66
Чистая стоимость проекта составила 4325 тыс. руб., индекс доходности
больше единицы и составляет 10,31. Проект окупится в течении первого года
реализации.
Анализ показал, что проект по расширению ассортимента услуг за счет
бухгалтерского аутсорсинга принесет предприятию в первый год его
реализации дополнительно 2256 тыс. руб. прибыли от продаж, и будет
способствовать увеличению рентабельности на 2,94 %.
Таким образом, предложенный проект является экономически
обоснованным и целесообразным.
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию анализа
бухгалтерской отчетности предприятия
Анализ бухгалтерской отчетности показал, что на предприятии
существует потребность в работе с дебиторской задолженностью.
По результатам выявленных замечаний и недостатков в части
организации и ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженностей
ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг», были предложены
следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с
покупателями и заказчиками.
Поскольку у ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг»
существуют обязательства перед поставщиками услуг, ограниченные
конкретными временными рамками, то при определении величины отсрочки
для дебиторов следует руководствоваться условием, согласно которому, срок
предоставления услуг с отсрочкой платежа покупателям не может превышать
планового периода оборачиваемости кредиторской задолженности. Иначе
может возникнуть риск неспособности ООО «Агентство юридических и
бухгалтерских услуг» осуществить оплату по своим обязательствам.
При заключении договора оказания услуг, для целей определения
максимального срока предоставления отсрочки платежа, организации
67
рекомендуется анализировать показатели оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности в целом по организации за определенный период.
При этом полученное расчетное значение периода оборачиваемости
кредиторской задолженности следует уменьшать на срок нахождения денег в
пути (3-4 дня). Скорректированное значение периода оборачиваемости
кредиторской задолженности сравнивается с рассчитанным периодом
оборачиваемости дебиторской задолженности и установленными нормами
мировой практики.
Для определения максимальной даты отсрочки платежа предлагается
использовать следующий регистр бухгалтерского учета, структура которого
представлена на рисунке 8.
ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг»
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
за январь - март 2017
Период
Выручка, руб.
Себестоимост
ь, руб.
Дебиторская
задолженност
ь, руб.
Кредиторская
задолженност
ь, руб.
Период
оборачиваемо
сти
дебиторской
задолженност
и, дней
Период
оборачиваемо
сти
кредиторской
задолженност
и, дней
Отсрочка
платежа, дней
январь
2625545,96
1637204,58
1137889,01
2134485,07
13,44
40,42
35
февраль
3514076,13
2482313,28
2046468,12
2972428,03
16,31
33,53
30
март
3385893,56
2142865,96
1654770,93
2689305,81
15,15
38,91
35
ИТОГО
9525515,65
6262383,82
4839128,06
7796218,91
Х
Х
Х
Рисунок 8 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг» за период
Факт наличие у ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг»
на конец анализируемого периода сомнительной дебиторской задолженности,
должен являться объектом пристального внимания руководства организации,
чтобы данная задолженность не перешла в разряд просроченной
задолженности.
Несмотря на то, что доля сомнительной дебиторской задолженности в
общей сумме дебиторской задолженности незначительна и составляет 1,78%,
организации рекомендованы следующие меры, которые не позволят допустить
68
роста данного показателя.
Пример оценки уровня надежности контрагента представлен в таблице
17.
Таблица 17
Оценка уровня надежности контрагента
Оценка уровня надежности
№
п/п
Наименование показателя
Оценка
показателя
в баллах
Пояснения
1
Срок существования
контрагента
50
ООО «Категория»
зарегистрировано 17.05.2015
г., в числе юридических лиц,
числящихся на стадии
банкротства не значится
2
Финансово-экономическое
положение клиента
70
Уставный капитал ООО
«Категория» составляет 100
000 рублей, оплачен
полностью. На протяжении
последних двух лет работает
с прибылью
3
Наличие/отсутствие оплаты
предшествующей работы и
длительность таковой
0
Ранее с ООО «Категория» не
работали
4
Объем реализации данному
контрагенту за год при
наличии опыта
предшествующей работы
0
Ранее с ООО «Категория» не
работали
5
Отсутствие/наличие просрочки
оплаты со стороны контрагента
в предшествующем периоде
0
Ранее с ООО «Категория» не
работали
6
Деловая репутация клиента
95
ООО «Категория» имеет
значительное число
положительных письменных
отзывов клиентов.
