25
бухгалтерской отчетности.
Отчет об изменениях капитала – официальный документ, являющийся
пояснением к бухгалтерскому балансу, а также отчету о финансовых
результатах. Данный документ раскрывает дополнительные важные сведения
об изменениях в уставном, добавочном, резервном или другом капитале
предприятия.
Данные следует приводить в сравнительной форме, сопоставляя
несколько отчетных периодов (как правило, два года).
В отчете об изменениях капитала необходимо приводить
объяснительную информацию об остатках фондов (фонд накопления, фонд
потребления и др.), которые были образованы в строгом соответствии со всеми
учредительными документами предприятия, а также принятой учетной
политикой за счет прибыли, которая осталась в свободном распоряжении
организации. В частности, следует указать конкретные направления и цели
использования этой оставшейся прибыли.
Отчет о движении денежных средств – отчет, который содержит
информацию о движения денежных средств, а именно – их поступление и
перемещение по каждой из видов деятельности (текущей, финансовой и
инвестиционной). Текущая деятельность – извлечение прибыли предприятия
посредством производства или продажи каких-либо товаров, а также за счет
оказания определенных услуг. Инвестиционная деятельность – деятельность
организации, связанная с вложением капитала в недвижимое имущество,
нематериальные и внеоборотные активы, а также их возможная последующая
продажа. Финансовая деятельность – деятельность предприятия, целью которой
является выпуск ценных бумаг (акции, облигации), а также осуществление
каких-либо краткосрочных финансовых вложений.
Завершает состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
пояснительная записка. Данный документ включает два аналитических блока:
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах;
26
- информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.
11
Как отмечают Селезнева Н.Н. и Ионова А.Ф., первый блок содержит
сведения об учетной политике, расшифровку и дополнения к показателям
основных отчетных форм, тогда как второй блок отражает сведения о динамике
важнейших экономических и финансовых показателей фирмы за ряд лет,
планируемое развитие фирмы, предполагаемые капитальные и долгосрочные
финансовые вложения, политика в отношении заемных средств и др.
12
Говоря о составе и содержании бухгалтерской (финансовой) отчетности,
нельзя не отметить, что для некоммерческих организаций существует еще одна
форма отчетности – отчет о целевом использовании полученных средств.
Данный документ характеризует остаточные средства на счетах предприятия
после использования их в течение отчетного периода. В отчете указываются
денежные средства, поступившие от членских, добровольных и других взносов.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности
имеет ценность в результате ее аналитической обработки, а именно после
проведения анализа данной отчетности.
1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности организации
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой
основу и один из важнейших компонентов в экономическом анализе
финансово-хозяйственной деятельности организации как внутренними, так и
внешними пользователями.
Как отмечают Селезнева Н.Н. и Ионова А.Ф., анализ бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятия – это часть финансового и
соответственно экономического анализа, связанная с исследованием
финансового состояния и финансовых результатов предприятия на основе
данных его финансовой отчетности. Предмет анализа бухгалтерской
11
Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юрайт, 2014. с. 33
12
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации. - М.: Юнити-Дана, 2012.
с. 36
27
(финансовой) отчетности выступает финансовое состояние и финансовые
результаты предприятия. Объектом анализа являются формы данной
отчетности.
13
Организационно-методические аспекты анализа бухгалтерской
отчетности проявляются в том, что при организации анализа бухгалтерского
баланса осуществляет выбор и использование методов экономического анализа,
которые могут обеспечивать выполнение цели анализа бухгалтерской
отчетности. Так как отмечает Чеглакова С.Г., анализ бухгалтерской отчетности
базируется, прежде всего, на общенаучных методах исследования. Среди
которых анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование,
абстрагирование, динамический метод.
14
Однако стоит отметить и специальные методы, используемые в практике
анализа бухгалтерской отчетности, а именно:
- горизонтальный (динамический, временной) анализ (метод
предполагает сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом);
- вертикальный (структурный) анализ (метод предполагает определение
структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой
позиции отчетности на результат в целом);
- трендовый анализ (метод сравнения каждой позиции отчетности с
рядом предшествующих периодов и определение тренда). На основе
результатов данного анализа осуществляется построение прогнозов в
отношении финансового состояния организации;
- коэффициентный анализ (метод предполагает расчет отношений статей
отчетности и определение взаимосвязей показателей;
- сравнительный анализ (метод сравнения показателей финансового
состояния и финансовых результатов деятельности организации с показателями
конкурентов, среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными;
- факторный анализ (метод предполагает анализ влияния отдельных
13
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации. - М.: Юнити-Дана, 2012.
с. 42
14
Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Дело и Сервис, 2012. с. 33
28
факторов на результативный показатель с помощью детерминированных и
стохастических методов исследования. (приложение 1)
Таким образом, в распоряжении аналитика достаточно большой спектр
инструментов (методов) с помощью которых может быть осуществлен анализ
бухгалтерской отчетности.
