26
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетного года:
Мед.Р.А. = МПЗ – Гот.пр. – Тов.реал. – Тов.отг. + Деб.зад.долг.
или
Мед.Р.А. = Произ.запасы + Незавер.произв. Деб.зад.долг.
Повышение суммы и доли медленнореализуемых активов в общей
сумме хозяйственных средств, прерывающих установленные нормативы,
приводит к иммобилизации средств предприятия, замедлению оборачиваемости
оборотных средств и снижению эффективности использования капитала.
Труднореализуемые активы (Тр.Р.Акт.) – это средства, которые почти
невозможно использовать для покрытия краткосрочной задолженности. К ним
относятся: сумма долгосрочных активов (итог раздела 1 актива баланса) и
просроченная дебиторская задолженность:
Тр.Р.Акт. = ДА + Деб.З.проср.
Увеличение труднореализуемых активов в итоговой сумме капитала,
избыток их суммы по сравнению с собственным капиталом и текущими
активами, ухудшают имущественное состояние предприятия. Такая ситуация
приводит к тому, что для их покрытия были использованы привлеченные
(заемные) средства. Поэтому, как только наступает срок возврата
привлеченных средств, предприятие может оказаться в затруднительном
положении с денежными средствами.
Статьи пассива, умеющие «исчезать», вследствие оплаты
задолженности, называются «погашаемые». Отсюда «ликвидность»
представляет погашение обязательств, представленных в пассиве за счет
средств актива. Например, погашена задолженность бюджету по налогам. В
данном случае закрывается задолженность бюджету по налогам и сборам, в
итоге уменьшаются денежные средства на расчетном счете. На сумму выплаты
налогов происходит уменьшение и в пассиве, и в активе баланса. Или,
например, отпущена готовая продукция покупателям в счет ранее
27
предоставленных авансов. Результат «ликвидация» задолженности по авансам
покупателей, и уменьшение суммы готовой продукции.
По степени погашения, т.е. очередности, статьи пассива бухгалтерского
баланса делятся на следующие группы:
- наиболее срочные обязательства;
- краткосрочные обязательства;
- долгосрочные обязательства;
- постоянные активы.
К наиболее срочным обязательствам (НСр.Об.) относятся: кредиторская
задолженность, в том числе ссуды, не погашенные в срок (если таковые
имеются по данным бухгалтерского учета). Эти обязательства погашаются за
счет наиболее ликвидных активов.
Краткосрочные пассивы (Кр.Пас.): краткосрочные кредиты и прочие
краткосрочные обязательства, которые погашаются за счет
быстроликвидируемых активов.
Долгосрочные пассивы (Дол.Пас.): долгосрочные кредиты и заемные
средства, задолженность перед учредителями по выплате доходов, доходы
будущих периодов, резервы предстоящих расходов. Задолженность может быть
покрыта за счет будущих поступлений от реализации медленно реализуемых
активов.
Постоянные активы – итог раздела 3 баланса, т.е. собственный капитал
организации, который в нормальных условиях хозяйственной деятельности не
подлежит погашению.
Выше изложенная группировка статей актива и пассива бухгалтерского
баланса дает возможность определить и произвести анализ показателей
финансового состояния предприятия: ликвидности, платежеспособности,
финансовой устойчивости и кредитоспособности.
Наглядно, при соотношении показателей срочности погашения с
показателями степени погашения можно определить уровень ликвидности и
платежеспособности предприятия, при соотношении статей разделов пассива
28
баланса «Капитал и резервы» с разделами долгосрочных и краткосрочных
обязательств и оборотных активов можно определить и проанализировать
финансовую устойчивость и кредитоспособность предприятия.
Отчет о финансовых результатах является главным источником анализа
прибыли и рентабельности. Взяв за основу отчетность, можно определить:
- сумму чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период и её
изменение за год (сумму увеличения или уменьшения по сравнению с прошлым
годом);
- сумму валовой прибыли (убыток) до налогообложения за отчетный и
прошлый период;
- доходы и расходы за отчетный и прошлый периоды в целом и по их
группам и видам деятельности;
- отложенные и уплаченные налоги, а также иные обязательные платежи
из прибыли;
- факторы, оказавшие влияние на изменение (увеличение или
уменьшение) прибыли (убытка) за отчетный период.
Разделы и статьи отчета о финансовых результатах располагаются в
следующем порядке: вначале показываются доходы и расходы от основной, т.е.
текущей деятельности, затем – доходы и расходы от прочей деятельности. К
доходам и расходам от текущей деятельности относятся: выручка,
себестоимость продаж, валовая прибыль, коммерческие расходы,
управленческие расходы и прибыль от продаж.
К доходам и расходам от прочей деятельности относятся: доходы от
участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате,
прочие расходы и прибыль до налогообложения. В отчете о финансовых
результатах показываются другие виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от
продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.
