15
Налоговая прибыль рассчитывается для определения налогооблагаемой
базы, бухгалтерская прибыль определяется в ходе ведения бухгалтерского
учёта, для его предоставления налоговым органам. Также бухгалтерская
прибыль необходима руководству организации для понимания состояния
предприятия. Бухгалтерская прибыль учитывает все документально
подтверждённые доходы и расходы. Налогооблагаемая прибыль учитывает
только доходы и расходы, перечисленные в Налоговом кодексе РФ.
Согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н форма отчёта о
финансовых результатах включает в себя данные о деятельности организации
за отчётный период и за аналогичный период прошлого года
13
.
При заполнении этого отчета используются следующие положения по
бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы
организации» (ПБУ 10/99), «Информация о связанных сторонах» (ПБУ
11/2008), «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) и другие
14
.
Рассмотрим структуру отчёта.
Выручка (код строки 2110) – доходы от обычных видов деятельности,
выручка от продажи или поступления за оказанные услуги. Организация
должна иметь право на получение этой выручки, сумма выручки должна быть
чётко определена, право собственности на товар должно перейти к покупателю,
или услуга должна быть оказана. Расходы по операциям должны быть
определены
15
.
Себестоимость продаж (код строки 2120) – сумма расходов по обычным
видам деятельности. Согласно ПБУ 10/99 расходы по обычным видам
13
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/
14
Натепрова Т. Я., Трубицына О. В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : Учебное пособие. С. 121.
15
Натепрова Т. Я., Трубицына О. В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : Учебное пособие. С. 125.
16
деятельности должны разделяться на: материальные затраты, затраты на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие нужды
16
.
Валовая прибыль (убыток) (код строки 2100) – это промежуточный итог,
рассчитанный как разница между выручкой и себестоимостью.
Коммерческие расходы (код строки 2210) – это затраты на сбыт
продукции, отражённые на счёте 44 «Расходы на продажу». Коммерческими
расходами считаются затраты на рекламу, транспортировку и упаковку
продукции, представительские расходы и заработная плата, аренда офисных и
торговых помещений, складов, охранные услуги.
Управленческие расходы (код строки 2220) – общехозяйственные
расходы, отражённые на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы
управленческих и коммерческих расходов указываются в отчёте в круглых
скобках.
Прибыль или убыток от продаж (код строки 2200) – это финансовый
результат продажи продукции или услуг. Находится путём вычитания
себестоимости, коммерческих и управленческих расходов из выручки от
продаж или вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих
расходов.
Доходы от участия в других организациях (код строки 2310) – это
доходы от вкладов в уставные капиталы других предприятий.
Проценты к получению (код строки 2320) – в этой строке отчёта
учитываются проценты, полученные за использование банком денежных
средств, проценты по займам другим юридическим или физическим лицам.
Проценты к уплате (код строки 2330) – это суммы к уплате кредиторам,
дополнительные расходы по займам.
Прочие доходы (код строки 2340). В соответствии с ПБУ 9/99 к прочим
доходам относятся плата за предоставление во временное пользование активов
16
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790) URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/
17
организации; за предоставление прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности; поступления, связанные с участиям в уставных капиталах
других организаций; прибыль от совместной деятельности; прочие проценты,
штрафы, пени, прибыль прошлых лет и курсовые разницы
17
.
Прочие расходы (код строки 2350) – плата за временное пользование
активами организации, правами, услуги кредитных организаций.
Прибыль (убыток) до налогообложения (код строки 2300)
рассчитывается следующим образом: Прибыль (убыток) от продаж + Доходы от
участия в других организациях + Проценты к получению – Проценты к уплате
+ Прочие доходы – Прочие расходы
18
.
Текущий налог на прибыль (код строки 2410) – сумма налога на
прибыль из декларации за отчётный период.
Изменение отложенных налоговых обязательств (код строки 2430) –
изменение величины отложенных налоговых обязательств, признанных в
бухгалтерском учёте.
Изменение отложенных налоговых активов (код строки 2450) –
изменение величины отложенных налоговых активов, признанных в
бухгалтерском учёте.
Прочее (код строки 2460).
Чистая прибыль (убыток) (код строки 2400) – конечный финансовый
результат (прибыль или убыток), выявленный за отчётный период на основании
бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки
статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учёту. Прибыль до налогообложения –
17
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1791) URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/
18
В помощь бухгалтеру URL: http://mvf.klerk.ru/index.html
18
Текущий налог на прибыль +/- Изменение отложенных налоговых обязательств
+/- Изменение отложенных налоговых активов – Прочее
19
.
