отсутствует. Коэффициент внутреннего долга, как и предыдущий
коэффициент, имеет также тенденцию к снижению с 0,007 в 2015 г. до 0,004
в 2017 г. Это говорит о том, что предприятие увеличило сумму
задолженности по заработной плате.
Степень платежеспособности по текущим обязательствам снижается,
что указывает на снижение платежеспособности анализируемого
предприятия.
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами
ежегодно увеличивается и указывает на возможность покрытия текущих
обязательств оборотными активами.
Наличие собственного капитала в обороте положительно характеризует
деятельность предприятия.
Доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент
обеспеченности собственными средствами) повысилась с 0,106 в 2015 г. до
0,144 в 2017 г., что свидетельствует о позитивном направлении
хозяйственно-финансовой деятельности анализируемого предприятия.
Коэффициент автономии предприятия за 2015 -2017 гг. находится в
пределах ниже норматива, при этом наблюдается положительная динамика
роста коэффициента за 2015 -2016 гг. на 0,126 пункта, за 2016-2017 гг. - на
0,032 пункта. Он указывает на то, что в 2015 году собственными средствами
предприятия обеспечивается13,5% активов., в 2016 году - 26,1%, а в 2017
году - 29,3%.
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными
средствами находится также в пределах ниже нормативного значения, при
чём показатель имеет негативную динамику изменения как за 2015-2016 гг.,
так и за 2016-2017 гг. Это говорит, что доля собственных оборотных средств,
которые покрывают запасы предприятия, уменьшилась за анализируемый
период. Коэффициент маневренности говорит о снижении уровня
собственных оборотных средств предприятия в 2015-2016 гг. на 0,215
пунктов, в 2016-2017 гг. - на 0,141 пункта, что есть негативной тенденцией в
56
деятельности предприятия.
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных
средств указывает на то, что в 2015-2016 гг. на каждый рубль оборотных
активов приходится 0,414 руб. внеоборотных активов, в 2016 году - 0,215
пунктов, в 2017 году - 0,289 пунктов. За 2015-2016 гг. наблюдается
негативная динамика данного коэффициента - 0,199 пунктов со знаком «-»,
но в 2016-2017 гг. показатель увеличил свое значение на 0,074 пункта.
Коэффициент финансовой зависимости предприятия находится в
пределах ниже нормативного значения, при этом наблюдается негативная
динамика изменения показателя. Это говорит о том, что предприятие
осторожно относится к привлечению заемных средств. Однако, не всегда
низкий уровень коэффициента финансовой зависимости говорит о хорошем
финансовом состоянии предприятия по данному показателю, так как с
помощью привлечения заемных средств предприятие сможет увеличивать
эффективность и результаты своей финансово-хозяйственной деятельности.
Коэффициент финансирования за 2015-2016 гг., как и за 2016-2017 гг.
увеличил свое значение, это указывает на то, что за данные периоды
произошло увеличение величины финансирования активов предприятия за
счет собственного капитала на 0,196 и 0,062 пункта соответственно.
Проведём анализ прогноза банкротства предприятия на ближайшее
время (таблица 15).
Таблица 15 - Прогноз банкротства ООО «БРИЗ»
57
Коэф-т Расчет
Значение на
31.12.2015
Множитель
Произведение
(гр. 3 х гр. 4)
1
2
3 4 5
Ti
Отношение оборотного капитала к
величине всех активов
0,83 6,56 5,44
т2
Отношение нераспределенной
прибыли к величине всех активов
0,17 3,26 0,56
Тз
Отношение EBIT к величине всех
активов
0,09 6,72 0,58
14
Отношение собственного капитала
к заемному
0,41 1,05 0,43
Z-счет Альтмана: 7,01
Z-счет Альтмана = Т1 х 6,56 + Т2 х 3,26 + Т3 х 6,72 + Т4 х 1,05
Т12017 = 69011 / 83516 = 0,83 пунктов
Т22017 = 14437 / 83516 = 0,17 пунктов
Т32017 = 7180 / 83516 = 0,09 пунктов
Т42017 = 24437 / 59079 = 0,41 пунктов
Z-счет Альтмана=0,87 х 6,56 + 0,17 х 3,26 + 0,09 х 6,72 + 0,41 х 1,05=7,3
Для ООО «БРИЗ» значение Z-счета на конец рассматриваемого
периода составило 7,01. Такое значение коэффициента свидетельствует о
низкой вероятности банкротства ООО «БРИЗ». Несмотря на полученный
результат следует отметить, что Z-счет Альтмана позволяет очень условно
оценить вероятность банкротства организации, и окончательный вывод
следует делать по результатам более глубокого анализа.