Детальная расшифровка наличия, изменения за отчетный период статей
раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» представлены в «Отчете
об изменениях капитала».
29
На основе отчета можно определить:
- величину собственного капитала в целом и по их видам на начало и
конец отчетного года;
- структуру собственного капитала;
- изменение собственного капитала в целом и по их видам за отчетный и
прошлый годы;
- в результате какой деятельности произошло увеличение или
уменьшение каждого вида собственного капитала;
- изменения по отдельным статьям капитала в отчетном периоде в связи
с изменениями в учетной политики и исправления допущенных ошибок в
течение года;
- сумму чистых активов на начало и конец отчетного и прошлого года,
т.е. на 31 декабря трех последних лет.
В «Отчете о движении денежных средств» представлена расшифровка
статьи бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Приводятся данные о потоках денежных средств за отчетный и прошлый год по
разделам:
1. «Денежные потоки о текущей деятельности», подразумеваются как
основная деятельность;
2. «Денежные потоки от инвестиционной деятельности»;
3. «Денежные потоки от финансовой деятельности».
На основе отчета о движении денежных средств можно определить:
- откуда были получены денежные средства в течение отчетного
периода;
- как были потрачены денежные средства за отчетный период;
- насколько изменился остаток денежных средств за отчетный период;
- приток и отток денежных средств по видам деятельности (текущей,
инвестиционной и финансовой), а также их влияние на общее изменение
остатка денежных средств;
30
- как повлияли приток и отток денежных средств на дебиторскую и
кредиторскую задолженность.
Преимущество отчета в том, что он дает возможность пользователям
оценить ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость и
гибкость предприятия, с которым они имеют или предполагают иметь дело.
Кредиторы, как правило, тщательно изучают данные, приведенные в
отчете о движении денежных средств. Они ищут ответы на следующие
вопросы:
1. Каков успех компании, в генерировании чистых денежных средств
от операционной деятельности в течение определенного времени?
2. Какова ориентация потоков денежных средств от операционной
деятельности в течение определенного времени?
3. Каковы основные причины положительного или отрицательного
потока денежных средств от операционной деятельности?
Из этого следует, что бухгалтерская отчетность является источником
информации для финансового анализа предприятия. Опираясь на данные
бухгалтерского баланса и отчетов можно сделать выводы о финансовом
состоянии организации, возможности выгодного сотрудничества, получения
прибыли.
В главе 1 были рассмотрены аспекты формирования бухгалтерской
отчетности в теории. В частности, назначение бухгалтерской отчетности.
Актуальные на сегодняшний день тенденции в формировании баланса и
отчетов бухгалтерии. Ответили на вопрос о том, какими нормативно-
правовыми актами руководствуются специалисты в области бухгалтерии и
руководители предприятий. Из всего вышеизложенного сделали вывод, что
бухгалтерская отчетность является основной информационной базой для
анализа финансового состояния и эффективности использования финансовых
ресурсов предприятия. Как это работает на практике, узнаем во второй главе на
примере ООО «Центр-Метиз».
31
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Центр-Метиз»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Центр-Метиз»
Обеспечение эффективного функционирования организаций требует
экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом
определяется умением ее анализировать. С помощью комплексного анализа
изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы
изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и
управленческие решения, осуществляется контроль над их выполнением,
выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются
результаты деятельности предприятия и их чувствительность к управленческим
воздействиям, вырабатывается экономическая стратегия его развития
1
.
Комплексный анализ хозяйственной деятельности – это научная база
принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо
выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы,
производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых
решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэтому
овладение методикой комплексного экономического анализа менеджерами всех
уровней является составной частью их профессиональной подготовки.
Рассмотрим организационно – экономическую характеристику ООО
«Центр-Метиз». Полное наименование Общество с ограниченной
ответственностью «Центр-Метиз». Сокращенное – ООО «Центр-Метиз».
Общество «Центр-Метиз» согласно действующему законодательству
признается обществом с ограниченной ответственностью. Общество с
ограниченной ответственностью «Центр-Метиз» зарегистрировано Инспекцией
МНС России № 1 по Республике Хакасия 04.08.2004 г., ОГРН 1041901009578,
свидетельство о государственной регистрации серия 19 №0051299. Настоящая
редакция Устава принята в связи с приведением Устава в соответствие с частью
первой Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции
Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 312-ФЗ «О внесении изменений в
1
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2009. - 536 с. - (Высшее образование).
32
часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации») и Федеральным законом от 8
февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
(в редакции Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 312-ФЗ «О внесении
изменений в часть первую Гражданского кодекса «Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
ООО « Центр-Метиз», в дальнейшем именуемое «Общество», является
юридическим лицом и действует на основании настоящего Устава,
Федерального закона РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от
8 февраля 1998 г. и других законодательных актов РФ. Общество имеет
круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском
языке и указание места нахождения. Общество вправе иметь штампы, бланки
со своим фирменным наименованием и реквизитами, собственную эмблему,
товарный знак и другие средства индивидуализации. Условия настоящего
Устава сохраняют свою юридическую силу на весь срок деятельности
Общества, если одно положение настоящего Устава станет недействительным,
то это не является причиной для приостановки действия остальных положений.