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) периода (код строки 2510) – здесь могут отражаться
результаты проведенной в отчётном периоде переоценки внеоборотных активов
организации. Строка заполняется только при составлении годовой
бухгалтерской отчётности.
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода (код строки 2520) – это могут быть ошибки предыдущего
отчётного года или разницы, возникшие при перерасчёте стоимости активов и
обязательств из иностранной валюты.
Совокупный финансовый результат периода (код строки 2500) –
скорректированная чистая прибыль или убыток.
Базовая прибыль (убыток) на акцию (код строки 2900) – строка
заполняется только акционерными обществами.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию (код строки 2910) – отражает
возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в
последующем отчётном году.
Баланс и Отчёт о финансовых результатах являются основными
формами бухгалтерской отчётности. Приложениями и частью годовой
бухгалтерской отчётности являются формы 3, 4 и 6.
Форма 3 – это отчёт об изменениях капитала. Форма 4 – это отчёт о
движении денежных средств. Форма 6 – отчёт о целевом использовании
средств. Бланки форм приложений также утверждены и представлены в приказе
Минфина России «О формах бухгалтерской отчётности».
Отчёт об изменениях капитала отражает изменение собственного
капитала организации. В нём содержится информация об:
Уставном капитале.
19
В помощь бухгалтеру URL: http://mvf.klerk.ru/index.html
19
Добавочном капитале.
Резервном капитале.
Нераспределённой прибыли.
Собственных акциях, выкупленных у акционеров.
Данная форма бухгалтерской отчётности состоит из трёх разделов:
1. Движение капитала. Этот раздел представляет собой таблицу, в которой
подробно показано изменение капитала за два года.
2. Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправление
ошибок.
3. Чистые активы. В этом разделе представлены данные о чистых активах
предприятия за три последних года (отчётный и два предыдущих).
Отчёт о движении денежных средств раскрывает информацию о
денежных потоках, о достаточности или недостатке денежных средств для
осуществления финансово-хозяйственных операций, приводит оценку
изменения дебиторской и кредиторской задолженности.
Отчёт о движении денежных средств позволяет составить представление
об изменении финансового положения организации.
Основным понятием отчёта являются денежные средства. Денежные
средства – это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая
собой наличные и безналичные платёжные средства в российской и
иностранной валюте, а также платёжные и денежные документы
20
.
Таким образом, к денежным средствам относят счета 50 (средства в
кассе), 51 (средства на расчётных счетах), 52 (средства на валютных счетах), 55
(средства на специальных счетах).
Кроме денежных средств выделяют денежные эквиваленты – это
краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения с возможностью
обращения в денежные средства, при этом сумма денежных средств точно
известна.
20
Натепрова Т. Я., Трубицына О. В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность : Учебное пособие. С. 168.
20
Отчёт о движении денежных средств показывает финансовое положение
организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущая деятельность – это деятельность организации, основной целью
которой является или не является получение прибыли соответствии с
предметом и целями деятельности.
Инвестиционная деятельность организации связана с приобретением
недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных
активов, продажей этого имущества, осуществлением строительства,
финансовых вложений.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в
результате которой изменяются величина и состав собственного капитала
организации и заёмных средств.
В отчёте отражаются денежные потоки от текущих операций. Это
поступления:
От продажи продукции или услуг;
От арендных платежей, лицензионных платежей, роялти и др.
От перепродажи финансовых вложений и прочие поступления.
И платежи: поставщикам, оплата труда, проценты по долговым
обязательствам, налог на прибыль, прочие платежи. Также приводится сальдо
денежных потоков от текущих операций, то есть разница между поступлениями
и платежами.
Денежные потоки от инвестиционных операций представлены:
Поступлениями от продажи внеоборотных активов, акций других
организаций, от возврата займов, дивидендов и процентов.
Платежами в связи с приобретением, созданием, модернизацией или
реконструкцией внеоборотных активов, платежами при приобретении
акций других организаций, долговых ценных бумаг, проценты по
долговым обязательствам.
Денежные потоки от финансовых операций представлены:
21
Поступлениями при получении кредитов, займов, денежных вкладов, от
выпуска акций, облигаций, векселей.
Платежами собственникам при выкупе у них акций, уплатой дивидендов
и других платежей по распределению прибыли, погашением (выкупом)
векселей и других ценных бумаг, возврат кредитов и займов.
В отчёте отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных
средств и денежных эквивалентов, остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на начало и конец отчетного года, а также разница, возникшая
при перерасчёте денежных потоков организации и остатков денежных средств
и денежных эквивалентов в иностранной валюте.