Необходимо отметить основные проблемы, которые выявлены в ходе
проведения анализа платежеспособности и финансовой устойчивости как
основного метода оценки управления ими, по ООО «БРИЗ»:
- уменьшение уровня участия денежных средств в формировании
оборотных активов;
- высокий уровень задолженности кредиторам (в 3,7 раза выше уровня
дебиторской задолженности);
- низкий уровень коэффициентов ликвидности;
58
- недостаток собственных средств для формирования имущества;
- предприятие зависимо от внешних источников финансирования, на
что указывает коэффициент автономии (краткосрочные обязательства
превышают величину собственного капитала в 2,4 раза);
- у предприятия отсутствуют долгосрочные обязательства, с чего
можно сделать вывод, что предприятие осторожно относится к привлечению
заемных средств, но данные средства могут помочь предприятию увеличить
показатели своей деятельности.
Проанализировав все рассчитанные показатели, можно говорить о
недостаточной платежеспособности и финансовой устойчивости ООО
«БРИЗ».
Далее необходимо разработать направления совершенствования
бухгалтерской отчетности для ООО «БРИЗ» в целях повышения
эффективности управления платежеспособностью и финансовой
устойчивости предприятия.
59
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ООО «БРИЗ»
3.1 Рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности ООО
«БРИЗ»
В качестве мероприятий по совершенствованию бухгалтерской
отчетности организации ООО «БРИЗ», предусматривающих устранение всех
определенных недостатков и стимулирование достижения улучшенных
значений компании: предлагаем внедрить 1С, а также рассмотреть
практические рекомендации по оптимизации составления бухгалтерской
отчетности.
Рассмотрим данные предложения более подробно.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала
предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должно быть
обеспечено соблюдение следующих условий:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций
и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой
продукции и расчетов;
- полное соответствие данных синтетического и аналитического учета,
а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и
аналитического учета;
- запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на
основании надлежаще оформленных оправдательных документов или
приравненных к ним технических носителей информации;
- правильная оценка статей баланса.
Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:
1) провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;
2) внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
3) осуществить закрытие счетов;
4) провести реформацию баланса;
60
5) отразить операции, которые были произведены после 31 декабря
отчетного года (события после отчетной даты). Инвентаризацию проводят
для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности .
Основной целью инвентаризации является выявление фактического наличия
имущества. К нему, в частности, относят основные средства,
нематериальные активы, материалы, готовую продукцию, товары, денежные
средства и документы, ценные бумаги, капитальные вложения, затраты в
незавершенном производстве. Фактические остатки имущества компании
сверяются с данными, отраженными в бухучете. При выявлении разниц их
списывают. Кроме того, проверке подлежат правильность отражения в
бухгалтерском учете расчетов с покупателями, поставщиками, кредиторами и
дебиторами, а также формирование различных резервов. Это основная
процедура, которая подтверждает достоверность данных бухгалтерского
учета и отчетности . В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и
недостачи материально-производственных запасов, основных средств,
нематериальных активов, финансовых вложений.
Помимо этого может выясниться, что те или иные ценности или
хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации
бухгалтеру придется внести исправления в учет. Для исправлений ошибок
следует руководствоваться специальным ПБУ 22/2010. Ошибки текущего
года исправляют в месяце их обнаружения. Если ошибки отчетного года
выявлены после его завершения, но до утверждения отчетности,
исправления датируют 31 декабря отчетного года. Если в текущем году
обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже утвержден
собственниками фирмы, то исправления делают в текущем году.
