6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
современного коммерческого предприятия ....................................................... 10
1.1. Сущность бухгалтерской отчетности, ее роль в управлении предприятием
и нормативно-правовое регулирование .............................................................. 10
1.2. Виды, состав и содержание бухгалтерской отчетности, ее качественные
характеристики ...................................................................................................... 18
1.3. Цели и методы анализа показателей бухгалтерской отчетности .............. 21
Глава 2. Формирование и анализ показателей бухгалтерской отчетности на
примере ООО «ГАРАНТ24» ................................................................................ 30
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации .. 30
2.2. Процедуры формирования показателей бухгалтерской отчетности ........ 33
2.3. Анализ показателей бухгалтерской отчетности организации ................... 35
Глава 3. Основные направления совершенствования формирования
бухгалтерской отчетности и повышения эффективности деятельности на
примере ООО «ГАРАНТ24» ................................................................................ 49
3.1. Направления совершенствования процедур составления бухгалтерской
отчетности в организации .................................................................................... 49
3.2. Рекомендации по совершенствованию деятельности предприятия на
основе результатов анализа показателей бухгалтерской отчетности .............. 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 71
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 .................................................................................................. 75
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 .................................................................................................. 81
7
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой
совокупность данных, характеризующих результаты финансово-
хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из
данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой
средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и
представления информации о хозяйственной деятельности. Бухгалтерская
отчетность несет немаловажную ролевую функцию экономической и
финансовой информации. Отчетность отображает информацию всех аспектов
учета и представлена в виде таблиц, которые удобны для полноценного
проведения анализа.
Актуальность темы заключается в том, что на сегодняшний день
бухгалтерская отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она
представляет собой систему обобщенных показателей, которые
характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Сгруппированные данные бухгалтерской отчетности являются главным
источником информации для определения финансового состояния
организации. Для принятия решения необходимо провести анализ
обеспеченности финансовыми ресурсами, целесообразности и эффективности
их размещения и использования, платежеспособности предприятия, его
финансовые взаимоотношения с контрагентами. Оценка данных показателей
нужна для эффективного управления фирмой. На основании этих показателей
руководители проводят планирование, контроль, улучшают и
совершенствуют направление своей деятельности.
Объектом исследования является ООО «Гарант 24».
Предметом исследования являются показатели бухгалтерской
отчетности ООО «Гарант 24».
Цель работы - определение роли бухгалтерской отчетности в системе
управления организацией.
8
Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:
1) изучить теоретические основы и сущность бухгалтерской
отчетности;
2) рассмотреть бухгалтерскую финансовую отчетность как
информационную базу для проведения экономического анализа организации
и повышения эффективности управления;
3) провести анализ финансового состояния ООО «Гарант 24»;
4) предложить пути улучшения финансового состояния ООО «Гарант
24».
Данные задачи реализованы в трех главах.
В первой главе данной работы рассмотрены теоретические основы и
сущность бухгалтерской отчетности, которая является информационной базой
для проведения анализа финансового состояния предприятия: дано понятие и
нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ; состав и
классификация; требования, предъявляемые при составлении бухгалтерской
отчетности; ее внутренние и внешние пользователи. А также коротко
рассмотрены методики анализа финансового состояния предприятия
некоторых российских и зарубежных авторов. Изучены сущность и значение
анализа финансового состояния организации основываясь данными
бухгалтерской (финансовой) отчетности: проведен анализ финансового
состояния предприятия в целом; анализ ликвидности; анализ финансовой
устойчивости; оценка деловой активности предприятия; анализ
результативности деятельности, оценка рентабельности (доходности) и анализ
вероятности банкротства (несостоятельности).
Во второй главе выполнена практическая работа - проведен анализ
финансового состояния ООО «Гарант 24».
В третьей главе рассмотрены основные направления (мероприятия) по
улучшению финансового состояния ООО «Гарант 24».
В процессе подготовки дипломной работы использовались работы
различных авторов, таких как Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., Донцова Л.В.,
9
Поздняков В.Я., Вахрушина М.А., Куранов М.В. и другие.
