5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………….....
3
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
организации……………………………………………………………………
7
1.1. Экономическая сущность, состав и значение бухгалтерской
отчетности организации, требования, предъявляемые к составлению
отчетности……………………………………………………………………..
7
1.2. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
организации…………………………………………………………………....
16
1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности организации…………...
23
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Аромэ Самара»……….
32
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Аромэ
Самара»…………………………………………………………………….......
32
2.2. Анализ бухгалтерского баланса организации ООО «Аромэ Самара»..
36
2.3. Анализ отчета о финансовых результатах ООО «Аромэ Самара»……
45
2.4. Анализ приложений к бухгалтерской отчетности ООО «Аромэ
Самара»………………………………………………………………………...
52
Глава 3. Оценка финансового состояния организации по результатам
анализа бухгалтерской отчетности…………………………………………..
57
3.1. Оценка финансового состояния ООО «Аромэ Самара»……………….
57
3.2. Предложения по улучшению финансового состояния ООО «Аромэ
Самара»………………………………………………………………………...
65
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий.
71
Заключение…………………………………………………………………….
76
Список использованных источников ……………………………………......
80
Приложения…………………………………………………………………....
84
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования данной работы заключается в том, что
бухгалтерская отчетность в настоящее время является наиболее
востребованным источником информации, которая необходима для большого
числа пользователей отчетности. В современных условиях бухгалтерская
отчетность организации отражает итоговые результаты ее работы, которые
важны как для работников организации, так и для кредиторов, инвесторов,
покупателей, государственных и налоговых органов. Поэтому, для достижения
лучших финансовых результатов, важно анализировать динамику
использования активов и, выявляя недостатки, разрабатывать методику
совершенствования управления ими. Кроме того, очень важным является
грамотная с точки зрения конкретного предприятия, политика по привлечению
и использованию заемного капитала, так как именно рациональное
соотношение собственного и заимствованного капитала позволяет получить
максимальный финансовый результат, количественно выраженный в сумме
чистой прибыли отчетного периода. Данный факт предопределяет актуальность
проведения анализа бухгалтерской отчетности и повышает роль данного
анализа в экономическом процессе.
Результаты анализа бухгалтерской отчетности позволяют
идентифицировать финансовое положение организации, определить изменения
в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе, оценить
основные факторы, которые спровоцировали данные изменения, а также
прогнозировать основные тенденции в финансовом состоянии.
Кроме того, необходимо отметить следующее. Несмотря на то, что в
распоряжении современных аналитиков и руководителей имеются современные
инструменты проведения финансового анализа, требуется навык формирования
комплексной программы анализа отчетности по наиболее важным финансовым
показателям. Это обусловлено наличием в современной практике большого
числа показателей, которые с разных сторон характеризуют организацию, ее
деятельность и трудности определения достаточного их числа для
7
формирования объективной и достоверной оценки финансового состояния
организации.
Таким образом, от правильно организованного процесса анализа
бухгалтерской отчетности зависит результативность данного анализа и его
ценность для эффективного управления организацией, а также возможности
обоснованного принятия управленческих решений сторонними пользователями
бухгалтерской отчетности.
Целью данной работы является изучение теоретических особенностей
анализа бухгалтерской отчетности и практическом применении его результатов
с целью улучшения финансового состояния организации на примере ООО
«Аромэ Самара».
Для достижения поставленной в работе цели были решены следующие
задачи:
- раскрыта экономическая сущность, состав и значение бухгалтерской
отчетности организации, а кроме того определены основные требования,
предъявляемые к составлению отчетности;
- дана характеристика основных форм бухгалтерской отчетности;
- дано описание методике анализа бухгалтерской отчетности
организации;
- сформирована организационно-экономическая характеристика ООО
«Аромэ Самара»;
- проведен анализ бухгалтерского баланса организации ООО «АРомэ
Самара»;
- проанализирован отчет о финансовых результатах ООО «Аромэ
Самара»;
- осуществлен анализ приложений к бухгалтерской отчетности
организации;
- дать оценку финансового состояния организации ООО «Аромэ
Самара»;
- сформировать предложения по улучшению финансового состояния
8
организации;
- оценить экономическую эффективность предложенных мероприятий
по улучшению финансового состояния ООО «Аромэ Самара».
Объектом исследования в данной работе выступает предприятие ООО
«Аромэ Самара», осуществляющее реализацию чай и кофе на рынке г. Самара.