Негативных отзывов об ООО
«Категория» на различных
ресурсах интернет не
выявлено
7
Отсутствие/наличие фактов,
которые могут осложнить
взыскание задолженности в
случае нарушения
контрагентом согласованных
сроков оплаты
80
ООО «Категория» находится
в г. Красноярск. Конфликтов
между руководством ООО
«Категория» не выявлено.
8
Рейтинг контрагента
(определяемый как среднее
число)
73,75
9
Предполагаемый уровень
надежности контрагента
Нормальный
69
Во-первых, следует избегать заключения договоров с сомнительными
контрагентами. Для определения степени надежности контрагента для ООО
«Агентство юридических и бухгалтерских услуг» была разработана методика,
основанная на оценке ключевых показателей по 100 бальной шкале.
В зависимости от вида деятельности, которым занимается организация-
клиент, и условий, в которых она работает, формируется список ключевых
показателей, по которым выставляется рейтинг контрагента. После
определения финального списка показателей каждый из них должен быть
оценен в баллах от 1 до 100.
Чем лучше показатели клиента, тем выше балл оценки, и наоборот.
Оценивание показателей осуществляют различные профильные службы.
Например, при сроке существования клиента от 3 до 5 лет ему ставится
50 баллов. При существовании клиента от 5 до 8 лет ставится балл в диапазоне
от 51 до 80. При существовании клиента свыше 8 лет ставится балл в диапазоне
от 81 до 100.
Конкретные значения для оценки клиентов должны быть определены в
зависимости от специфики организации-клиента и рынка, на котором она
работает. Суммарный рейтинг покупателя определяется как средний балл всех
оценок. В зависимости от суммарного рейтинга определяется предполагаемый
уровень надежности контрагента: низкий, нормальный или высокий.
Например, низкий риск может быть определен при суммарном рейтинге
клиента в диапазоне от 90 до 100 баллов. Нормальный риск может находиться в
пределах 70–89 баллов. Высокий – соответственно при суммарном кредитном
рейтинге ниже 70 баллов.
Во-вторых, для целей предотвращения дальнейшего роста дебиторской
задолженности, рекомендуется осуществлять экономическое стимулирование
контрагентов за своевременную оплату.
Например, использовать иные формы расчетов с контрагентами,
отличные от предусмотренных условиями договоров оказания услуг.
В отношении покупателей, которые не могут произвести оплату услуг в
70
сроки, предусмотренные договором из-за отсутствия всей суммы, необходимой
для осуществления расчета, ООО «Агентство юридических и бухгалтерских
услуг» можно рекомендовать предоставление коммерческого кредита.
При использовании коммерческого кредита выигрывают обе стороны.
Покупатель получает возможность рассчитываться частями в течение
определенного периода времени, ему не требуется собирать пакет документов
для оформления кредита в банке, к тому же значение процента по кредиту
несколько ниже по сравнению с кредитной организации.
Предоставление коммерческого кредита позволит ООО «Агентство
юридических и бухгалтерских услуг» получить дополнительный доход в виде
процентов за предоставление кредита, а также за счет низкой процентной
ставки привлечь к сотрудничеству новых контрагентов, что в свою очередь
скажется на объемах реализации и будущей выручки.
Типовой конфигурацией «1С: Бухгалтерия 8» не предусмотрено форм
для учета операций по коммерческому кредиту, поэтому ООО «Агентство
юридических и бухгалтерских услуг» рекомендовано использовать следующие
разработанные регистры и документы. Условия предоставления кредита
предложено указывать в договоре поставки. Для данных целей требуется
доработать в программе типовую форму карточки договора, добавить
дополнительную вкладку «Коммерческий кредит».
На основе условий предоставления кредита, указанных в разделе
«Коммерческий кредит», осуществляется автоматическое формирование
графика платежей. Расчет суммы ежемесячного платежа и суммы процентов к
уплате осуществляется по формуле аннуитетного платежа. График платежей
представляет собой регистр сведений и доступен для просмотра из карточки
договора при нажатии соответствующей кнопки «График платежей».