10
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской
отчетности современного коммерческого предприятия
1.1. Сущность бухгалтерской отчетности, ее роль в управлении
предприятием и нормативно-правовое регулирование
Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в
нашем государстве совершается под интенсивным влиянием хода
распространения по всему миру международного стандарта финансовой
отчетности.
В основе реформирования бухгалтерского учета и отчетности в
соответствии с международными принципами был внесен ряд поправок в
Федеральный закон «О бухгалтерском учете». При реформировании
бухгалтерского учета, подтверждены и введены отечественные положения по
бухгалтерскому учету (далее ПБУ), соответствующие МСФО. Внесены
дополнения и перемены в другие не как не меньше важные законы,
регулирующие деятельность хозяйствующих субъектов и порядок
представления бухгалтерской отчетности: «О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях», «О потребительской
кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской
Федерации», «О сельскохозяйственной кооперации», «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и др.
Этим можно сказать, что в России сложились определенные системные
основы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которые именно
направлены на международные стандарты финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность представляет собой периодическое
обобщение информации об объектах бухгалтерского учета в виде итоговых
сведений за отдельный период. Для того, чтобы финансовая отчетность не
вызывала сомнений в своей достоверности у пользователей, существует
11
определенная система законодательного регулирования учета и отчетности
1
.
В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета -
бухгалтерская отчетность - это единая система данных об материальном и
экономическом состоянии организации, которая оформляется на базе данных
бухгалтерского и налогового учета
2
.
В наше время в России сложилась четырехуровневая концепция
регулировки учета. Первый уровень формируется на основании Федерального
закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Данным Законодательством, которое является основой системы
регулирования бухгалтерского учета, введены общие правовые
методологические принципы ведения бухгалтерского учета в организациях, а
также формирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
3
.
В одном ряду с Законодательством о бухгалтерском учете находятся и
другие законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.
Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский
кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об
административных правонарушениях РФ и других.
Таким образом, Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное приказом Минфина России от
29 июля 1998г. №34н (в ред. на 24.12.2010г.) является немаловажным
документом в области бухгалтерского учета. В котором сосредоточены самые
нужные принципы учета и требования к составлению бухгалтерской
отчетности в организациях.
Во втором уровне используются Положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ), которые разрабатывались Минфином России согласно
1
Никифорова Н.А., Донцов Л.В. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности / 4-е изд. М.: Издательство
«Дело и сервис», 2015. 304 с
2
Правовая Система «Консультант плюс». Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]: Письмо Минфина Российской Федерации от «06» июля
1999г. № 43н (последняя редакция от «08» ноября 2010г.) // Справочная система. URL:
https://www.consultant.ru/document/18099
3
Правовая Система «Консультант плюс». Бухгалтерский и налоговый учет [Электронный ресурс]: ФЗ от «06»
декабря 2011г. № 402-ФЗ // Справочная система.
12
государственной программе перехода РФ на систему учета и статистики в
соответствии с требованиями развития рыночно - экономических отношений.
В ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета
конкретных операций.
Второй уровень системы документов содержит рекомендации по
ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности.
К ним относят Положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время
утверждены и действуют ПБУ
4
.
На третьем уровне объединяют все ведомственные документы:
инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания,
изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой [6].
В четвертом уровне включены приказы, указания, инструкции,
издаваемые самой организацией. Таким образом, рабочий план счетов,
сформированный на основе единого Плана счетов, или учетная политика
организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/2008, являются документами
четвертого уровня.
Согласно Приказу Минфина России от «02» июля 2010г. № 66н (ред. от
06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» бухгалтерская
отчетность организаций, за исключением отчетности государственных
(муниципальных) учреждений, а также общественных организаций
(объединений) и их структурных подразделений, которые не осуществляют
предпринимательской деятельности, не имеют оборотов по реализации
продукции, включает в себя:
1) Бухгалтерский баланс (Форма по ОКУД 0710001). Баланс дает
характеристику финансовому положению предприятия на отчетную дату. А
также отчет о финансовых результатах (Форма по ОКУД 0710002), в котором
отражаются финансовые результаты за отчетный период.
2) Приложения к бухгалтерской отчетности, включающие в себя
4
Правовая система «Консультант плюс». Формы бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]: Приказ
Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н // Справочная система
13
следующие отчеты: о движении денежных средств, о целевом использовании
средств для некоммерческих организаций.
