5
Содержание
Введение........................................................................................................... 6
1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности организации
....................................................................................................................................... 8
1.1 Понятие, состав и пользователи бухгалтерской отчетности
организации ............................................................................................................. 8
1.2 Информационная база анализа бухгалтерской отчетности ............ 12
1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности ................................. 24
2. Анализ бухгалтерской отчетности предприятия ................................... 30
2.1 Организационно–экономическая характеристика организации .... 30
2.2 Анализ структуры и динамики баланса организации, оценка ее
платежеспособности и ликвидности ................................................................... 36
2.3 Анализ деловой активности и финансовой устойчивости
организации ........................................................................................................... 41
2.4 Анализ финансовых результатов организации ................................ 45
3. Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния
организации ............................................................................................................... 47
3.1 Мероприятия по улучшению финансового состояния организации
................................................................................................................................. 47
3.2 Расчет эффективности предложенных мероприятий ...................... 55
Заключение .................................................................................................... 72
Список использованной литературы .......................................................... 74
Приложение А ............................................................................................... 76
Приложение Б ................................................................................................ 78
Приложение В ............................................................................................... 80
Приложение Г ................................................................................................ 88
6
Введение
От современного руководителя требуется умение быстро и правильно
принимать управленческие решения, приспосабливаться к изменяющимся
условиям. Любое решение, касающееся дальнейшего развития предприятия,
должно доказывать свою эффективность экономическим обоснованием.
Основным источником информации для принятия эффективных и
результативных управленческих решений является система бухгалтерского
учёта
1
.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность формируется на основании
законов и нормативных документов РФ, применяет современные методики
ведения учёта.
Бухгалтерская отчётность содержит в себе исчерпывающие данные о
состоянии организации, на основе которых можно проследить динамику
развития предприятия, определить его платёжеспособность и инвестиционную
привлекательность, перспективы развития.
Целью данной выпускной квалификационной работы является анализ
бухгалтерской отчётности организации и обоснование мер по улучшению её
финансового состояния.
В соответствии с целью выпускной квалификационной работы были
поставлены и решены следующие задачи:
1. Изучить теоретические основы составления бухгалтерской отчётности
организации.
2. Определить методику анализа бухгалтерской отчётности.
3. Изучить структуру баланса организации.
4. Проанализировать платёжеспособность, ликвидность и финансовую
устойчивость организации.
5. Разработать и обосновать меры по развитию и улучшению
финансового состояния организации.
1
Мирошниченко Т. А., Бортникова И. М., Зубарева О. А. Бухгалтерский финансовый учёт и
отчётность (продвинутый уровень) : учебник. п. Персиановский : изд-во ДонГАУ, 2015. 257 с.
7
Объектом исследования является деятельность общества с ограниченной
ответственность «Эколайн», находящегося в городе Ижевске.
Предметом исследования являются бухгалтерская отчётность
организации и её производственно-экономические взаимоотношения в
конкурентной среде.
Выпускная квалификационная работа состоит из трёх глав, введения,
заключения и списка литературы.
Во введении обоснована актуальность проблемы, сформулированы цель
и задачи работы, определены объект и предмет исследования.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены
понятие, состав, информационная база бухгалтерской отчётности и методика её
анализа.
Во второй главе работы приведены производственно-экономическая
характеристика деятельности ООО «Эколайн», история создания организации,
виды деятельности, организационная структура, анализ структуры и изменений
в балансе организации за три года, проанализирована платёжеспособность,
ликвидность, деловая активность и финансовая устойчивость организации.
В третьей главе выпускной квалификационной работы разработан план
развития организации, мероприятия по улучшению финансового состояния,
увеличению выручки и прибыли, созданию положительного имиджа и
привлечению новых клиентов. Приведены экономические расчёты
предоложенных мер.
В заключении подведены основные итоги выпускной квалификационной
работы и каждой её главы, сделаны выводы и предложения.
8
1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
организации
1.1 Понятие, состав и пользователи бухгалтерской отчетности организации
Основные понятия бухгалтерского учёта и требования к нему
определяются в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
Согласно этому закону бухгалтерская или финансовая отчётность представляет
собой «информацию о финансовом положении экономического субъекта на
отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных
средств за отчётный период, систематизированную в соответствии с
требованиями, установленными Федеральным законом». «Бухгалтерский учет –
это формирование документированной систематизированной информации об
объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с
требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на её
основе бухгалтерской (финансовой) отчётности»
2
.
Соответственно, любой хозяйственный объект в процессе
бухгалтерского учёта наблюдается, измеряется, регистрируется в виде факта
хозяйственной жизни, далее учётная информация обрабатывается и передаётся
пользователям.