Исправить ошибку можно двумя способами:
1) сторнировать все неправильные проводки и записать верные;
2) добавить запись на недостающую сумму.
Если до утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год
бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так:
61
1) если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как
нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы);
2) если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как
непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);
3) если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как
непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);
4) если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как
нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы).
Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать
два правила. Во-первых, инвентаризация должна быть закончена до
подписания отчетности. Во-вторых, записи по исправлению ошибок
датируются либо датой окончания инвентаризации, либо 31 декабря
отчетного года (п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ). Изменения в утвержденную и
сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все
ошибки исправляют в текущем году. Важным этапом подготовительной
работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных
счетов: собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово
результативных.
До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские
записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты
инвентаризации), проверена правильность этих записей. Закрытие счетов
начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество
потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с
минимальным количеством потребителей и максимальным количеством
встречных затрат.
В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в
такой последовательности. В первую очередь исчисляют себестоимость
услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные
производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих
периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и
62
закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей
производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство».
После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства». В порядке по следующей очередности
производятся записи на счетах по учету капитальных вложений,
определяется финансовый результат от деятельности организации и
закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»,
распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». Под
реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный
год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней
хозяйственной операции.
Реформацию баланса осуществляют в два этапа:
1) вначале закрывают счета, на которые в течение года учитывались
доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета
90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);
2) на втором этапе финансовый результат за отчетный год включаю в
состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого
сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки».
Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К событиям после
отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской
отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние
организации. Если отчетность еще не была представлена заинтересованным
лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены.
При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную
дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее
активов и т. п.) отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на
дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной
63
даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т. п.), в
бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в
пояснительной записке к годовому отчету.
После составления бухгалтерской отчетности необходимо:
1) утвердить отчетность у участников или акционеров организации;
2) сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат.
Однако во всех случаях для раскрытия содержания информации
большое значение имеет проведение предварительного анализа форм
отчетности, т. е. преобразование представленной отчетности в
аналитическую. Этот процесс включает следующее:
1) проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах;
2) составление уплотненного баланса и отчета о финансовых
результатах, где остаются только существенные статьи, которые необходимо
проанализировать и которые оказывают реальное влияние на принятие
финансовых решений;
3) детализацию агрегированных статей, для чего используются данные
из пояснений к отчетности ;
4) составление динамических балансов и отчетов о финансовых
результатах, которые позволяют выявить тенденции изменения финансовых
результатов;
5) введение эталонных данных для сравнения с показателями
отчетности , в качестве которых можно использовать нормативный уровень
показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших
предприятий . Это предварительная аналитическая обработка отчетности ,
которая предшествует углубленному анализу и расчету финансовых
коэффициентов. Переход от бухгалтерских к аналитическим формам
отчетности очень важен для обоснованного принятия управленческих
решений на всех уровнях управления организацией. Это необходимо прежде
всего для решения внутренних задач - обоснования стратегии развития,
64
выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов,
выявления резервов. Одновременно это помогает наиболее полно
сориентироваться в ситуации внешнему пользователю и партнерам
организации - при принятии финансовых решений, касающихся форм
взаимодействия с анализируемой организацией.
Одним из трудоемких процессов в начальной стадии организации
бухгалтерского учета в ООО «БРИЗ» является документирование
хозяйственных операций. По подсчетам экономистов, этой работой занято
около 40% всех бухгалтеров ООО «БРИЗ». Следовательно, основным
направлением совершенствования на этой стадии учетного процесса
основных средств является заполнение документов с помощью средств
автоматизации в процессе совершения хозяйственной операции.
Необходимо упростить первичные документы, совместив их с машинными
носителями.
65