15
статьям. При этом упрощенная форма бухгалтерского баланса содержит всего
один раздел, вместо двух, так же, как и пассив, в котором отражен один общий
раздел вместо трех разделов. Отчет о финансовых результатах также имеет
упрощенную форму, в которой укрупненно отражены доходы и расходы от
основной деятельности, прочие доходы и расходы, налог на прибыль и чистая
прибыль организации. Образцы упрощенных форм бухгалтерской отчетности
установлены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015)
«О формах бухгалтерской отчетности организации».
Следует отметить, что составление бухгалтерской отчетности связано с
соблюдением ряда требований. При этом основное требование отражено в
статье Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.
Так согласно, данной статьи бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта
на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой
отчетности для принятия экономических решений.
Кроме изложенного выше, требования к составлению бухгалтерской
отчетности предъявляются следующие:
1. Достоверность как требование к отчетности предполагает
объективность и правдивость отражения событий, представленных в
отчетности и отсутствие существенных ошибок и отклонений. Согласно ПБУ
4/99 достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя
из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных,
содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации,
определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности
организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в
ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие,
состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации
16
определяются руководителем организации за исключением случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно, на что указывают пункты 26, 27
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от
29.07.1998 г. № 34н.
Отметим, что проведение инвентаризации обязательно, в частности
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Порядок проведения инвентаризации установлен Приказом Минфина России от
13.06.1995 г. № 49.
Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности
и изменениях в ее финансовом положении (пункт 6 ПБУ 4/99). Полной
считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
2. Существенность как требование к отчетности предполагает, что в
бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на
экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на
основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли
данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера,
конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя
при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью
качественных и количественных факторов. На это указывают положения
пункта 11 ПБУ 4/99, а также Письмо Минфина России от 24.01.2011 г. № 07-02-
18/01.
Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил ПБУ
4/99, выявляется недостаточность данных для формирования полного
представления об имущественном и финансовом положении, то организация
имеет право включать в отчетность соответствующие дополнительные
17
показатели и пояснения.
3. Нейтральность бухгалтерской отчетности предполагает отсутствие
пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо
категорию пользователей. При этом должно быть исключено одностороннее
удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской
отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если
посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки
пользователей с целью достижения предопределенных результатов или
последствий (пункт 7 ПБУ 4/99).
4. Целостность. Это необходимость включения в бухгалтерскую
отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как
организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными
подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под
отдельным балансом понимается система показателей, формируемая
подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое
положение на отчетную дату, что требуется для нужд управления
организацией, в том числе для составления отчетности.
5. Последовательность. Организация должна при составлении
отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности
последовательно от одного отчетного периода к другому (пункт 9 ПБУ 4/99).
Изменение принятых содержания и форм отчетности допускается в
исключительных случаях, что следует из пункта 1 статьи Федерального закона
«О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017).
6. Сопоставимость. Это сравнимость отчетной информации за несколько
отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому
показателю должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и
предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий период
несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение
учетной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке
исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому
18
учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в
пояснительной записке.
7. Требование соблюдения отчетного периода. Отчетный период -
период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность.
В качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря
включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой
считается последний календарный день отчетного периода (для годового отчета
- это 31 декабря, для промежуточных - 31 марта, 30 июня, 30 сентября). Первым
отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты
государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для
организаций, созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года.
8. Требование правильного оформления отчетности. Каждая
составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие
данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или
отчетного периода, за который составлена отчетность, полное наименование
организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вид
деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения,
местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки.
Также стоит отметить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность
должна составляться в валюте Российской Федерации, а именно в рублях.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после
подписания бумажного экземпляра руководителем предприятия, при этом
следует заметить, что в новом законе акцентируется внимание на том факте,
что единственным ответственным лицом составление и представление
бухгалтерской (финансовой) отчетности является только руководитель
организации (предприятия).
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая
19
выделенные на отдельные балансы).
