СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
.......................
7
1.1 Законодательные и теоретические основы предоставления
бухгалтерской отчетности......................................................................................7
1.2 Порядок формирования бухгалтерской отчетности
..........................
11
1.3 Методы оценки деятельности организации по формированию
бухгалтерской отчетности....................................................................................19
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ООО «БРИЗ» И ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ................................28
2.1 Общая характеристика компании ООО «БРИЗ»...............................28
2.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности ООО «БРИЗ»
.....
35
2.3 Оценка деятельности ООО «БРИЗ» по бухгалтерской отчетности. 41
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ООО «БРИЗ»..............................................................................60
3.1 Рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности ООО
«БРИЗ» 60
3.2 Оценка экономической эффективности от предложенных
мероприятий ........................................................................................................ 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
..........................................................................................
73
СПИСОК ИСПОЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ............................................76
ПРИЛОЖЕНИЯ...........................................................................................81
4
ВВЕДЕНИЕ
1 января 2013 г. был принят Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» вместо действовавшего прежде Федерального
закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». По мысли
законодателя, реформирование законодательства в сфере бухгалтерского
учета должно способствовать установлению правового единообразия и
достижению двух важнейших целей: наибольшему сближению налогового и
бухгалтерского учета, а также приближению отечественного бухгалтерского
учета к международным стандартам финансовой отчетности.
Однако, после принятия Федерального закона «О бухгалтерском
учете» возник ряд конфликтов между вновь введенными положениями и
нормами, сохранившими свое действие. В первую очередь это касается
взаимодействия Федерального закона № 402-ФЗ с положениями
федеральных стандартов бухгалтерской отчетности и ПБУ, которые были
написаны и основываются на понятийном аппарате старого закона. В
дополнение к федеральным стандартам могут быть разработаны стандарты
экономической деятельности предприятия. По данному вопросу разъяснения
ФНС и Минфина РФ носят рекомендательный характер, но, скорее всего,
указанные разъяснения будут применяться налоговыми органами в
обязательном порядке.
Новые федеральные стандарты в настоящий момент находятся в
разработке. На сегодняшний день неизвестно ни когда они будут приняты, ни
как внезапно они начнут действовать.
Теоретической и методологической основой проведения исследования
явились законодательные акты, нормативные документы по теме курсовой
работы. При этом были использованы источники учебной, монографической
и периодической литературы. Говоря об авторах, занимающихся этой
проблемой, необходимо упомянуть таких экономистов, как, Алборов Р.А,
Высоцкий Д.А., Луговой В.А., Ефимова О.В., Голомазова Л.А.,
5
Данилевский Ю., Кожинов В.Я, Пучкова С.И. и другие.
Цель исследования - анализ бухгалтерской отчетности (на примере
ООО «БРИЗ») и разработка путей его совершенствования.
Задачи исследования:
- изучить теоретические основы формирования бухгалтерской
отчетности;
- провести анализ на основе бухгалтерской отчетности ООО «БРИЗ»;
- выявить пути совершенствования бухгалтерской отчетности в ООО
«БРИЗ».
Объект исследования - бухгалтерская отчетность в ООО «БРИЗ».
Предмет исследования - ООО «БРИЗ».
Данная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка
литературы и приложений.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
1.1 Законодательные и теоретические основы предоставления
бухгалтерской отчетности
Нормативное регулирование представляет собой сложную
иерархическую систему федеральных законов и подзаконных правовых
актов, отражающих государственную политику в части организации и
контроля бухгалтерского учета юридическими и физическими лицами. В
настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативно
регулирования, в которой правовые акты нижнего уровня призваны
раскрывать порядок реализации норм права, закрепленных федеральным
законодательством, в конкретных ситуациях делового оборота.
Верхний уровень системы нормативного регулирования представлен
федеральными законами, например, Федеральный закон "О бухгалтерском
учете" № 402-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2013 года и будет
действовать вместо Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ
от 21.11.1996 года К высшему нормативному уровню относят также Указы
Президента и Постановления правительства РФ [1].