Недействительное положение должно быть заменено положением, допустимым
в правовом отношении.
Форма собственности частная.
Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется
директором (исполнительным единоличным органом).
Организационно-правовая форма предприятия полностью соответствует
требованиям Гражданского кодекса РФ. Основные положения ООО «Центр-
Метиз» не противоречат законодательству РФ. Управление предприятием
осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом
предприятия.
Место нахождения Общества (почтовый адрес): 655004, РФ, Республика
Хакасия, г.Абакан, ул. Итыгина, д.15.
Общество создано без ограничения срока деятельности.
33
Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли в
интересах участников.
Предметом деятельности ООО «Центр-Метиз» является:
- оптовая и розничная торговля строительными материалами;
- монтаж и обслуживание систем водоснабжения, отопления;
- строительство зданий и сооружений;
- осуществление функций Генерального подрядчика;
- капитальное строительство и ремонт объектов недвижимости,
выполнение строительно-монтажных работ;
- работы по устройству наружных инженерных систем и коммуникаций;
- каменные работы;
- земляные работы;
- устройство и монтаж бетонных и железобетонных конструкций;
- устройство внутренних инженерных систем и оборудования;
- строительство, реконструкция, реставрация, ремонт производственных
и непроизводственных объектов и их эксплуатация;
- производство и реализация строительных и иных материалов, деталей
и конструкций, комплектующих и иных изделий;
- иные виды деятельности, не запрещенные и не противоречащие
действующему законодательству.
Определенными видами деятельности, перечень которых определяется
федеральными законами, Общество может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии)
на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование
осуществлять такую деятельность, как исключительную, то Общество в
течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе
осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным
разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности.
34
Виды деятельности, подлежащие лицензированию, могут
осуществляться только после получения соответствующих лицензий.
Организационная структура ООО «Центр-Метиз» включает офис по
приему заказов и осуществлению торговой деятельности, а так же участок по
производству строительных материалов и товаров народного потребления.
Анализируемое предприятия применяет упрощенную бухгалтерскую
отчетность. Возможность использования упрощенного бухгалтерского учета
обусловлено тем, что Общество относится к малому предпринимательству.
Чтобы пользоваться данным правом субъект бизнеса должен соответствовать
критериям, указанным в законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ о развитии малого и
среднего бизнеса в России.
Данный закон претерпел существенную трансформацию в части
критериев отнесения коммерсантов к субъектам малого предпринимательства -
новые требования начали действовать с 01.08.2016 (закон от 23.06.2016 № 222-
ФЗ). Остановимся подробнее на ст. 4 закона № 209-ФЗ (в новой редакции),
повествующей о категориях СМП.
Согласно этой статье к СМП относятся:
- хозяйственные общества и партнерства;
- производственные и потребкооперативы;
- КФХ (крестьянско-фермерские хозяйства);
- ИП.
При этом вышеуказанные субъекты:
- должны быть зарегистрированы в законном порядке;
- и соответствовать определенным условиям, перечисленным в п. 1.1 ст.
4 закона № 209-ФЗ.
Условия не являются идентичными для всех указанных субъектов.
Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий 2015
года, как и 2016-го, состоит из привычных любому бухгалтеру форм.
Начнем с того, что в силу п. 1 ст. 14 закона № 402-ФЗ бухгалтерская
отчетность состоит из:
35
- баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложений к ним.
Приложениями, в свою очередь, являются (согласно пп. 2, 4 приказа
Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н):
- отчет об изменениях капитала;
-отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств;
- пояснения к отчетности.
Что касается тех, кто применяет упрощенные правила, в приказе № 66н
есть особые послабления. В обязательных формах можно указывать
укрупненные показатели, по группам. Такими формами являются:
- баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет о целевом использовании средств.
Согласно подп. «б» п. 6 приказа № 66н в приложениях к основным
формам необходимо указывать только те данные, которые могут повлиять на
мнение пользователей отчетности о результатах работы организации или ее
финансовом состоянии. Соответственно, если такой важной информации нет,
то заполнять приложения необязательно. Это подтверждает и п. 17 информации
Минфина РФ № ПЗ-3/2015.
2.2. Характеристика основных статей актива и пассива
бухгалтерского баланса ООО «Центр-Метиз»
По итогам каждого отчетного периода заполнение баланса для малых
предприятий имеет свои особенности, поскольку он короче стандартной формы
этого отчета и включает преимущественно обобщенные бухгалтерские
показатели.
В большинстве случаев заполнение бухгалтерского баланса для малого
предприятия идет на упрощенном бланке, который утвержден приказом
Минфина России от 02 июля 2010 года № 66н.