Наиболее информативной формой отчетности является бухгалтерский
баланс. Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие
информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и
перспективах его развития, необходимой для принятия решений
заинтересованными пользователями отчетности. К основным задачам анализа
баланса следует отнести:
- оценку имущественного положения анализируемого предприятия;
- анализ ликвидности отдельных групп активов;
- изучение состава и структуры источников формирования активов;
- характеристику обеспеченности обязательств активами;
- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
- анализ способности генерировать денежные средства;
- оценку возможности сохранения и наращивания капитала.
15
В рамках анализа финансового состояния особое внимание уделяется
оценке ликвидности баланса, которая базируется на группировке активов и
пассивов. Необходимо отметить, что в настоящее время существуют различные
взгляды на группировку активов и пассивов несмотря на то, что большинство
авторов делит активы и пассивы на четыре группы, различается включение тех
или иных статей в каждую из групп. В данной работе будем придерживаться
группировки, которую предлагает Вахрушина М.А. в своем учебнике «Анализ
финансовой отчетности». Согласно, методике группировки данных активов,
группы активов включают следующие статьи:
Группа А1 (наиболее ликвидные активы) – денежные средства и
финансовые вложения (с.1240 +с.1250);
15
Казакова Н.А. Финансовый анализ: Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2016. с. 39
29
Группа А2 (быстрореализуемые активы) – дебиторская задолженность и
прочие оборотные активы (с.1230 +с.1260);
Группа А3 (медленно реализуемые активы) – запасы, налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям (с.1210+с.1220);
Группа А4 (трудно реализуемые активы) – внеоборотные активы
(с.1100).
Пассивы также группируются для оценки ликвидности баланса по
срочности погашения:
Группа П1 (наиболее срочные обязательства) – кредиторская
задолженность (с.1520);
Группа П2 (краткосрочные обязательства) – краткосрочные заемные
средства, оценочные обязательства и прочие краткосрочные обязательства
(с.1510 + с.1540+с.1550);
Группа П3 (долгосрочные обязательства) – долгосрочные обязательства,
оценочные обязательства и доходы будущих периодов (с. 1400 +с.1530);
Группа П4 (постоянные пассивы) – капитал и резервы (с.1300).
16
Представленная группировка используется для оценки ликвидности
баланса. При этом абсолютная ликвидность баланса возможна при выполнении
следующих условий:
А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤ П4 (1)
Выполнение данных условий позволяет говорить о том, что структура
активов и пассивов баланса сформирована наиболее благоприятным образом и
организация имеет ликвидный баланс.
Целью анализа отчета о финансовых результатах является сравнение
имеющихся сведений, создание на их базе новой информации, которая
послужит основой для принятия тех или иных решений. Анализ данного отчета
позволяет оценить объемы реализации продукции, величины затрат,
балансовой и чистой прибыли предприятия. Анализ отчета предполагает
16
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-
М, 2016. с. 88
30
последовательное изучение всех статей отчета. Задачей анализа данного отчета
является выявление причин изменения финансового результата – чистой
прибыли или убытка. Кроме того, к задачам анализа данной формы относятся:
1. Оценка уровня и динамики прибыли.
2. Изучение структуры прибыли по видам финансовых результатов.
3. Определение влияния разных факторов на сумму прибыли и уровень
рентабельности.
Отчет о движении денежных средств – основной источник информации
для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств
позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно
ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового
потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в
ходе традиционного финансового анализа. Основная цель отчета о движении
денежных средств состоит в представлении информации об изменениях в
денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности
организации генерировать денежные средства.
Таким образом, в рамках анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности можно сформулировать цели и задачи каждой из форм, входящих в
состав отчетности.
Аналитическая работа в отношении бухгалтерской отчетности
предполагает выбор методики анализа отчетности. Так в практике анализа
бухгалтерской отчетности различают экспресс-анализ отчетности и
углубленный анализ. Кратко поясним суть данных методик анализа.
Экспресс-анализ предполагает наглядную и быструю оценку
финансового состояния предприятия и чаще всего осуществляется в условиях
ограниченных временных рамок. Такой анализ позволяет на основе данных
бухгалтерской отчетности составить общую оценку о состоянии и
результативности деятельности анализируемого предприятия.
Целью экспресс-анализа является наглядная и несложная (по времени
исполнения и трудоемкости реализации алгоритмов) оценка финансового
31
благополучия и динамики развития коммерческой организации. При этом
необходимом проводить систематически анализ бухгалтерской отчетности, что
позволит получить информацию как определения тенденций в изменениях
показателей, а также осуществлять более качественный и обоснованный
прогноз финансового положения организации.
Как и любой вид аналитической работы, применение методики экспресс-
анализа бухгалтерской отчетности носит достаточно субъективный характер,
тем не менее, можно сформулировать некоторые общие принципы и
последовательность ее реализации.
Как отмечает Вахрушина М.А. экспресс-анализ целесообразно
выполнять в три этапа
17
:
1. Подготовительный.
2. Предварительный обзор бухгалтерской отчетности.
3. Экономическое чтение и анализ отчетности.