Поскольку федеральным законом "О бухгалтерском учете"
ответственность за формирование учетной методологии возложена на
Правительство РФ, правовые акты, утверждаемые Приказами Минфина РФ,
Центральным Банком РФ и иными уполномоченными государственными
органами, следует относить ко второму уровню иерархии нормативного
регулирования бухгалтерского учета в РФ. При этом общее
методологическое руководство нормативного регулирования остается на
Минфин РФ. Соответственно, правовые акты иных государственных
структур не должны противоречить правовым актам Минфина РФ, среди
которых наибольшей известностью пользуются Положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ). Примерами Положений по бухгалтерскому
7
учету являются ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2007 "Учет
нематериальных активов" и пр. Положения определяют общий порядок
ведения учета, который распространяется на всей территории Российской
Федерации [2].
Порядок применения Положений по бухгалтерскому учету и
составлению бухгалтерских отчетов, а также реализация смежных вопросов
для различных ситуаций делового оборота детально излагаются в
нормативных документах, выпускаемых упомянутыми государственными
органами и называемыми Рекомендации, Инструкции, Письма и пр.
Поскольку в этих правовых актах осуществляется детализация норм,
сформулированных в документах второго уровня иерархии, их следует
включать в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета
третьего уровня. Примерами могут служить "Инструкция по применению
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации", утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.
Четвертый уровень составляют организационно - распорядительные
документы, формирующие учетную политику организации, которые
разрабатываются самой организацией или специализированными
консалтинговыми фирмами по заказу организации.
Согласно нормативному регулированию бухгалтерской отчетности в
2012 году установлены следующие требования к ведению и учету
документов [11, с. 15]:
- для хозяйственных операция обязательна двойная запись, в
соответствии с Планом счетов, утвержденным Министерством финансов;
- учет ведется на русском языке. Если первичные учетные документы
были составлены на ином языке, к ним необходимо приложить подстрочный
перевод;
- учет осуществляется строго в национальной валюте - рублях. Если
расчеты были произведены в иной валюте, необходимо сделать пересчет,
учитывая данные Центрального банка России;
8
- учет затрат на производство продукции (услуг или работ) ведется
отдельно от учета затрат на капитальные и финансовые вложения;
- все хозяйственные операции подлежат обязательному
документированию, первичные учетные документы составляются на месте
либо сразу же после свершения операции;
- регистры бухгалтерского учета и отчетности ведутся по
установленным Министерством финансов и иными органами формам.
Сведения, содержащиеся в регистрах, должны составлять коммерческую
тайну предприятия;
- все объекты бухгалтерского учета подлежат денежной оценке. Если,
например, какое-либо имущество было приобретено за плату, его оценка
состоит из фактически произведенных на его покупку затрат. Имущество,
которое получено безвозмездно, оценивается по своей рыночной стоимости
на текущий момент; имущество, которое производит само предприятие,
оценивается исходя из суммы затрат на его изготовление;
- активы и обязательства предприятия в обязательном порядке
необходимо с определенной периодичностью инвентаризировать. Порядок и
периодичность инвентаризации устанавливает руководство предприятия;
- на предприятии обязательно должна быть сформирована и
утверждена учетная политика по ведению бухгалтерского учета. В этой
политике необходимо учесть все установленные допущения и требования.
Руководитель предприятия должен также разработать и утвердить правила
ведения документооборота и технологию обработки учетной информации.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008) предусматривает такое нормативное регулирование
бухгалтерской финансовой отчетности, как требования и допущения [18, с.
121]. Основных установленных требований всего шесть. К ним относятся [21,
с. 134]:
- полнота - вся хозяйственная деятельность предприятия в учете
должна быть отражена в полном объеме, со всеми необходимыми;
9
- первичными документами;
- своевременность - любой факт хозяйственной деятельности должен
быть отражен в учете немедленно, а не через несколько дней;
- осмотрительность - в бухгалтерском учете не допускается создание
скрытых резервов, нельзя отражать доходы преждевременно и необходимо из
возможных оценок для прибыли и доходов брать наименьшую, а для убытка
и расходов - наибольшую;
- непротиворечивость - данные аналитического учета должны быть
тождественны данным учета оборота и остатков в последний день каждого
отчетного периода (месяца);
- приоритет содержания перед формой - хозяйственная деятельность в
бухгалтерском учете должна отражаться по экономическому содержанию, а
не правовому;
- рациональность - бухгалтерский учет должен вестись исходя из
объемов производства и условий хозяйственной деятельности предприятия.
