16
Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным
бухгалтером организации. Отчётность должна быть составлена на русском
языке, в валюте Российской Федерации.
В настоящее время согласно действующим нормативно- правовым актам
к основным составляющим бухгалтерской отчетности коммерческой
организации относятся: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах
; приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
предусмотренные нормативными правовыми актами системы нормативного
регулирования бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение,
подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если
она подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством
12
.
На современном этапе в России действует четырехуровневая система
регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный,
методический и организационный уровни:
Первый уровень-законодательный. К нему относятся Федеральные
законы, постановления, указы. Принимают документы - Федеральное
Собрание, Президент РФ, Правительство РФ.
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая (действующая
редакция, 2017);
- Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2);
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(действующая редакция, 2017) – главный закон относительно бухгалтерской
отчетности, он устанавливает общие правила составления и представления
бухгалтерской отчетности, а также правовой механизм ее регулирования;
- Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №
208-ФЗ (действующая редакция, 2017);
- Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»
от 08.02.1998 № 14-ФЗ (действующая редакция, 2017);
12
Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия [Текст]/ А.Д. Шеремет //
Бухгалтерский учет. – 2016. - № 13. – С. 76.
17
- Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных
предприятиях» от 14.11.2002 № 161-ФЗ (действующая редакция, 2017);
- Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002
№ 127-ФЗ (действующая редакция, 2017) и другие.
Второй уровень - нормативный. К нему относятся Положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые принимаются
Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ.
Третий уровень - методический. К нему относятся нормативные акты
(иные, чем положения), методические указания, которые принимают
Министерство финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти,
консультационные фирмы. В этих документах более подробно разъясняются
вопросы нормативных правовых актов первого и второго уровня. Основной из
них - приказ Минфина России от 02.08.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций».
Четвертый уровень - организационный (уровень предприятия). К нему
относится организационно-распорядительная документация (приказ,
распоряжение и т.п.), выпущенная в рамках учетной политики хозяйствующего
субъекта. В этих документах детализируются и более конкретно
рассматриваются вопросы содержания бухгалтерской отчетности организации,
исходя из ее учетной политики, отраслевых особенностей и сложившихся
условий хозяйствования, с учетом действующих нормативных правовых
актов
13
.
Формирование бухгалтерской отчетности является завершающей
стадией учетного процесса, на которой происходит систематизация всех
данных, накопленных на бухгалтерских счетах за отчетный период, ее
группирование и детализация
14
.
Вся бухгалтерская отчетность взаимосвязана с бухгалтерским балансом,
она развивают и дополняют систему балансовых показателей. Часть отчетов
13
Куличенко, Ю. Л. Финансовые ресурсы предприятия и их оптимизация /Ю.Л. Куличенко//
Молодежный вестник УАБД НБУ, Серия «Экономические науки». – 2014. – № 4. – С.45.
14
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность/ Е.Н. Домбровская. – М.: Риор, 2016. С.34.
18
представляет собой детализацию и расшифровку статей бухгалтерского
баланса.
В настоящее время согласно действующим нормативно - правовым
актам к основным составляющим бухгалтерской отчетности коммерческой
организации относятся: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых
результатах; приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, предусмотренные нормативными правовыми актами системы
нормативного регулирования бухгалтерской отчетности и аудиторское
заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности
организации, если она подлежит обязательному аудиту в соответствии с
законодательством
15
.
1.2. Состав форм бухгалтерской отчетности организации
Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических
субъектов регламентирован Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» №
402-ФЗ. В статье 14 этого закона годовая бухгалтерская (финансовая)
отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых
результатах и приложений к ним. А согласно Положению по бухгалтерскому
учёту «Бухгалтерская отчётность организации» составляющими бухгалтерской
отчётности являются:
Бухгалтерский баланс;
отчёт о финансовых результатах;
приложения;
пояснительная записка;
аудиторское заключение.
Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности
устанавливается федеральными стандартами.
15
17. Ефремкина, О. Н. Особенности анализа финансовых результатов в условиях новой
информационной базы/О.Н. Ефремкина// Консультант. –2016. – №3. – С. 63-72.
19
Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и
финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату.
Элементами бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и
капитал. Актив отражает имущество организации, а пассив, который включает
в себя капитал и обязательства, – источники образования данного имущества
(собственные и заёмные).
Существует большое многообразие бухгалтерских балансов
16
.
Рассмотрим некоторые из них.
В зависимости от времени составления выделяют:
вступительные (организационные) – составляют на момент
регистрации предприятий;
текущие (операционные) – составляют в течение всего времени
функционирования предприятия;
санируемые – составляют в исключительных случаях, когда
предприятие находится на пороге банкротства;
ликвидационные – составляют при ликвидации предприятия;
объединительные – составляют при объединении нескольких
предприятий в одно.
Также можно выделить такой признак, как источник составления,
согласно которому различают балансы:
инвентарные – формируют на основе данных инвентаризации
имущества, средств в расчётах, долговых обязательств организации;
книжные – составляют по данным текущего бухгалтерского учёта
без предварительной проверки записей путём инвентаризации;
генеральные – составляют на основе текущих учётных записей по
счетам Главной книги, подтверждённых данными инвентаризации.
