51
Таблица 2.7
Счет
Наименование
Сальдо на конец года в тыс. руб.
На 31.12.2016г.
На 31.12.2017г.
На 31.12.2018г.
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
80
Расчеты с покупателями и
заказчиками
10
10
10
Итого
10
10
10
По данным бухгалтерского учета уставной капитал в ООО «ДНТ» на
протяжении 2016-2018гг не изменялся, строка 1310 = 10.
Добавочный капитал организации (код 1350) – это часть ее
собственного капитала, выделенная в качестве объекта бухгалтерского учета
для отражения общей собственности всех участников организации. В то же
время он является самостоятельным показателем отчетности. Сальдо счета
83. Преимущественная доля собственного капитала принадлежит
добавочному.
Таблица 2.8
Схема счета 83
Счет
Наименование
Сальдо на конец года в тыс. руб.
На 31.12.2016г.
На 31.12.2017г.
На 31.12.2018г.
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
83
Добавочный капитал
15 997
15 997
15 997
Итого
15 997
15997
15 997
Из таблицы 2.8 мы видим, что в ООО «ДНТ» на протяжении
исследуемого периода времени величина его не меняется.
Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток (код 1370). Здесь мы
показываем размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка). Сальдо счетов 84,99
IV. Долгосрочные обязательства (код 1400) в ООО «ДНТ» нет данных
для заполнения этого раздела.
V. Краткосрочные обязательство (код 1500)
52
В этом разделе пассива баланса отражаются статьи кредиторской
задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев
после отчетной даты: заемные средства, кредиторская задолженность,
доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства.
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по
кредитам и займам отражается с учетом причитающихся к уплате процентов
на конец отчетного периода.
Краткосрочная кредиторская задолженность (код 1520) - возникает в
случае, если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не
совпадает с датой их фактической оплаты. В этой строке отражается
суммарное кредитовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Как и в случае с дебиторской задолженностью в ООО «ДНТ» имеются
акты сверки, подтверждающие имеющуюся кредиторскую задолженность,
подписанные во время проведения инвентаризации, которые обязывают эту
организацию ликвидировать эту задолженность.
Таблица 2.9
Схема расчетных счетов
Счет
Наименование
Сальдо на конец года в тыс. руб.
На 31.12.2016г.
На 31.12.2017г.
На 31.12.2018г.
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
60
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
1 759
2 412
978
62
Расчеты с покупателями и
заказчиками
3 450
1 256
2 100
68
Расчеты по налогам и сборам
192
396
296
Итого
5 401
4 064
3 374
Из таблицы видно, что на конец каждого отчетного периода по данным
бухгалтерского учета в ООО «ДНТ» имеются не выполненные денежные
обязательства поставщиками услуг, а также перед ИФНС. В строке 1520
будут отражены итоговые показатели таблицы 9:
53
2016г = 5401;
2017г = 4064;
2018г = 3374.
2.3 Содержание формы отчета о финансовых результатах и техника его
составления
В данном разделе мы рассмотрим содержание формы отчета о
финансовых результатах и техника его составления.
Отчет о финансовых результатах является наиболее сложным
документом, поскольку показатели, которые в нее нужно вписывать, не
вытекают автоматически из остатков по счетам бухгалтерского учета, как это
происходит в случае с балансом.
ООО «ДНТ» находится на специально налоговом режиме УСНО и
имеют право выбора: заполнять полный отчет или сокращенный. Оба
варианта формы приведены в Приложениях к Приказу Минфина России от
02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее -
Приказ N 66н).
В отчете по упрощенной форме показатели укрупнены. Это значит, что
в одну строку нужно записывать сумму нескольких показателей, которые в
отчете по обычной форме разносятся по отдельным строкам.
На мой взгляд, отчет по общепринятой форме является более
информативным. И ООО «ДНТ» применяет именно полную форму.
Показатели для заполнения отчета о финансовых результатах не
являются остатками по счетам бухучета на конец года. В большинстве
случаев в отчет нужно вписывать дебетовый оборот по конкретному счету
(или субсчету) либо сумму оборотов по нескольким счетам, не имеющим
остатка на конец года. Поэтому далее мы будем рассматривать каждую
строку отчета, поясняя, откуда брать информацию.
54
Таблица 2.10
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам за 2016, 2017, 2018гг.
Счет
Наименование
Сальдо на конец года в тыс. руб.