На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в
соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена
бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена
бухгалтерская отчетность;
- полное наименование юридического лица;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- вид деятельности;
- организационно-правовая форма/форма собственности
(ОКОПФ/ОКФС);
- формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ
384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385; при этом данные указываются без
десятичных знаков;
- местонахождение (адрес);
- дата утверждения;
- дата отправки/принятия.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток
и помарок.
Соблюдение изложенных выше требований, позволяет сформировать
бухгалтерскую отчетность, которая обеспечит необходимой информацией
группы заинтересованных лиц (внутренние и внешние пользователи
финансовой отчетности).
20
1.2. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
организации
Как было выше отмечено, основными формами бухгалтерской
отчетности являются бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах.
Основной информативной формой выступает бухгалтерский баланс,
представляющий собой отчетную форму, в которой отражается состояние
активов и пассивов предприятия в денежном эквиваленте на конкретную дату.
Основной задачей баланса как формы отчетности является возможность
показать собственникам, какой величиной капитала они владеет, а также
позволяет получить представление о величине ценностей, их запасах, о
состоянии расчетов, о размере инвестиций, а также возможности сформировать
достоверное представление о финансовом положении организации. Следует
отметить, что данная информация необходима для таких заинтересованных лиц
как собственники, руководители и аналитики предприятия. Однако данная
информация требуется не только лицам, относящимся непосредственно к
организации, но и большой интерес к ней испытывают внешние пользователи
финансовой отчетности, которым информация требуется для принятия
инвестиционных и других решений.
Рассмотрим структуру и содержание бухгалтерского баланса. Так с
позиции баланс состоит из двух частей: активы и пассивы. Под активами
понимаются хозяйственные средства (имущество) контроль над которыми
организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной
деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды. Пассивы
организации отражают источники финансирования имущества (активов). При
этом пассивы состоят их собственного капитала и обязательств организации.
Актив бухгалтерского баланса состоит из двух частей: внеоборотные и
оборотные активы. Необходимо отметить, что актив способен принести
организации экономическую выгоду в случае, если:
- актив используется обособленно или в сочетании с другим активом в
21
процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для
продажи;
- актив может меняться на другой актив;
-актив может использоваться для погашения обязательств;
- актив может распределяться между собственниками организации.
10
Внеоборотные активы – это средства организации, которые
используются в хозяйственной деятельности более 12 месяцев. При этом,
следует отметить, что наиболее важными статьями внеоборотных активов
являются: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные
финансовые вложения.
Кратко поясним содержание основных статей раздела 1 «Внеоборотные
активы». Статья «Нематериальные активы» отражает исключительные права на
объекты интеллектуальной собственности. Нематериальные активы включают
ноу-хау, программные продукты, товарные знаки, торговые марки, деловая
репутация. По статье «Основные средства» отражаются внеоборотные активы,
которые представляют совокупность материально-вещественных ценностей,
срок использования которых более одного года и используемые в
производственно-хозяйственной деятельности, перенося свою стоимость на
готовую продукцию частями через амортизационные отчисления. По статье
«Долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные инвестиции
в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также суммы
предоставленных займов другим организациям. В статье «Доходные вложения
в материальные ценности» включают вложения организации в материальные
ценности: часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие
ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые
организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с
целью получения дохода. Так же в разделе «Внеоборотные активы» включена
статья «Отложенные налоговые активы», в которой отражается разница,
возникающая из-за применения различных правил признания доходов и
10
Саполгин Л.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. – М.: КноРус, 2015. с. 32
22
расходов, установленных в нормативных документах по бухгалтерскому и
налоговому учету. При этом, разница эта складывается из постоянных и
временных разниц. Кроме того, для отражения внеоборотных активов, которые
не внесены в другие статьи данного раздела бухгалтерского баланса
предназначена статья «Прочие внеоборотные активы».
