев Е.В. Методика финансового анализа [Текст]: Учебное
пособие / Е.В. Негашев, А.Д. Шеремет. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-
М, 2013. С.17.
36. Оперативная информация Федеральной службы государственной