Правовое регулирование бухгалтерской отчетности предусматривает
четыре допущения, к которым относятся [19, с. 112]:
- имущественная обособленность - это означает, что на балансе
предприятия должно числиться только то имущество, которое принадлежит
ему на законных основаниях;
- непрерывность деятельности - подразумевается, что предприятие
будет осуществлять деятельность ежегодно и непрерывно, соответственно, и
выполнять взятые на себя обязательства;
- последовательность применения учетной политики - этот принцип
подразумевает, что единожды принятая учетная политика предприятия будет
неизменно применяться из года в год;
- временная определенность фактов хозяйственной деятельности
(принцип начисления) - подразумевается, что любой факт хозяйственной
деятельности совершен в тот временной промежуток, в котором имел место
быть.
10
1.2 Порядок формирования бухгалтерской отчетности
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский
баланс.
Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и
обобщения информации об имуществе и обязательствах организации по
составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на
отчетную дату. Баланс дает качественную и количественную характеристику
всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении [12, с.163]:
баланс является частью метода бухгалтерского учета; бухгалтерский баланс -
одна из форм периодической и годовой отчетности.
Строение баланса основывается на принципе двойственности,
уравнение которого можно записать в следующем виде:
Актив = Обязательства + Собственный капитал
Активы - это экономические ресурсы контроль, над которыми
организация получила в результате свершившихся фактов в хозяйственной
деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в
будущем.
Под экономическими ресурсами понимаются такие ресурсы, которые
способны приносить в будущем прибыль организации. Это возможно при
следующих условиях:
- если это денежные средства или они могут быть обращены в деньги;
- если они представлены имуществом, которое может быть продано;
- если ожидается, что их можно использовать в будущем в
хозяйственной деятельности.
Капитал - это вложение собственников и прибыль, накопленная за все
время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в
обобщенном виде, без указаний на какие цели они были использованы.
Размещение финансовых источников представлено различными
статьями активов баланса.
11
Обязательства - это существенная на отчетную дату задолженность
организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной
деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.
По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из
двух частей: в первой его части отражается имущество по составу и
размещению (актив баланса). Во второй части отражаются источники
формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается
равенство сумм актива и пассива баланса: А=П.
Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников)
называют статьей баланса. Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве,
объединены в группы и разделы. Объединение балансовых статей в группы и
разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Итоги по
балансовым статьям актива и пассива называются валютой баланса.
Структура российского баланса приведена на рисунке 1
Рисунок 1 - Структура бухгалтерского баланса организации
Как видно из рисунка, баланс состоит из 5 разделов.
Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы:
"На начало года" и "На конец отчетного периода". В графе называется
состояние видов средств и их источников на дату составления баланса.
12
В действующей форме отчетности группировка балансовых статей
актива позволяет выделить два раздела:
- внеоборотные активы - это активы, полезные свойства, которых
ожидается использовать в срок более года;
- оборотные активы - это активы, которые используют в срок менее
года.
Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов:
нематериальные активы, основные средства, незавершенное
строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные
финансовые вложения, прочие внеоборотные активы. Второй раздел состоит
из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы,
дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые
вложения.
Информационной основой для составления баланса служат
бухгалтерские счета. Бухгалтерский баланс, по сути, есть свод сальдо
бухгалтерских счетов. В активе указывается сальдо активных счетов, а в
пассиве сальдо пассивных. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в
балансе следующим образом: дебетовые - в активе, кредитовые - в пассиве.
В действующей форме отчетности группировка балансовых статей
актива позволяет выделить два раздела [24, с. 98]:
- внеоборотные активы - это активы, полезные свойства, которых
ожидается использовать в срок более года;
- оборотные активы - это активы, которые используют в срок менее
года.
Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов:
нематериальные активы, основные средства, незавершенное
строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные
финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние
на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует
13