6
Содержание
Введение……………………………………………………………………………7
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности и
анализа финансового состояния на его основе………………………………….11
1.1. Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской
отчетности…………………………………………………………………………..11
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России………………………………………………19
1.3.Бухгалтерская отчетность как источник информации для финансового
анализа………………………………………………………………………………22
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Центр-Метиз»……………...31
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Центр-Метиз»…..31
2.2. Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского баланса
ООО «Центр-Метиз»……………………………………………………………….35
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах ООО «Центр-Метиз»…………...41
Глава 3. Оптимизация финансового состояния ООО «Центр-Метиз» на основе
анализа бухгалтерской отчетности………………………………………….......49
3.1. Оценка финансового состояния ООО «Центр-Метиз» по данным
бухгалтерской отчетности…………………………………………………………49
3.2 Рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Центр-
Метиз»………………………………………………………………………………57
3.3 Рекомендации по повышению эффективности формирования показателей
бухгалтерской отчетности………………………………………………………....61
Заключение…………………………………………………………………………70
Список литературы………………………………………………………………....74
Приложения…………………………………………………………………………75
7
ВВЕДЕНИЕ
Современный период характеризуется значительными изменениями,
происходящими как в области экономики в целом, так и в бухгалтерском учете
и его регулировании в частности. Главная задача состоит в создании
приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и
успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в
конкретной экономической среде.
Концепция изменения системы бухгалтерского учета ориентируется на
международные подходы и стандарты финансовой отчетности.
Результатом практической реализации усилий по реформе
бухгалтерского учета стало выполнение Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО), положившей правовую основу реформы
отечественного бухгалтерского учета. В ней признавалось, что процесс
реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от
общего процесса экономических реформ в России.
Целью реформирования является приведение национальной системы
бухгалтерского учета в соответствие с требованиями экономики и
Международными стандартами финансовой отчетности.
Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо
осуществлять по следующим основным направлениям:
повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском
учете и отчетности;
создание инфраструктуры применение МСФО;
изменение системы регулирования бухгалтерского учета и
отчетности;
усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
существенное повышение квалификации специалистов, занятых
организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности,
8
аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей
бухгалтерской отчетности.
В рамках реализации Программы принято 24 положения по
бухгалтерскому учету. При этом вместо ряда ПБУ Министерство финансов
предлагает методические указания.
Разработанные 24 стандарта можно классифицировать на три группы:
1. Общие вопросы раскрытия информации;
2. Активы и обязательства организации;
3. Финансовые результаты деятельности организации.
Реформирование учета в Российской Федерации ориентируется на
пересмотр основных параметров, заложенных в концепции моделей учета,
применяемых в странах с рыночной экономикой.
Переход к международным стандартам бухгалтерского учета
невозможен без активного сотрудничества как с соответствующими
специализированными международными организациями, так и с
национальными. Осуществлен переход от эпизодических контактов к
систематической целенаправленной работе с ведущими международными
организациями: Комитетом по международным стандартам финансовой
отчетности, Международной федерации бухгалтеров, Секцией по
бухгалтерскому учету Комитета по торговле и развитию ООН, Организацией
экономического сотрудничества и развития и др.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
К основной задаче бухгалтерского учета относится формирование
полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении. В условиях развития рыночных отношений он
приобретает все большее значение как для целей управления предприятием, так
9
и для принятия инвестиционных решений сторонними лицами и
организациями.
Беглое знакомство с отчетностью крупных организаций может создать
впечатление, что бухгалтерский учет – весьма сложный предмет. Хотя он
может быть сложным и требующим специальных знаний предметом, однако
базируется на простом принципе «двойной записи», который был придуман
более 500 лет назад. Бухгалтерские правила и терминология становятся
понятными и представляются логичными, если понять фундаментальный
принцип учета.
Для этого я предлагаю ознакомиться с производственным крепежным
предприятием ООО «Центр-Метиз», которое выступает объектом
исследования.
Предметом исследования является бухгалтерская отчетность
анализируемого предприятия. Во второй главе, рассмотрим бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах, которые представлены в
приложении. Проанализируем состав и показатели на отчетную дату отчетного
периода.