Формирования графика плановых платежей осуществляется в месяце
следующим за датой отгрузки. Ежемесячно на сумму основного долга
начисляются проценты, причитающиеся к уплате покупателем.
Пример заполненного раздела «Коммерческий кредит» представлен на
71
рисунке 9.
ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг» Коммерческий кредит
Наименование
контрагента
Номер и
дата
договора
Сумма
кредита, руб.
Проценты
по
кредиту,
%
Срок
кредита,
мес.
Дата
платежа
ООО "Спектр-
М"
1105-7К
350000
15
6
25
График платежей
№ п/п
Дата
платежа
Сумма
ежемесячного
платежа, руб.
Сумма
основного
долга,
руб.
Сумма
процентов,
руб.
Остаток
основного
долга,
руб.
1
25.05.2017
60911,83
56536,83
4375,00
350000,00
2
25.06.2017
60911,83
57243,54
3668,29
293463,17
3
25.07.2017
60911,83
57959,09
2952,75
236219,62
4
25.08.2017
60911,83
58683,58
2228,26
178260,53
5
25.09.2017
60911,83
59417,12
1494,71
119576,96
6
25.10.2017
60911,83
60159,84
752,00
60159,84
ИТОГО
Х
365471,00
350000,0
15471,00
1237680,1
Рисунок 9 Пример раздела «Коммерческий кредит» в карточке
договора
В данной ситуации возможны два варианта развития событий: ручное
формирование проводок и автоматический режим.
С целью упростить работу бухгалтера актуальным является вариант
автоматического формирования проводок по начислению процентов за
пользование кредитом. Предложено разработать новый документ «Начисление
процентов по кредиту», структура которого представлена на рисунке 10.
ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг»
Начисление процентов за пользование кредитом
Номер документа
2
Дата документа
25.05.2017
Наименование контрагента
Номер и дата договора
Сумма документа, руб.
ООО "Спектр-М"
1105-7К
4375,00
Рисунок 10 Структура документа начисления процентов за
пользование кредитом
Заполнение данного документа осуществляется автоматически на основе
72
данных графика платежей. При проводке данного документа в бухгалтерском
учете ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг» формируется
запись: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие
доходы».
Также в целях эффективного управления дебиторской задолженностью в
организации должны быть четко сформулированы принципы и методы по
взысканию задолженности.
ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг» рекомендовано
при общении с должниками следовать следующим принципам:
регулярность общения с должником;
настойчивость и нацеленность на возврат долга;
адекватность мер воздействия на должника.
Принимая во внимание выше указанные принципы ООО «Агентство
юридических и бухгалтерских услуг» предложено использовать следующие
стратегии при общении с должником (таблица 19).
Таблица 18
Памятка общения с должником
ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг»
Памятка общения с должником
Описание стратегии
Пояснения
Нейтральное
регулярное
напоминание о
необходимости
погасить долг
Следует действовать полностью без эмоционально,
констатируя наличие долга и требуя его погашения до
тех пор, пока не будет получен желаемый эффект
Демонстрация плюсов
возврата долга
В качестве бонусов могут быть предложены возможность
и дальше работать на прежних условиях, получать
дополнительные скидки, хорошее предложение на
услуги и т.п.
Демонстрация минусов
невозврата долга
Среди возможных «минусов» невозврата долга (в
зависимости от контрагента):
прекращение дальнейшей работы на условиях
отсрочки платежа;
взыскание долга с неустойкой, убытками через суд с
возложением на должника всех судебных издержек;
невозможность в дальнейшем предоставлять какие-
либо скидки и т.п.
73
Руководствоваться то или иной стратегией, либо использовать все меры
сразу, рекомендуется в зависимости от сложившейся ситуации: от
особенностей долга и контрагента, предшествующего опыта работы с ним и
тому подобное.
Исходя из особенностей оборота ООО «Агентство юридических и
бухгалтерских услуг» возникает потребность в оперативном получении
достоверной информации о состоянии выставленных счетов на оплату.
Информация должна быть сгруппирована таким образом, чтобы можно
было увидеть общую суммусделки, фактическую сумму оплаты, остаток
задолженности по счету, по договору и по контрагенту в целом.
Типовой конфигурацией «1С: Бухгалтерия 8» не предусмотрено таких
форм, поэтому для целей мониторинга состояния дебиторской задолженности в
разрезе сделок разработан регистр бухгалтерского учета, структура которого
представлена на рисунке 11.