Второй раздел баланса называется «Оборотные активы» и в нем
отражаются активы, которые используются менее 12 месяцев и полностью
переносят свою стоимость на производимую и реализуемую продукцию. В
составе данного раздела включены такие статьи как: «Запасы», «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская
задолженность», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные
средства», «Прочие оборотные активы». В статье «Запасы» отражаются данные
о запасах организации (материалы, животные на выращивании и откорме,
заготовление и приобретение материальных ценностей, готовая продукция,
товары, расходы на продажу и др.). По статье «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток налога на
добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным
запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и
услугам, который не принят к вычету. Статья «Дебиторская задолженность
содержит информацию о величине дебиторской задолженности, возникшей в
результате хозяйственных договоров. По статье «Денежные средства»
отражаются остатки на расчетных счетах и в кассах организации. Статья
баланса «Прочие оборотные активы» включает информацию о средствах,
которые не были отражены по другим статьям баланса раздела «Оборотные
активы».
Пассив баланса отражает источники формирования ресурсов и состоит
из собственного капитала, привлеченных средств и внешних обязательств.
Необходимо отметить, что пассив баланса представлен тремя разделами:
1. Капитал и резервы. В разделе Пассива «Капитал и резервы»
суммируются все собственные средства, которые принадлежат только
23
владельцам организации.
2. Долгосрочные обязательства. В разделе Пассива «Долгосрочные
обязательства» формируется значение совокупности всех кредитов, займов и
прочих долгов, которые необходимо выплатить в течение длительного времени,
превышающего один год.
3. Краткосрочные обязательства. Эта составляющая пассива отражает
совокупность долгов, которые требуют ближайшей выплаты (менее чем за год).
К краткосрочным обязательствам относятся: не выплаченная работникам
заработная плата, задолженность перед поставщиками и прочее.
Необходимо подчеркнуть, что в бухгалтерском балансе организации
отражается итоги за три периода: отчетный период, предыдущий период,
период предыдущий предыдущему. Отражение в балансе трех периодов
позволяет наблюдать тенденцию изменения финансового положения
организации.
Строки баланса показывают сумму величину статей. Суммы
указываются в тысячах (миллионах) рублей и в целых числах.
При составлении баланса требуется заполнить дату составления,
наименование компании, ее реквизиты и виды деятельности, единицу
измерения, местонахождения предприятия, отчетную дату. При заполнении
статей баланса необходимо учесть тот факт, что все они должны быть
документально подтверждены, также не допускается зачет между активами и
пассивами, данные баланса на начало отчетного периода должны
соответствовать данным на конец предыдущего периода.
Баланс составляется, как правило, за отчетный календарный год,
промежуточный баланс - за квартал. Существует также вступительный баланс
при создании нового юридического лица и ликвидационный баланс при
ликвидации предприятия.
Отчет о финансовых результатах – это форма, объединяющая в себе
итоги финансовой активности организации. В данной форме отражены
сведения о полученной в отчетном году выручке от основных видов
24
деятельности, себестоимости реализованной продукции, итоговой прибыли
организации в целом. Отчет о финансовых результатах должен давать
достоверное и полное представление о результатах деятельности заключенных
в таких показателях как выручка, прибыль (убыток) от продаж, чистая прибыль.
В данном отчете все показатели выстраиваются с учетом методики расчета
чистой прибыли. Так в первой строке отчета отражается выручка от продаж за
вычетом НДС и акцизов, затем отражается себестоимость продаж. Разница
между выручкой и себестоимостью определяют валовую прибыль. Затем из
валовой прибыли вычитаются коммерческие и управленческие расходы и в
результате определяется прибыль (убыток) от продаж. Для определения чистой
прибыли необходимо суммировать к прибыли (убытку) от продаж проценты к
получению, доходы от участия в других организациях и прочие доходы, а затем
вычесть проценты к уплате и прочие расходы. В результате такого расчета
определяется величина прибыли (убытка) до налогообложения. Из прибыли до
налогообложения вычитается налог на прибыль и определяется величина
чистой прибыли. При этом, следует заметить, что чистая прибыль
корректируется на величину изменения отложенных налоговых обязательств
(активов).
В отчете о финансовом результате отражаются данные за два периода:
отчетный и предыдущий отчетному периоду.
Организация должна при составлении отчета о финансовых результатах
и пояснений к нему придерживаться принятых ею их содержания и формы
последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы отчета о финансовых
результатах и пояснений к нему допускается в исключительных случаях,
например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть
обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.
Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к отчету о
финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
Помимо основных форм кратко охарактеризуем и прочие формы