Цель моей работы определить финансовое состояние ООО «Центр-
Метиз», оценить и дать рекомендации по улучшению и оптимизации. Об этом
будет идти речь в третьей главе.
Но для начала, в первой главе, необходимо ознакомиться с понятием
бухгалтерской отчетности. Обосновать актуальность теоритических основ
формирования бухгалтерской отчетности. Изложить важность роли
бухгалтерского баланса. Исследовать нормативно – правовое регулирование
порядка формирования бухгалтерского баланса в России. Эту тему подробно
раскрывает Н.П. Кондраков, доктор экономических наук, профессор, директор
Центра – кафедры эккаунтинга и аудита Высшей школы международного
бизнеса Академии народного хозяйства при Правительстве Российской
Федерации.
10
При написании дипломной работы я пользовалась учебниками
электронной библиотеки университета «Синергия». Такими как:
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность» автор Пучкова С.И., «Анализ
хозяйственной деятельности предприятия» автор Савицкая Г.В. Учебными
пособиями по бухгалтерскому учету, перечень которых представлен в списке
литературы. Дополнительными источниками, периодическими изданиями
(представленными в интернет пространстве), такими как «Всё для бухгалтера»,
«Международный бухгалтерский учет» и онлайн журнал для бухгалтера «Гуру
бухгалтерии».
11
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской
отчетности и анализа финансового состояния на его основе
1.1. Назначение и современные тенденции в формировании
бухгалтерской отчетности
Система показателей, отражающая итоги хозяйственной деятельности
организации за отчетный период, называется бухгалтерской отчетностью. В нее
входят таблицы, составляемые по данным бухгалтерского, статистического и
оперативного учета. Отчетность является окончательным этапом учетной
работы.
С 2000 года порядок подготовки и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности претерпел преобразования. Бухгалтерская отчетность
Российской Федерации значительно приблизилась к международным
стандартам финансовой отчетности. Этому послужило и введение в действие
нормативно – правовых актов по бухгалтерской отчетности, о которых мы
поговорим в следующем параграфе.
Сейчас рассмотрим только ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации». Оно применяется при установлении:
- типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке
составления отчетности;
- упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для
субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
- особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
- особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях
реорганизации или ликвидации организации;
- особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми
организациями, негосударственными пенсионными фондами,
профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями
сферы финансового посредничества;
- порядка публикации бухгалтерской отчетности.
Показатели отчетности используются внешними пользователями для
оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического
12
анализа в самой организации. Для результативного менеджмента
хозяйственной деятельностью требуются данные отчетности. Также она служит
исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть
достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость
отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Предприятия составляют отчеты по формам, которые рекомендует
Минфин РФ. Госкомстат Российской Федерации утверждает формы
статистической отчетности. Единая система показателей отчетности
организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям,
экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в
целом.
Отчетность предприятий систематизируют по видам, периодичности
составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую,
оперативную и налоговую.
Единую систему данных об имущественном и финансовом положении
организации и об итогах ее хозяйственной деятельности называют
бухгалтерской отчетностью. Составляется по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического,
бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по индивидуальным
показателям деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном
выражении.
Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для
фискальных целей, установленных законодательством, и обязательна для
составления хозяйствующими субъектам. Составляется на основе информации,
формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам
налогового законодательства. Основная задача – снижение затрат на ее
формирование путем значительного приближения правил налогового и
бухгалтерского учета.
13
В горячей отчетной кампании за 2016-й год многих бухгалтеров
интересует взаимоувязка показателей бухгалтерской и налоговой
отчетности предприятия, которое они ведут.
Изначально в российском законодательстве заложены существенные
различия в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета. Как
следствие, по разным принципам организации формируют каждый вид
отчетности. По этой причине прямой непосредственной взаимоувязки
показателей бухгалтерской и налоговой отчетности на сегодня нет.
То есть такие контрольные соотношения не закреплены на
законодательном уровне каким-либо нормативным документом.
Соответствующего приказа или письма налоговой службы России или
Минфина вы не найдете.