Классифицируя балансы в зависимости от объёма информации,
составляют балансы:
16
Курманова А. Х. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : учебное пособие / А. Х. Курманова – Оренбург :
ОГУ, 2013. – С. 90.
20
единичные – характеризуют деятельность одного предприятия;
сводные – разрабатывают министерства и ведомства, обобщая
данные по отрасли или по подведомственным предприятиям;
консолидированные – составляет группа компаний, представленная
материнской и дочерними организациями.
В зависимости от способа очистки выделяют балансы:
баланс-брутто – баланс, включающий регулирующие статьи
(неочищенный);
баланс-нетто – баланс без регулирующих статей (очищенный).
Можно рассматривать и другие классификации балансов.
Следует отметить, что в РФ показатели бухгалтерского баланса
оформляются по принципу баланса-нетто. Из балансового подсчёта исключены
суммы регулирующих величин, что даёт возможность пользователям
информации увидеть реальную стоимость активов и величину обязательств.
Источником информации для формирования показателей бухгалтерского
баланса являются данные об остатках по дебету и кредиту синтетических
счетов и субсчетов на начало и конец отчётного периода, взятые из Главной
книги. Между статьями активов и пассивов не допускается зачёт
17
.
Бухгалтерский баланс должен быть представлен в 5 разделах:
I. Внеоборотные активы;
II. оборотные активы;
III. капитал и резервы;
IV. долгосрочные обязательства;
V. краткосрочные обязательства.
Второй формой отчётности является Отчёт о финансовых результатах.
Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за
отчётный период и включает в себя такие элементы, как доходы и расходы.
17
Курманова А. Х. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : учебное пособие / А. Х. Курманова – Оренбург :
ОГУ, 2013. – С.34.
21
Отчёт о финансовых результатах взаимосвязан с показателями баланса.
Взаимосвязь проявляется через показатели чистой прибыли (убытка) по
результатам финансово-хозяйственной деятельности за период, который в
балансе отражён в виде прироста (снижения) собственного капитала в
сравнении с предшествующим периодом.
Все доходы и расходы отчётного периода, раскрываемые в отчёте,
сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходы организации»
18
и ПБУ 10/99 «Расходы организации»
19
, на обычные, т.е. связанные с
выполнением основной деятельности, которые отражаются в первую очередь, и
прочие.
Формирование показателей отчёта осуществляется на основе данных
синтетического и аналитического учёта по счетам учёта доходов и расходов,
прибылей и убытков, представленных в соответствующих регистрах
20
.
Дополнительные данные к бухгалтерскому балансу и отчёту о
финансовых результатах, необходимые пользователям для формирования
полного представления о финансовой и хозяйственной деятельности
экономического субъекта, раскрываются в пояснениях к ним. А именно в
отчётах об изменении капитала и движении денежных средств, а также в
табличной и текстовой части пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о
финансовых результатах
21
.
Отчёт об изменениях капитала детализирует отчётную информацию
третьего раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» и позволяет
отразить изменения в величине собственного капитала в динамике за 2 периода:
отчётный и предшествующий отчётному.
18
Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. [Электронный ресурс]
// СПС Гарант : офиц. сайт компании. – Режим доступа : http://base.garant.ru/12115839/
19
Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. [Электронный
ресурс] // СПС Гарант : офиц. сайт компании. – Режим доступа : http://base.garant.ru/12115838/
20
Курманова А. Х. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : учебное пособие / А. Х. Курманова – Оренбург :
ОГУ, 2013. – С. 141.
21
Курманова А. Х. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : учебное пособие / А. Х. Курманова – Оренбург :
ОГУ, 2013. – С. 158.
22
В отчёте определяют чистые потоки по текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности как нетто-результат, который позволяет
охарактеризовать результативность принятых решений в соответствующих
видах деятельности.
Помимо рассмотренных выше видах отчётов, выделяют так называемые
пояснения к бухгалтерской отчётности. Не существует особых требований по
их содержанию, каждая организация определяет самостоятельно объём и
структуру показателей, раскрываемых в пояснениях.
Пояснения к бухгалтерскому балансу содержат информацию об
отдельных активах и обязательствах. Пояснения к отчёту о финансовых
результатах включают в себя информацию об отдельных доходах и расходах,
прибылях и убытках
22
.
Пояснения к бухгалтерской отчётности позволяют контролировать
правильность формирования отчётных данных.
Таким образом, основными формами отчётности в организации
являются бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах и пояснения к
ним, отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменениях капитала.
Информация, представленная в каждом из них, взаимодействует друг с другом.
На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные
пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и
использование ресурсов, состояние и динамику дебиторской и кредиторской
задолженности, определять оборачиваемость средств и манёвренность
капитала, имущественное положение, платёжеспособность и финансовую
устойчивость организации.
Отчёт о финансовых результатах, в свою очередь, показывает, как
изменился собственный капитал организации под воздействием доходов и
расходов, осуществлённых в отчётном периоде, и характеризует причины,
повлиявшие на изменения величины собственного капитала.