Данный отчет позволит прогнозировать суммы будущих поступлений,
отслеживать своевременность платежей по контрагентам, заведомо определять
неплатежеспособных покупателей, что в перспективе может послужить
основой для принятия решения о дальнейшем сотрудничестве с контрагентом.
74
ООО «Агентство юридических и бухгалтерских услуг»
Ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками в разрезе договоров
с 01.03.2017 по 31.03.2017
Наименование
контрагента
Номер
договора
Номер
счета
Дата
счета
Сумма
счета, руб.
Остаток по
счету на
начало
периода, руб.
Возникло за
период, руб.
Оплачено
за период,
руб.
Остаток
задолженности на
конец периода,
руб.
ООО "Альфа плюс"
713-14
1510
26.02.2018
78 900,00
28 900,00
0,00
0,00
28 900,00
ООО "Альфа плюс"
Х
Х
Х
78 900,00
28 900,00
0,00
0,00
28 900,00
ООО "Альфа плюс"
713-14
1701
03.03.2018
195 101,20
0,00
195 101,20
75 000,00
120 101,20
ООО "Альфа плюс"
Х
Х
Х
195 101,20
0,00
195 101,20
75 000,00
120 101,20
ООО "Альфа плюс"
713-14
1726
04.03.2018
111 120,50
0,00
111 120,50
111 120,50
0,00
ООО "Альфа плюс"
Х
Х
Х
111 120,50
0,00
111 120,50
111 120,50
0,00
Итого
Х
Х
Х
385 121,70
28 900,00
306 221,70
186 120,50
149 001,20
ООО "Век"
101-05
1687
08.02.2018
232 205,00
32 205,00
0,00
0,00
32 205,00
ООО "Век"
101-05
1688
08.02.2018
221 317,50
21 317,50
0,00
0,00
21 317,50
ООО "Век"
Х
Х
Х
453 522,50
53 522,50
0,00
0,00
53 522,50
ООО "Век"
105-05
1692
15.02.2018
117 073,25
7 073,25
0,00
0,00
7 073,25
ООО "Век"
Х
Х
Х
117 073,25
7 073,25
0,00
0,00
7 073,25
ИТОГО
Х
Х
Х
1 124 017,45
97 595,75
1 038 865,10
265 220,50
258 796,95
Рисунок 11 Пример ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками в разрезе договоров
75
Для качественного управления дебиторской задолженностью и принятия
оперативных мер по ее взысканию, необходимо наличие достоверной
информации о состоянии дебиторской задолженности, о ее динамики в целом
по организации и по контрагентам, о доли отдельных контрагентов в общей
сумме дебиторской задолженности.
Для данных целей ООО «Агентство юридических и бухгалтерских
услуг» рекомендовано использовать новый разработанный отчет, с
детализацией показателя «Оборачиваемость дебиторской задолженности» в
разрезе контрагента и месяца в рамках отчетного периода.
Данный отчет может служить основой для проведения анализа
динамики оборота и прихода денежных средств в разрезе контрагентов,
платежеспособности отдельных контрагентов, анализа по эффективности
применения условий отсрочки платежа и работы с контрагентом в целом.
Сопоставляя значение показателя оборачиваемости дебиторской
задолженности контрагента со сроками отсрочки платежа, установленными
договором поставки, данный отчет может служить основой для выявления
злостного неплательщика и платежеспособного контрагента. Данная
информация в свою очередь может быть использована при оценке рейтинга
надежности контрагента. Особого внимания заслуживают контрагенты со
значением оборачиваемости дебиторской задолженность «0», который говорит
о том, что контрагенты задерживаю оплату по счетам более чем на 30 дней, что
может служить поводом для отнесения данных контрагентов к сомнительным.
Анализируя полученные результаты оборачиваемости дебиторской
задолженности можно определить, что оказывает большее влияние на
состояние дебиторской задолженности – «качество» клиента или условия его
кредитования со стороны организации.
Таким образом, руководство организации может определить либо
необходимо изменить условия отсрочки платежа для контрагента, либо усилить
требовательность к контрагентам.
Структура разработанного отчета представлена на рисунке 12.