Целью подготовительного этапа является принятие решения о
необходимости анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности и определении
готовности ее к чтению. В рамках данного этапа проводится визуальная и
простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам. Кроме
того, осуществляется проверка отчетности по существу, а именно определяются
наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей;
выверяются правильность и ясность заполнения отчетных форм; проверяются
валюта баланса и все промежуточные итоги; проверяются взаимная увязка
показателей отчетных форм и основные контрольные соотношения между ними
и т.п.
Цель предварительного обзора бухгалтерской отчетности -
ознакомление с пояснительной запиской к балансу, которая позволит понять
особенности деятельности предприятия, стратегии ее развития, этап
жизненного цикла. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в
17
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-
М, 2016. с. 50
32
отчетном периоде, выявить тенденции изменения основных показателей
деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом
положении хозяйствующего субъекта.
Экономическое чтение и анализ отчетности - основной этап экспресс-
анализа. Его цель - обобщенная оценка результатов хозяйственной
деятельности предприятия и ее финансового состояния. Такой анализ
проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных
пользователей.
Осуществляя экспресс-анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности,
пользователь решает главным образом задачу по обнаружению «болевых»
точек деятельности предприятия с тем, чтобы определиться с направлениями
углубленного анализа.
18
По мнению Баскакова О.В. и Сейко Л.Ф. в этом смысле экспресс-анализ
может проводиться с минимально необходимыми расчетами и использованием
различных приемов и технологий, которые для каждого пользователя могут
быть своими. Для экспресс-анализа могут быть выбраны следующие основные
показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия:
1. Оценка имущественного положения: сумма хозяйственных средств
организации; доля основных средств в общей сумме активов; коэффициент
износа основных средств.
2. Оценка финансового состояния: коэффициент текущей
платежеспособности и ликвидности; коэффициент абсолютной ликвидности;
коэффициент автономии; коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами.
3. Оценка деловой активности: оборачиваемость всех используемых
активов; оборачиваемость дебиторской задолженности; фондоотдача.
4. Оценка рентабельности: рентабельность всех активов; рентабельность
реализации; рентабельность текущих затрат.
18
Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или как понимать баланс. – 3-е изд. – М.: Проспект,
2015. с. 395
33
5. Наличие «больных» статей в отчетности: убытки; просроченная
дебиторская и кредиторская задолженность; кредиты и займы, не погашенные в
срок; векселя выданные (полученные) просроченные.
19
В приложении 2 представлена таблица 1 аналитических показателей для
экспресс-анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
Вторая методика предполагает проведение детализированного и более
углубленного анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данная
методика предназначена для подробного и полного обследования финансового
состояния и деятельности предприятия на основе данных бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Как отмечает Бариленко В.И. в общем виде
углубленный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности может выглядеть
следующим образом:
20
1. Предварительный обзор экономического и финансового состояния
предприятия, который включает формирование характеристики в общем
финансово-хозяйственной деятельности, определение «больных» статей
отчетности.
2. Оценка и анализ экономического потенциала организации. Данный
этап методики включает оценку имущественного положения за счет проведения
вертикального и горизонтального анализа баланса, а также анализа
качественных сдвигов в имущественном положении. Затем проводится оценка
финансового состояния организации путем расчета показателей ликвидности и
финансовой устойчивости. Методика расчета показателей ликвидности и
финансовой устойчивости отражены в таблицах 1, 2, 3 приложения 3.
3. Оценка и анализ финансовых результатов деятельности предприятия.
На этапе осуществляется оценка объемов выручки и проводится анализ
структуры доходов организации, а затем анализируется структура и динамка
расходов организации. Особое внимание на данном этапе уделяется анализу
19
Баскакова О.В., Сейко Л.Ф. Экономика предприятия (организации): Учебник. – М.: Дашков и Ко,
2012. с. 42
20
Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / под общ. ред. В.И. Бариленко. -
4-е изд., перераб. – М.: КноРус, 2016. с. 13
34
прибыли, которая изучается на предмет направленности изменений,
оцениваются темпы ее роста. Кроме того, для оценки эффективности
деятельности предприятия рассчитываются показатели рентабельности
организации, которые включают рентабельность продаж, рентабельность
активов, рентабельность собственного капитала и др. Методика расчета
основных показателей рентабельности представлена в таблице 1 приложения 4.
Для более полного анализа бухгалтерской отчетности осуществляется
изучение, в том, числе и показателей, представленные в приложениях к балансу
и отчету о финансовых результатах. Соответственно определяются изменения
собственного капитала, изучаются денежные потоки предприятия, а также
анализируется движение основных средств, их изношенность, движение
нематериальных активов и запасов организации. Кроме того, исследуются
структура и динамика дебиторской задолженности, затраты предприятия и
кредиторская задолженность.
Таким образом, для проведения углубленного анализа бухгалтерской
отчетности, необходимо изучение всех форм отчетности, которые формирует
организация в рамках подготовки годовой отчетности.
Вывод по 1 главе.
В данной главе была определена сущность и значение бухгалтерской
отчетности, раскрыт состав бухгалтерской отчетности, формируемой
организациями РФ, рассмотрены основные требования к составлению
бухгалтерской отчетности. Помимо того, дается характеристика форм
бухгалтерской отчетности, а также описывается методика проведения анализа
данной отчетности.