Объектами бухгалтерского учёта признаются:
Факты хозяйственной жизни.
Активы.
Обязательства.
Источники финансирования деятельности.
Доходы.
Расходы.
Иные объекты.
2
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ URL^
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
9
Обязанность вести бухгалтерский учёт установлена Федеральным
законом.
От обязанности ведения бухгалтерского учёта освобождены:
1. Индивидуальные предприниматели, ведущие учёт доходов, расходов и
иных физических показателей в порядке, установленном
законодательством.
2. Филиалы, представительства или структурные подразделения
иностранной организации.
Закон «О бухгалтерском учёте» позволяет применять упрощённые
способы ведения бухгалтерского учёта следующим субъектам экономики:
1. Субъектам малого предпринимательства.
2. Некоммерческим организациям.
3. Организациям-участникам исследований, разработок центра «Сколково».
«Бухгалтерский учёт – это практический организованный процесс
наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о
фактах хозяйственной жизни. Его задача – предоставление информации для
принятия управленческих решений»
3
.
Бухгалтерский учёт имеет своё материальное основание или
содержание, которое отражает его развитие и изменение. С развитием
экономики появляются новые хозяйственные связи, экономические отношения,
которые требуют полной, полезной, достоверной и оперативной бухгалтерской
информации для процесса управления. Поэтому для развития бухгалтерского
учёта необходима разработка новых, гибких форм бухгалтерского учёта.
Содержание бухгалтерского учёта можно определить как совокупность
его информации, отражающей связи фактов хозяйственной жизни во времени и
3
Алборов Р. А. Теория бухгалтерского учёта : учебное пособие. Ижевск : ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016.
С. 26.
10
пространстве и обладающей свойствами и характеристиками для управления
хозяйственными процессами
4
.
Состав бухгалтерской отчётности определяется Федеральным законом
«О бухгалтерском учёте», порядок формирования отчётности установлен в ПБУ
4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Формы бухгалтерской
отчётности установлены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О
формах бухгалтерской отчетности организаций".
Бухгалтерская отчётность представляет собой один из основных
элементов методики бухгалтерского учёта и конечным этапом учётной работы.
Данные бухгалтерского учёта используются для оценки результатов
деятельности предприятия, его финансового состояния, ликвидности баланса и
платёжеспособности
5
.
Бухгалтерская отчётность включает в себя данные бухгалтерского,
статистического и оперативно-технического учёта.
В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчётности решаются
следующие задачи:
1. Чтение и обзор финансовой отчётности предприятия.
2. Общая характеристика средств предприятия и источников их
формирования.
3. Определения уровня обеспеченности предприятия оборотными
средствами, оценка финансовой устойчивости предприятия.
4. Оценка эффективности использования оборотных средств, определение
уровня деловой активности предприятия.
5. Оценка состояния расчётов и соблюдения расчётно-финансовой
дисциплины.
6. Определение уровня платёжеспособности предприятия.
7. Оценка общей структуры баланса и риска банкротства предприятия.
4
Алборов Р. А. Теория бухгалтерского учёта : учебное пособие. С. 26.
5
Алборов Р. А. Теория бухгалтерского учёта : учебное пособие. С. 272.
11
8. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ
движения денежных средств.
9. Оценка рентабельности деятельности предприятия.
10. Определение финансового состояния предприятия и разработка мер по
его улучшению
6
.
Основной целью ведения бухгалтерского учёта является принятие
правильных управленческих решений. Анализ финансовой отчётности
ограничивается данными, содержащимися в отчётах. Одной из специфических
особенностей анализа бухгалтерской отчётности считается наличие широкого
круга пользователей полученной информации. Большая часть данных
финансовой отчётности предприятий открыта, любой пользователь, введя ИНН
интересующего предприятия, может ознакомиться с его бухгалтерской
отчётностью на сайте Росстата. Всех пользователей бухгалтерской отчётности
разделяют на следующие группы:
1. Внешние пользователи – это органы государственного управления,
налоговые, правоохранительные и контролирующие органы,
потенциальные инвесторы, деловые партнёры, банки и фондовые биржи,
арбитражные суды, независимые аудиторы.
2. Акционеры и другие собственники предприятия для оценки
эффективности деятельности и рисков.
3. Управленческий персонал предприятия для повышения эффективности
хозяйственной деятельности, принятия оптимальных управленческих
решений.
7
Таким образом, бухгалтерская отчётность – один из важнейших
источников получения информации для принятия управленческих решений,
анализа состояния организации и разработки мер по преодолению
экономических трудностей.