22
Курманова А. Х. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : учебное пособие / А. Х. Курманова – Оренбург :
ОГУ, 2013. – С. 211.
23
Отчёт об изменениях капитала позволяет проанализировать изменения
собственного капитала организации.
Группировка операций в зависимости от вида деятельности в отчёте о
движении денежных средств способствует оценке влияния определённых
операций на финансовое состояние организации и на величину денежных
средств. Данная информация позволяет проводить анализ денежных потоков и
выявлять взаимосвязь между операциями по разным направлениям
деятельности.
Все виды отчётности, рассмотренные нами, представлены
взаимосвязанными между собой показателями, на основе которых существует
возможность оценивать и прогнозировать платёжеспособность организации,
составлять полную и объективную картину об имущественном и финансовом
положении организации, о финансовых результатах её хозяйственной
деятельности.
1.3. Аналитические возможности форм бухгалтерской отчетности
Финансовый анализ является частью общего анализа хозяйственной
деятельности. Его объектом выступают показатели финансовой деятельности
предприятия. Главной целью финансового анализа каждого субъекта
хозяйствования является оценка эффективности его экономических процессов и
финансового состояния
23
. Достижение этой цели предполагает осуществление
анализа на важнейших участках хозяйственной деятельности, которые и
выступают его главными объектами.
Содержание финансового анализа заключается в оценке финансового
состояния и результатов деятельности хозяйствующего субъекта на основе
достоверной информации, а также выявлении потенциальных возможностей
повышения эффективности использования капитала и устойчивого развития
23
Яцюк Н.А. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия [Текст] // Аудит и финансовый
анализ, 2015, № 1, с.80.
24
хозяйствующего субъекта
24
.
Финансовое состояние можно считать особенно важным объектом
анализа, поскольку в нем сосредоточены основные синтетические показатели,
являющиеся как бы итогом представленных ранее объектов финансового
анализа.
Задачами финансового анализа являются:
- выявление рентабельности и финансовой устойчивости;
- изучение эффективности использования финансовых ресурсов;
- установление положения хозяйствующего субъекта на финансовом
рынке и количественное измерение его финансовой конкурентоспособности;
- оценка степени выполнения плановых финансовых мероприятий,
программ, плана и др.;
- оценка мер, разработанных для ликвидации выявленных недостатков и
повышения отдачи финансовых ресурсов
25
.
Финансовый анализ должен быть оперативным, конкретным,
систематическим и объективным.
Оперативность финансового анализа выражается в незамедлительном
использовании полученных аналитических данных и выводов для улучшения
финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
Конкретность финансового анализа заключается во всестороннем
изучении отчетных данных финансовой деятельности хозяйствующего
субъекта.
Систематичность финансового анализа предполагает, что он должен
производиться не от случая к случаю, а постоянно, систематически, по
определенному плану и формам
26
.
Объективность финансового анализа обеспечивается подбором
необходимого аналитического материала, его сопоставимостью, критическим и
24
Негашев Е.В. Методика финансового анализа [Текст]: Учебное пособие / Е.В. Негашев, А.Д. Шеремет. - 3-е
изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013. С.76.
25
Абрютина М. С. Экономический анализ деятельности [Текст]: учеб. пособие / М. С. Абрютина. —
М.: Дело и сервис, 2015. С.34.
26
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Москва: ИНФРА-М, 2011. С.17.
25
беспристрастным его изучением.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает
использование конкретных приемов или методов.
По организационным формам проведения выделяют внутренний и
внешний финансовые анализы предприятия
27
.
Внутренний финансовый анализ проводится финансовыми менеджерами
предприятия или собственниками его имущества с использованием всей
совокупности имеющихся информативных показателей. Результаты такого
анализа могут представлять коммерческую тайну предприятия.
Внешний финансовый анализ осуществляют налоговые администрации,
аудиторские фирмы, банки, страховые компании с целью изучения
правильности отражения финансовых результатов деятельности предприятия,
его финансовой устойчивости и кредитоспособности.
По объему исследования выделяют полный и тематический финансовые
анализы предприятия
28
.
Полный финансовый анализ предприятия проводится с целью изучения
всех аспектов финансовой деятельности предприятия в комплексе.
Тематический финансовый анализ ограничивается изучением отдельных
аспектов финансовой деятельности предприятия. Предметом тематического
финансового анализа может являться эффективность использования активов
предприятия, оптимальность финансирования различных активов из отдельных
источников, состояние финансовой устойчивости и платежеспособности
предприятия, оптимальность инвестиционного портфеля, оптимальность
финансовой структуры капитала и ряд других аспектов финансовой
деятельности предприятия
29
.
По периоду проведения выделяют предварительный, текущий и
27
Яцюк Н.А. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия [Текст] // Аудит и финансовый
анализ, 2015, № 1, с.81.
28
Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие для вузов / под ред. Н.П.
Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,.2015. с.34.
29
Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие для вузов / под ред. Н.П.
Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,.2015. с.35.