Предметом исследования является бухгалтерская отчетность
предприятия.
Теоретическая основа работы отражена в работах российских
экономистов, которые исследуют вопросы формирования и анализа
бухгалтерской отчетности, а кроме того, раскрывают особенности нормативно-
правового регулирования составления бухгалтерской отчетности в России. К
таким авторам следует отнести работы: Агеева О.А., Бариленко В.И., Баскакова
О.В., Вахрушина М.А., Ионова А.Ф., Казакова Н.А., Саполгин Л.А., Селезнева
Н.Н., Сейко Л.Ф., Шахматова Л.С.
Методы, использованные в данной работе, включали: чтение
бухгалтерской отчетности, горизонтальный и вертикальный анализ, метод
группировки и сравнения, факторный анализ, метод финансовых
коэффициентов, моделирование вероятности банкротства.
Практическая основа работы базируется на бухгалтерской отчетности
ООО «Аромэ Самара» за 2014-2016 года.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования результатов анализа бухгалтерской отчетности для улучшения
финансового состояния организации и ее деятельности.
Структура работы определяется ее содержанием и включает такие
структурные элементы как: введение, теоретическая глава, аналитическая глава,
практическая глава, заключение, список использованной литературы и
приложения.
Во введении раскрывается актуальность темы исследования, цель,
задачи, объект и предмет исследования, а также определяются методы,
практическая база для исследования.
9
В теоретической главе работы рассматривается экономическая
сущность, состав бухгалтерской отчетности. Определяются основные
требования к составлению бухгалтерской отчетности. Кроме того, представлена
характеристика основных форм бухгалтерской отчетности и ее приложений.
Также в данной главе определялась суть анализа и методика анализа
бухгалтерской отчетности, а также перечислены основные методы,
используемые в процессе анализа бухгалтерской отчетности.
В аналитической главе работы осуществляется анализ бухгалтерской
отчетности, а также кратко характеризуется организация ООО «Аромэ Самара»
и ее деятельность.
В практической части работы на основе результатов анализа
бухгалтерской отчетности формируется оценка финансового состояния
организации. Для устранения выявленных недостатков в данной главе работы
были разработаны предложения, направленные на улучшение финансового
состояния организации. Кроме того, дается оценка предложенных
рекомендаций и их влияния на финансовое состояние организации.
В заключении кратко формулируются основные выводы по теме
исследования и излагаются основные предложения для ООО «Аромэ Самара».
10
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
организации
1.1. Экономическая сущность, состав и значение бухгалтерской
отчетности организации, требования, предъявляемые к составлению
отчетности
Важнейшим аспектом, подтверждающим результаты деятельности
организации, служит формирование и представление в государственные органы
контроля бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Именно она позволяет
заинтересованным лицам (пользователям) получать необходимый объем
информации как для принятия управленческих, так и инвестиционных
решений. Прежде чем исследовать особенности проведения анализа
бухгалтерской отчетности, необходимо представить определение данного
термина.
В первую очередь обратимся к определению, отраженному в
законодательном акте РФ. Так согласно Федеральному закону «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017),
бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию,
дающую достоверное представление о финансовом положении экономического
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и
движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям
этой отчетности для принятия экономических решений.
1
Необходимо отметить, что современные интеграционные процессы,
происходящие в мировой экономике, определили потребность в сближении
систем учета разных стран к требованиям международных стандартов. В
данном процессе также участвует и Россия, поэтому представим определение
бухгалтерской отчетности согласно международным стандартам. Сразу
подчеркнем, что в данных стандартах нет понятия бухгалтерская отчетность, а
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017)
[электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». (дата обращения:
26.01.2018)
11
предлагается синоним «финансовая отчетность». В международном стандарте
финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»,
введенном в действие на территории Российской Федерации Приказом
Минфина России от 25.11.2011 № 160н, под финансовой отчетностью
понимают структурированное отображение финансового положения и
финансовых результатов предприятия.
2
При этом согласно данного международного стандарта целью
финансовой отчетности является представление информации о финансовом
положении, финансовых результатах и движении денежных средств
предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при
принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также
показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству
предприятия.
Кроме того, российские положения по бухгалтерскому учету, а именно
ПБУ 4/99 также предлагают определение понятия «бухгалтерская отчетность».
В соответствии с данным положением под бухгалтерской отчетностью
понимается единая система данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,
составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным
формам.