6
Анализ финансовой отчётности: учебное пособие / коллектив авторов; под общ. Ред. В.И. Бариленко. М. :
КНОРУС, 2016. С.8.
7
Анализ финансовой отчётности: учебное пособие. С.10.
12
1.2 Информационная база анализа бухгалтерской отчетности
В ходе проведения финансового анализа и финансового планирования
основным источником информации является именно бухгалтерская
(финансовая) отчётность.
Годовая бухгалтерская отчётность, в большинстве случаев, состоит из
бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатов и приложений
8
.
Приложениями могут быть:
1. Отчёт об изменении капитала.
2. Отчёт о движении денежных средств.
3. Отчёт о целевом использовании средств.
4. Иные приложения или пояснения.
Бухгалтерский баланс – это способ группировки экономических средств
по составу, размещению и источникам их формирования в денежном
выражении на определённую дату. Бухгалтерский баланс – это форма
финансовой отчётности, характеризующее имущественное положение
организации
9
.
Бухгалтерский баланс (форма № 1) состоит из двух больших разделов:
Актив и Пассив.
Актив состоит из двух разделов:
1. Внеоборотные активы. Эти активы используются в деятельности
предприятия больше года. Это основные средства, долгосрочные
финансовые вложения, результаты исследований и разработок.
2. Оборотные активы – это легко реализуемые активы, такие как запасы,
дебиторская задолженность сроком до 1 года, финансовые вложения,
денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы.
Подробнее они представлены в таблице 1 Приложения А.
Пассив бухгалтерского баланса разделён на три раздела:
8
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
9
Натепрова Т. Я., Трубицына О. В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : Учебное пособие. М. :
Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013. С. 76.
13
1. Капитал и резервы. Этот раздел отражает уставный, добавочный и
резервный капитал, нераспределённую прибыль.
2. Долгосрочные обязательства – это обязательства со сроком погашения
более 1 года. Это заёмные средства, отложенные налоговые
обязательства, оценочные и прочие обязательства.
3. Краткосрочные обязательства сроком погашения менее 12 месяцев.
Подробнее они представлены в таблице 2 Приложения А.
Все показатели бухгалтерского баланса приводятся либо на отчётную
дату (то есть 31 декабря отчётного года), либо на 31 декабря предыдущего или
предшествующего предыдущему года.
Каждая строка баланса имеет свой индивидуальный код. Коды строк
закреплены в Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций", а именно в Приложении № 4.
Отчёт о финансовых результатах – важный документ, отражающий
размер чистой прибыли или убытков.
Главными показателями финансовых результатов деятельности
организации являются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам
деятельности, конечный финансовый результат за отчётный период в виде
прибыли или убытка, подлежащих включению в состав собственного капитала
организации
10
.
Отчёт о финансовых результатах содержит следующие показатели:
Выручка.
Себестоимость продаж.
Валовая прибыль или убыток.
Коммерческие расходы.
Управленческие расходы.
Прибыль или убыток от продаж.
Доходы от участия в других организациях.
10
Натепрова Т. Я., Трубицына О. В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : Учебное пособие. С. 118.
14
Проценты к получению.
Проценты к уплате.
Прочие доходы и прочие расходы.
Прибыль или убыток до налогообложения.
Текущий налог на прибыль.
Изменение отложенных налоговых активов.
Чистая прибыль или убыток.
Результат от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль периода.
Совокупный результат, прибыль и убыток на акцию.
Основные понятия, используемые в отчёте – это прибыль, бухгалтерская
прибыль и налогооблагаемая прибыль.
Прибыль – это главный источник деятельности предприятия. Точное
отражение всех доходов и расходов необходимо не только для правильного
исчисления сумм налогов и платежей, но и для своевременного изыскания
резервов роста прибыли и повышения рентабельности предприятия.
Конечным финансовым результатом деятельности организации является
прибыль, уменьшенная на затраты по осуществлению деятельности.
Значение прибыли неоднозначно, выделяют бухгалтерскую и
налогооблагаемую прибыль.
Бухгалтерская прибыль или убыток – это прибыль (убыток) до
налогообложения. Бухгалтерская прибыль (убыток) состоит из прибыли
(убытка) от продаж и прибыли (убытка) от прочих операций. Она исчисляется
по данным бухгалтерского учёта
11
.
Налогооблагаемая прибыль включает в себя бухгалтерскую прибыль,
постоянные и временные разницы между налоговым и бухгалтерским учётом.
Налогооблагаемая прибыль исчисляется по данным налогового учёта
12
.
11
Натепрова Т. Я., Трубицына О. В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : Учебное пособие. С. 119.
12
Натепрова Т. Я., Трубицына О. В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : Учебное пособие. С. 119.