Как правило, после утверждения новой формы декларации по какому-
либо из основных налогов (НДС, налог на прибыль в особенности) ФНС России
через некоторое время выпускает разъяснительное письмо с контрольными
соотношениями строк отчетности – бухгалтерской и налоговой. Вот из
подобных писем и следует выуживать взаимоувязки показателей налоговой и
бухгалтерской отчетности. Там они названы «междокументными КС».
Эти же письма с контрольными соотношениями используют в своей
повседневной работе обычные инспекторы в ходе проверок деклараций.
На сегодня письма с контрольными соотношениями ФНС стала
публиковать открыто для всеобщего пользования, хотя еще несколько лет назад
эта информация имела статус строго закрытой с соответствующим грифом
секретности.
По крайней мере, подобные письма помогают выявлять фактологические
нестыковки в налоговой и бухгалтерской отчетности. Показательный пример –
письмо ФНС от 14 июля 2015 года № ЕД-4-3/12317 с контрольными
соотношениями для декларации по налогу на прибыль компаний (данный бланк
декларации уже утратил силу с отчета за 2016-й год, но суть не в этом).
14
Например, ИФНС может выявить занижение прибыли за счет доходов от
дивидендов, когда в бухгалтерском отчете о движении денежных средств
показана выплата дивидендов, однако, по декларации по налогу на прибыль
таких выплат по строкам 110 и 120 не было (в новой форме декларации строки
те же).
На практике далеко не всегда можно проверить правильность данных
бухгалтерской отчетности путем их сопоставления с декларациями по налогам.
Проще говоря, чаще всего это невозможно сделать по объективным причинам,
поскольку бухгалтерский и налоговый учет в России регламентируют нормы
разного содержания.
Больше всего взаимоувязка показателей налоговой и бухгалтерской
отчетности прослеживается в отношении декларации по налогу на прибыль
компаний.
Более того: цифры из отчета по налогу на прибыль можно сопоставить
не только с отчетом о финансовых успехах и движении денег, но и основным
бухгалтерским балансом. Например, выручка по декларациям налога на
прибыль и НДС не должна расходиться с отчетом о финансовых результатах.
Инспекторам это говорит о не включении в реализацию отдельных финансовых
операций. Итог – занижение налоговой базы.
Проведение взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой
отчетности по прибыли даст возможность оперативно внести коррективы. А это
сразу же избавит бухгалтера от необходимости сдачи в ИФНС:
- пояснений;
- уточненной декларации.
Но, необходимо учитывать, что отсутствие взаимоувязки показателей
бухгалтерской и налоговой отчетности может стать поводом:
- для более тщательной камеральной ревизии;
- включения фирмы в список на выездную проверку.
15
Данный вывод следует из письма ФНС от 17 июля 2013 года № АС-4-
2/12722, которое посвящено работе инспекторов по легализации налоговой
базы.
В российских стандартах может предусматриваться несколько
альтернативных подходов к формированию и представлению информации в
бухгалтерской отчетности. Определяется разный объем информации в
индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельным категориям
организаций, например, предоставление права составления упрощенной
бухгалтерской отчетности.
Для определения финансового положения и финансового результата
деятельности нескольких хозяйствующих субъектов, основанной на
отношениях контроля, используют консолидированную финансовую
отчетность. Перед внешними пользователями, которые заинтересованы, она
выполняет информационную функцию.
Основное направление консолидированной финансовой отчетности –
обеспечение гарантированного доступа заинтересованных лиц к качественной,
надежной и сопоставимой информации по группе хозяйствующих субъектов.
Для разрешения поставленной задачи консолидированная финансовая
отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту
и публикации.
Управленческая отчетность используется в правлении хозяйствующим
субъектом. Содержание, сроки, формы, порядок составления определяются
организацией самостоятельно. По периодичности составления делят
внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает
отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и
полугодие. Внутригодовая статистическая отчетность еще называется текущей
статистической отчетностью, а внутригодовая бухгалтерская – промежуточной
бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.
Отчетные данные по степени обобщения делят на:
- отчеты первичные – составляют организациями;