На 31.12.2016г.
На 31.12.2017г.
На 31.12.2018г.
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
83
Добавочный капитал
15997
15997
15997
90
Продажи
17569
17569
19586
19586
20198
20198
90.01
Выручка
17569
19586
20198
90.02
Себестоимость продаж
15899
16588
17523
90.03
НДС
90.07
Коммерческие расходы
902
958
1135
90.08
Управленческие расход
90.09
Прибыль/убыток от
продаж
768
2040
1540
91
Прочие доходы и расходы
144
335
140
78
140
78
91.01
Прочие доходы
335
78
78
91.02
Прочие расходы
144
140
140
91.03
НДС
91.09
Сальдо прочих расходов и
доходов
99
Прибыли (убытки)
192
396
296
99.01.1
Единый налог
192
396
296
Выручка (код 2110).
Итак, размер выручки, отраженной в отчете, у нас не будет совпадать с
той суммой дохода, которую по итогам года мы подсчитали в книге учета
доходов и расходов. Ведь книга учета, наоборот, ведется только "по оплате".
Единственный случай, когда в бухучете выручка фиксируется не по
дате отгрузки, а по факту оплаты, - это когда вы заключили договор купли-
продажи с особым порядком перехода права собственности. На основании
такого договора товары (работы, услуги) считаются реализованными только
после перечисления покупателем вам денег. Но для этого эти условия
обязательно должны быть четко прописаны в договоре. Значит, и выручка,
начисляемая в бухучете, уже является оплаченной. Но это исключение из
правил, потому что во всех других ситуациях выручка в бухучете
55
фиксируется в момент перехода права собственности независимо от
денежных расчетов.
Итак, для того чтобы заполнить строку "Выручка", вам нужно взять
суммарный оборот за год по кредиту счета 90, субсчет "Выручка". На нем в
течение года мы учитывали выручку от реализации. Затем обнулили этот
субсчет 31 декабря при реформации баланса, но до этого целый год выручка
накапливалась. Мы видим, что эти суммы будут соответственно:
2016г=17569;
2017г=19588;
2018г=20198;
Себестоимость продаж (код 2120). В данный показатель включены все
затраты на закупку сырья, товаров, материалов и других материальных
ресурсов. Это те расходы, которые непосредственно влияют на
формирование себестоимости реализуемых товаров (услуг). В отчете мы
заполняете данные об этих расходах по факту их начисления в бухучете,
оплата значения не имеет. То есть в строку "Себестоимость продаж" мы
переносим оборот за год по дебету счета 90, субсчет "Себестоимость
продаж". Напомним, что на нем в течение года мы учитывали расходы в
корреспонденции со следующими счетами:
- 20 "Основное производство";
- 41 "Товары";
- 43 "Готовая продукция";
Из нашей ОСВ мы видим, что себестоимость продаж выделена
отдельным субсчетом, как и расходы на продажу, и управленческие расходы,
так что в строке 2120 будет следующие суммы:
2016г=15899,
2017г=16588,
2018г=17523
56
Валовая прибыль (код 2100). Это промежуточный показатель,
характеризующий доход от продаж. Чтобы его рассчитать, из суммы выручки
вычтите себестоимость. То есть строка 2110- строка 2120, и это будет:
2016г=17 569-1 5899=1 670,
2017г=19 586-16 588=2 998,
2018г=20 198-17 523=2 675.
Коммерческие расходы (2210). В эту строку мы вносим данные о
затратах, связанных со сбытом продукции: по упаковке товара, доставке,
погрузке, рекламе и т.п. Такие суммы в течение каждого месяца
накапливаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", после чего
списываются в дебет счета 90. На конец месяца сальдо по счету 44 в
большинстве случаев не образуется (кроме транспортно-заготовительных
расходов, которые по учетной политике могут списывать пропорционально
объему реализованной продукции). Из таблицы 2.10 мы берем суммарный
годовой оборот по дебету счета 90, субсчет " Коммерческие расходы " и эта
сумма равна:
2016г=902,
2017г=958,
2018г=1135.
Прибыль (убыток) от продаж (2200). В данной строке мы показываем
промежуточный финансовый результат. Он отражает эффективность работы
организации по своей основной деятельности без учета прочих доходов и
расходов.