3
Помимо нормативно-законодательных определений, сущность
бухгалтерской отчетности рассматриваются различными специалистами в
области экономических наук. Приведем несколько определений, предлагаемых
в научной литературе.
Так, по мнению Ю.И. Сигидова бухгалтерская (финансовая) отчетность
представляет собой структурированную систему учетных показателей,
2
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н)
(ред. от 26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018) [электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс». (дата обращения: 26.01.2018)
3
Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) (ПБУ 4/99) [электронный ресурс] - доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс». (дата обращения: 26.01.2018)
12
отражающую основную информацию об экономическом субъекте по
нормативно-установленным позициям.
4
Значение бухгалтерской отчетности заключается в том, что
содержащаяся в ней информация используется, прежде всего, самой
организацией, которая составила отчетность, с целью контроля за выполнением
показателей производственных и финансовых планов, выявления недостатков в
работе и определения возможностей повышения эффективности использования,
всех видов ресурсов организации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает как средство для
наблюдения пользователями за работой организации. Это достигается путем
представления в сжатом виде информации об основных показателях
деятельности данного субъекта хозяйствования.
Нельзя не согласиться с Камысовской С.В. и Захаровой Т.В., что
принципиальное значение бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы
способствовать решению задач, которые связаны непосредственно с
использованием учетных данных. Поэтому, значение бухгалтерской отчетности
можно свести к следующим аспектам:
1. Бухгалтерская отчетность обеспечивает агрегирование,
систематизацию и фильтрацию учетных данных. В отчетности отражены
только необходимые показатели, которые свидетельствуют о деятельности
организации. Все отчетные показатели систематизированы, что в значительной
мере облегчает их использование.
2. Бухгалтерская отчетность дает представление о выполнении планов и
нормативов и позволяет выявить отклонения.
3. Бухгалтерская отчетность выступает источником информации для
финансового анализа и дает возможность оценить состояние имущества
организации и его источников, позволяя определить такой показатель, как
финансовая устойчивость и платежеспособность (или доходность) организации.
4
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / под ред. Ю.И. Сигидова. — М.: Инфра-М, 2017.
с. 5
13
Бухгалтерская отчетность выявляет тенденции развития фирмы или
организации.
4. Бухгалтерская отчетность — это средство коммуникации,
позволяющее оценить финансовое положение организации внешним
пользователям.
5
Экономическая сущность отчетности отражается в ее функциях. Так
необходимо согласиться с Вахрушиной М.А, о том, что бухгалтерская
отчетность в практике управления организации выполняет две основные
функции:
- информационную, в соответствии которой характеризует финансовое
положение и финансовый результат деятельности предприятия;
- контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и
внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный
контроль правильности и точности, данных бухгалтерского учета при
завершении каждого учетного цикла.
6
Говоря о составе отчетности, следует отметить, что годовая
бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации
(предприятия), состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложений к ним.
В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах входят:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- иные приложения (пояснения).
7
5
Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ
показателей: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2014. с. 18
6
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-
М, 2016. с. 22
7
Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. – М.: Юрайт, 2015. с. 17
14
Пояснения оформляются в табличной и текстовой форме. При этом
пояснения не следует путать с пояснительной запиской. Последняя, не входит в
состав бухгалтерской отчетности, в налоговую, статистику и аудиторам не
представляется (письмо Минфина России от 19.01.2018 № 07-04-19/2694).
8
Необходимо заметить, что согласно Федеральному закону «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017), а именно
п.4. ст.6 некоторые организации могут формировать бухгалтерскую отчетность,
как в общеустановленном порядке, так и в упрощенной форме. К таким
организациям относятся: субъекты малого предпринимательства,
некоммерческие организации и организации, получившие статус проекта по
осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ «Об
инновационном центре «Сколково».
9
Организация, применяющая упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, может:
- составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме
(бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах - для коммерческой
организации; бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств -
для некоммерческой организации). При этом решение вопроса о включении
других форм отчетности определяется необходимостью информации для
оценки финансового состояния;
- использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств. При этом
упрощенные формы отчетности предполагают, что в них приводятся
укрупненные показатели, которые не расшифровываются по отдельным
8
Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению
аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к письму Минфина России от
19.01.2018 № 07-04-19/2694) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант
Плюс». (дата обращения: 26.01.2018)
9
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017)
[электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». (дата обращения:
268.01.2018)