Отчет об изменении капитала (Форма по ОКУД 0710003) - отображает
все сведенья о состоянии собственного капитала предприятия.
Отчет о движении денежных средств (Форма по ОКУД 0710004) -
отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного
периода, и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
Отчет о целевом использовании средств (Форма по ОКУД 0710006) -
отражает информацию об остатках целевых средств на начало и на конец
отчетного периода, а также об источниках их поступления и направления их
использования.
3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Субъекты малого предпринимательства могут составлять
бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. Субъекты малого
предпринимательства, не как не вынуждены проводить аудит ежегодной
бухгалтерской отчетности, могут принять решение о представлении
бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей
Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о финансовых результатах без
дополнительных расшифровок в указанных формах. Подобные субъекты
малого предпринимательства имеют право не демонстрировать состав
бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении
денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу
5
.
Наиболее важными показателями, рассчитываемыми на основе данных
бухгалтерского баланса, являются рентабельность (доходность) капитала,
деловая активность предприятия, финансовая устойчивость, ликвидность
баланса и платежеспособность предприятия.
5
Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. /. - 14-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014.
649 с.
14
Баланс дает возможность хорошо оценить эффективность размещения
капитала предприятия, его соответствие с нынешней и предстоящей
деятельностью, дать оценку размеру и структуре заемных источников, а также
эффективности их привлечения.
Анализ состава бухгалтерского баланса предоставляет возможность
получать заключение о рациональности сотрудничества с данной
организацией в роли контрагента; дать оценку кредитоспособности
организации в роли заемщика; оценить возможные риски инвестирования и
т.д.
6
.
Каждая часть бухгалтерской отчетности включает следующие данные:
название составляющей части; отчетная дата или отчетный период
составления отчетности; название организации, включая ее организационно -
правовую форму; числовые показатели бухгалтерского учета.
Существует следующая классификация бухгалтерской отчетности:
1) по периодичности предоставления:
- годовая отчетность (за календарный год). Она включает полный
комплект форм и документов;
- промежуточная отчетность (за каждый квартал календарного года
нарастающим итогом). Включает Форму по ОКУД 0710001 и Форму по ОКУД
0710002.
- месячная отчетность (составляется организацией для внутренних
целей);
2) по времени составления:
- вступительная (при создании организации);
- разделительная (отражающая разделение организаций на несколько
юридических лиц);
- выделительная (при выделении части имущества);
-объединительная (отражающая объединение нескольких юридический
6
Николаева Т.П., Соколова И.Ю. Экономический анализ предприятия./Учебное пособие Финансы и
статистика, 2013.582 с.
15
лиц);
- ликвидационная (составляемая при ликвидации организации);
3) по степени обобщения данных:
- первичная отчетность (содержит данные конкретной организации);
- сводная (консолидированная) отчетность - включает сводные данные
обо всех дочерних и зависимых организациях и их головной (материнской)
организации.
При составлении бухгалтерской отчетности соблюдаются общие
правила, которые отражены в Положении по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
1) надежность и соблюдение целостности данных финансового
положения и финансового результата деятельности предприятия.
Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если основывается
на правилах, которые определены нормативными актами по ведению
бухгалтерского учета.
2) нейтральность данных в бухгалтерской отчетности. Данное
правило подразумевает считывание всех интересов пользователей отчетности
в одинаковой мере. Сведенья не являются нейтральными, если посредством
формы представления либо отбора они влияют на решение пользователей этой
отчетности с целью достижения определенных итогов;
3) поочередность содержания и формы бухгалтерской отчетности в
разные этапы. Это значит неизменность форм отчетности из года в год, тем не
менее, при необходимости организация может изменять форму и содержание
отчетности с указанием причин значительных перемен в пояснениях к
бухгалтерской отчетности;
4) соблюдение принципов существенности показателя отчетности.
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и
хозяйственных операций должны отображаться в бухгалтерской отчетности;
5) вышеперечисленные показатели необходимо приводить в балансе
или отчете в виде общей суммы, с отдельным выявлением в пояснениях, но