Закон "О бухгалтерском учёте" от 06.12.2011 № 402-ФЗ
предусматривает упрощенные способы ведения бухгалтерского учёта, в том
числе упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность. Согласно статье 6
закона упрощённую отчётность вправе применять:
Субъекты малого предпринимательства.
Некоммерческие организации.
Организации-участники проекта по осуществлению исследований,
разработок и коммерциализации их результатов.
Не вправе применять упрощённую отчётность:
Организации, бухгалтерская отчётность которых подлежит
обязательному аудиту.
Жилищные и жилищно-строительные кооперативы.
Кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые
организации.
Государственный сектор, политические партии, коллегии адвокатов,
адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские и
нотариальные палаты.
21
21
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
22
В соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" от 24.07.2007 N 209-ФЗ к
субъектам малого и среднего предпринимательства относятся
зарегистрированные в соответствии с законодательством хозяйственные
общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы,
потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и
индивидуальные предприниматели, соответствующие определённым условиям.
Так для хозяйственных обществ или партнёрств должно выполняться хотя бы
одно из следующих требований:
1. Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных
образований, общественных, религиозных и благотворительных
организаций в уставном капитале ООО не должна превышать 25%,
суммарная доля иностранных юридических лиц или юридических лиц, не
являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства,
должна быть меньше 49%.
2. Акции акционерного общества являются акциями высокотехнологичного
сектора экономики.
3. Деятельность организации заключается в практическом применении
результатов интеллектуальной деятельности , исключительные права на
которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных
обществ, хозяйственных партнерств - бюджетным, автономным научным
учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями,
автономными учреждениями образовательным организациям высшего
образования.
4. Участники проекта в соответствии с Федеральным законом от 28
сентября 2010 года N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
5. Учредителями организации являются юридические лица, включенные в
утвержденный Правительством Российской Федерации перечень
юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку
инновационной деятельности.
23
6. Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования,
общественные и религиозные организации, благотворительные и иные
владеют не более чем 25% голосующих акций акционерного общества, а
иностранные юридические лица и юридические лица, не являющиеся
субъектами малого и среднего предпринимательства, владеют не более
чем 49% голосующих акций акционерного общества.
Среднесписочная численность не должна превышать следующих
значений:
До 15 человек – микропредприятия.
До 100 человек малые предприятия.
От 100 до 250 человек средние предприятия.
22
Доход от осуществления предпринимательской деятельности не должен
превышать:
Для микропредприятия – 120 млн. рублей;
Для малого предприятия – 800 млн. рублей;
Для среднего предприятия – 2 млрд. рублей.
23
В силу п. 1 ст. 14 закона № 402-ФЗ упрощённая бухотчетность состоит:
из баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним
24
.
Упрощенный баланс имеет укрупненные статьи, которые включают в
себя несколько объектов учёта. В таблице 1 Приложения Б показано, что
входит в каждую строку упрощённого баланса.
В упрощённой форме отчёта о финансовых результатах не выделяются
виды расходов по основной деятельности и некоторые другие показатели. В
таблице 2 Приложения Б показаны составляющие этого отчета.
22
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/
23
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от
осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства" URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_196415/#dst100005
24
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
24
Таким образом, цель бухгалтерской отчётности состоит в получении
информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях
в финансовом положении предприятия.
Основными формами отчётности, позволяющими сделать выводы о
финансовом состоянии предприятия, являются бухгалтерский баланс, отчёт о
финансовых результатах и приложения (отчёт об изменении капитала, отчёт о
движении денежных средств, отчёт о целевом использовании средств и иные
приложения или пояснения).
1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности
Основой анализа финансовой отчётности является совокупность
специальных приёмов и методов экономического анализа
25
Наибольшей информативностью и значением обладают следующие
приёмы:
1. Вертикальный анализ позволяет изучить структуру финансовых
показателей и их соотношение.
2. Горизонтальный анализ даёт представление об изменении финансовых
показателей в динамике, то есть во времени, о тенденции развития
предприятия.
3. Коэффициентный анализ изучает соотношение финансовых показателей,
характеризует параметры результативности и эффективности
деятельности предприятия.
4. Сравнительный анализ – это соотношение имеющихся значений с
теоретически обоснованными, среднерыночными значениями.
5. Факторный анализ определяет влияние отдельных факторов на итоговые
финансовые показатели.
Бухгалтерский баланс – это самая важная форма отчётности
предприятий.
25
Анализ финансовой отчётности: учебное пособие / коллектив авторов; под общ. Ред. В.И. Бариленко. С. 13.