Рассчитывается показатель "Прибыль (убыток) от продаж" по
следующей формуле: Прибыль/убыток от продаж = Валовая прибыль –
Коммерческие расходы - Управленческие расходы
Итак, по данным ООО «ДНТ» строка 2200 будет содержать
следующую информацию:
2016г=17569-15899-902=768,
2017г=19586-16588-958=2040,
57
2018г=20198-17523-1135=1540.
При помощи данного показателя можно сделать самопроверку:
сравнить полученный результат с оборотом по счету 90, субсчет
"Прибыль/убыток от продаж", за год. Показатели должны совпасть.
Проценты к уплате (2330). В течение года мы начисляли проценты, которые
нам надо заплатить по полученным займам, по кредиту счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" или счета 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет "Прочие
расходы". На конец каждого месяца в нашем бухгалтерском учете имеются
следующие записи:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам"
- начислены проценты по краткосрочным займам;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам"
- начислены проценты по долгосрочным займам.
Для заполнения строки "Проценты к уплате" нам нужно взять оборот в
дебет счета 91, в части проценты к уплате, этот показатель мы возьмем из
ОСВ к субсчету прочие расходы таблица 2.11.
Таблица 2.11
Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету прочие расходы 91
Наименование
Сальдо на конец года в тыс. руб.
На 31.12.2016г.
На 31.12.2017г.
На 31.12.2018г.
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
проценты к уплате
48
45
45
банковские услуги
96
95
95
Итого
144
140
140
58
Данная строка будет равна:
2016г=48,
2017г=45,
2018г=45.
Отметим, что отражать проценты к уплате в отчете следует отдельной
строкой, так как информация о таких расходах является существенной (п. 4
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").
Прочие доходы (2340). Логично, что к этим доходам вы относите те
начисления, которые нельзя учесть по основной деятельности фирмы и
которые не вошли в предыдущие строки. Например, выручка от продажи
основных средств, доходы от сдачи имущества в аренду, пени за нарушение
обязательств контрагентами и т.д.
Отметим, что все прочие доходы и расходы отражаются в бухучете "по
начислению". И форма N 2 заполняется так же - "по начислению".
Фактическое получение или уплата денег значения не имеет.
По строке "Прочие доходы" мы показываем сумму годового
кредитового оборота по счету 91, субсчет "Прочие доходы", исключив
данные строк "Доходы от участия в других организациях" и "Проценты к
получению".
Таблица 2.12
Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету прочие доходы 91
Наименование
Сальдо на конец года в тыс. руб.
На 31.12.2016г.
На 31.12.2017г.
На 31.12.2018г.
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
доход от сдачи в аренду оборудования
78
78
доход от продажи ОС
257
78
итого
335
78
78
59
Итак, из таблицы Оборотно-сальдовой ведомости по субсчету прочие
доходы 91 прочие доходы мы видим, что все суммы относятся к прочим
доходом и в отдельную строку не выделяются, итак это:
2016г=335,
2017г=78,
2018г=78.
Прочие расходы (2350). Сюда мы записываем начисленные пени,
штрафы, неустойки по договорам, расходы на банковское обслуживание,
суммы уценки активов, а также просроченную дебиторскую задолженность и
другие расходы, которые не связаны с основной деятельностью фирмы. По
аналогии с основными расходами прочие расходы в бухгалтерском учете
относят в тот период, когда они возникли. И это не зависит от того, когда по
понесенным расходам была получена выгода.
В бухгалтерском учете прочие расходы накапливались у вас весь год по
дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы". Соответственно, именно этот
дебетовый оборот мы и проставляете в отчет о финансовых результатах. И не
забудем при этом вычесть сумму, указанную по строке "Проценты к уплате",
которую мы уже заполнили ранее. Из таблицы 2 для заполнения этой строки
мы берем следующие цифры:
2016г=96,
2017г=95,
2018г=95.
Прибыль/убыток до налогообложения (2300). Данный показатель
характеризует эффективность всей хозяйственной деятельности. При его
анализе важно оценивать соотношение между доходами по основной и
прочей деятельности. То есть если доля прочих доходов составляет большую
часть, то деятельность компании нельзя оценивать как стабильную.
60
Рассчитывать показатель нужно, поскольку налоговое бремя у всех
разное. Данный показатель позволяет контролирующим ведомствам вести
усредненную статистику по работе компаний.
Чтобы рассчитать данный показатель, воспользуйтесь формулой: