16
именно в случаях, если один из показателей в отдельности не занимает
значимое место при анализе заинтересованными пользователями.
6) в бухгалтерской отчетности должна найти отражение информация о
событиях после отчетной даты и условные факты хозяйственной
деятельности, информация по сегментам, участие в совместной деятельности,
информация о прекращаемой деятельности, о связанных сторонах;
7) на основании Положения - отчетный период для составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности признается с 01 января по 31 декабря
включительно. Для вновь созданных организаций отчетным периодом
считается с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего года;
8) числовые характеристики в бухгалтерской отчетности приводятся
минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме
отчета, составляемого за первый год). Организация имеет право раскрывать по
любому числовому показателю данные больше чем за два года, в случае если
это имеет существенное значение для понимания финансового состояния
организации;
9) в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должна
соблюдаться сопоставимость отчетных данных с показателями за
предшествующий год (годы). Если данные за предшествующий год
несопоставимы с данными за отчетный год, то первые из названных данных
подлежат корректировке исходя из правил, поставленных нормативными
актами по бухгалтерскому учету;
10) бухгалтерская отчетность заполняется на русском языке и в
денежной единице Российской Федерации и обязана быть подписана
управляющим и главным бухгалтером организации, а главное скреплена
печатью организации
7
.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) определяет пользователя бухгалтерской отчетности
7
Савицкая Г.В Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности: Методологические
аспекты. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. 272 с.
17
как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в полной
информации об организации.
Различают внутренних и внешних пользователей бухгалтерской
отчетности.
Внутренних пользователей бухгалтерской отчетности считают
руководителей, менеджеров всевозможных значений, учредителей,
участников и собственников имущества фирмы.
Внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности
считают банки, инвесторов, кредиторов, поставщиков и подрядчиков,
клиентов и заказчиков, работающих на предприятии, органы власти,
общественные организации и другие. Так как бухгалтерская отчетность не
является коммерческой тайной, а публичность бухгалтерской отчетности
имеет смысл в ее печатных изданиях.
Внутренние пользователи на основе финансовой отчетности проводят
анализ тенденции финансового состояния организации, подготавливают
информационную базу отчетности, которой обеспечивают заинтересованных
лиц.
Внутренний анализ - это анализ, который проводится с целью выявления
путей расширения реализации и производства предприятия, а также для
выявления новых источников инвестирования, сохранения ликвидности
организации. В тоже время отчетность - это показатель эффективности работы
административного персонала предприятия.
В анализе информации по бухгалтерской отчетности существует
заинтересованность различных кредиторов, ведь при помощи данной
информации они смогут рассмотреть рациональность условий предоставления
кредита, провести оценку рисков возврата и уплаты процентов по
выдаваемому кредиту.
Также инвесторы интересуются оценкой риска и доходностью
вложенных инвестиций. Дополнительно инвесторы проводят анализ
тенденции доходности организации и способность выплаты дивидендов.
18
Поставщики и контрагенты интересуются возможностью предприятия
произвести расчеты в срок, а именно они интересуются ликвидностью баланса
и финансовой устойчивостью, как фактором, который подтверждает
стабильность партнера.
Заказчики и потенциальные клиенты заинтересованы в информации,
которая свидетельствует о надежности и стабильности деятельности
предприятия.
Сотрудники заинтересованы в информации о прибыльности и
стабильности предприятия как работодателя, с целью иметь гарантированную
оплату своего труда и рабочее место.
Государственные органы заинтересованы в данной информации для
проведения исследований, которые могли бы либо подтвердить устойчивость
предприятия, либо выявить отклонения в работе данного предприятия, а также
информация необходима для ведения статистических исследований.
Акционеров и собственников организации интересует также величина
дивидендов, прибыльность предприятия, рассматривая его будущие периоды,
его ликвидность и финансовая стабильность с точки зрения рискованности
вложенного капитала.
Обеспечение пользователей абсолютной и объективной информацией о
финансовом положении и финансовых итогах работы хозяйствующих
субъектов считается важной задачей международных стандартов, в
согласовании с которыми, вводятся концепции развития современного
бухгалтерского учета и отчетности в России.
1.2. Виды, состав и содержание бухгалтерской отчетности, ее
качественные характеристики
Под бухгалтерской отчетностью экономических субъектов принято
понимать перечень взаимосвязанных параметров, призванных отражать
имущественные и финансовые позиции экономического субъекта на
определенный период времени и итоги его бизнес-деятельности за отчетный
19
временной период. Развитие отечественной учетной мысли, и национальная
политическая специфика оказали влияние на характер нормативно-правовых
документов относительно требований, предъявляемых к бухгалтерской
(финансовой) отчетности экономических субъектов, а также на ее суть и цели.
Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности на
современном этапе, состоит в обязательности содержания в ней информации
достоверного и полного характера об имущественных и финансовых
положениях экономического субъекта, о его изменениях и итогах его бизнес-
деятельности
8
.
При формировании информационного массива о финансово-экономических
результатах требуется руководствоваться, например, положениями, которые
содержатся в Положении по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ) 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации», по которым должны соблюдаться
следующие ниже представленные принципы и требования:
1. Бухгалтерские отчеты обязаны предоставлять надежные и полные
данные о финансовом положении экономического субъекта, финансовых
итогов его функционирования и изменений в его финансовых позициях.
Бухгалтерские отчеты считаются надежными и полными, если они были
заполнены по правилам бухгалтерского учета;
2. Формируя бухгалтерские отчеты, экономические субъекты
обязаны соблюдать нейтралитет в контексте формирования данных, т. е.
удовлетворение интересов всех групп пользователей бухгалтерских данных в
одностороннем порядке должно быть исключено.
Данные не нейтральны, если путем выбора или представления создается
влияние на управленческие решения и пользовательские оценки для
достижения предопределенных итогов или последствий;
8
Бондаренко А. А. Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организации // Молодой ученый.
— 2018. — №48. — С. 382-385.
20
3. Бухгалтерские отчеты экономического субъекта должны состоять
из параметров функционирования всех структурных подразделений (в т. ч.
подразделений, которые числятся на отдельных балансах);
4. Компания обладает бухгалтерским балансом, отчетом о
финансовых результатах и пояснениями к ним с придерживанием их
содержания и формы в последовательном режиме от одного периода времени
к иному;
5. На каждом числовом параметре бухучета и финансовых отчетов,
помимо отчета, сделанного в ходе первого отчетно-временного периода,
данные хотя бы через 2 года должны быть обеспечены информацией о
финансовых позициях предыдущего временного периода;
6. Бухгалтерские отчеты должны составляться на государственном
(русском) языке и в валюте РФ.
П.1 ПБУ 4/99 задает перечень, содержание и методологию
формирования параметров бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономических субъектов, за исключением кредитно-финансовых
учреждений и учреждений, находящихся в государственной (муниципальной)
собственности. Данное положение не используется при формировании
отчетных финансовых показателей для внутренних целей и для органов
Росстата, для кредиторов и для прочих целей, если в правилах формирования
данной отчетности и информации не предполагается применение ПБУ 4/99.
Баланс бухгалтерский — это табличный вариант отражения финансовых
показателей организации на определенную дату. В самом широко
распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по
сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация в
денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких источников
это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит
отражение имущества и обязательств способом двойной записи на
бухгалтерских счетах.
21
Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату, позволяет
оценивать текущее финансовое состояние организации, а сопоставление
данных бухгалтерского баланса, составленного на разные даты, — проследить
изменение ее финансового состояния во времени. Большое разнообразие
видов бухгалтерского баланса обуславливается различными причинами:
характером информации, на базе которых формируется бухгалтерский баланс,
временем его фактического составления, функциональным назначением,
способом отражения информации и набором иных факторов.
Рисунок 1. Структура бухгалтерского баланса
На рисунке 1 представлена структура бухгалтерского баланса.
Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского
баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив
баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.
1.3. Цели и методы анализа показателей бухгалтерской отчетности
Для эффективного управления любым предприятием необходимо в
первую очередь, обладать информацией о его работе и развитии в предыдущих
22
периодах. Успешное развитие предприятия не может происходить без
грамотного управления ресурсами, имеющимися в его распоряжении.
Чрезвычайно важно управлять рационально и правильно активами
предприятия. Именно от правильного управления зависит увеличение
прибыли, эффективность производства и рост конкурентоспособности
предприятия.
Анализ бухгалтерской финансовой отчётности является одним из
важнейших составляющих элементов эффективного управления активами
предприятия. В настоящее время, информация об итогах деятельности
предприятия, которая отражается в бухгалтерской отчётности, важна не
только для его руководства и сотрудников, но и для инвесторов, кредиторов,
государственных органов и потенциальных покупателей.
Вследствие чего, просто необходимо, для получения наилучших
результатов деятельности, проводить анализ динамики использования
активов, определять недостатки и разрабатывать пути оптимизации
управления ими. Такой анализ не возможен без подробных данных о
результатах деятельности, которые отражаются в бухгалтерской отчётности.
Так же, не менее важным является правильная политика по привлечению
и использованию заёмного капитала, для конкретного предприятия. Именно
от рационального соотношения собственного и заёмного капитала зависит
получение наибольшего финансового результата, который количественно
выражается в чистой прибыли отчётного периода.
Приведённый факт обуславливает актуальность проведения анализа
бухгалтерской отчётности и увеличивает роль данного анализа в
экономическом процессе.
Применение разнообразия приёмов и методов анализа финансовых
показателей деятельности предприятия, которое есть в распоряжении
современной науки, является особенностью организации аналитической
работы. Учёными и практиками, на протяжении всего времени, были
разработаны основные правила чтения бухгалтерской отчётности. Методика
23
отечественного финансового анализа предусматривает следующие методы
анализа бухгалтерской отчётности:
1) первоначальное ознакомление с отчётностью организации.
Даёт возможность ознакомиться с организационной структурой организации,
изучить абсолютные величины, составить выводы об главных источниках
финансирования, используемых методах учёта, направлениях расходования
средств и т.д. В процессе данного этапа складывается общее впечатление о
финансовом положении организации, но для принятия верных
управленческих решений этой информации недостаточно
9
;
2) горизонтальный или динамический анализ применяется для
расчёта абсолютных и относительных отклонений в показателях деятельности
организации. При данном анализе абсолютные показатели подкрепляются
показателями относительными, такими как темпы роста или снижения.
Данный анализ служит основой оценке изменений основным показателей
бухгалтерской отчётности. При изучении баланса наиболее часто применяется
горизонтальный анализ. Основным недостатком такого метода является то,
что невозможно сопоставить данные в условиях инфляции. Путём пересчёта
данных можно избавиться от данного недостатка;
3) вертикальный или структурный анализ даёт возможность
оценить структуру финансовых показателей и проанализировать их
изменения. Позволяет проводить оценку с учётом специфики отрасли, в
которой работает организации и смягчать отрицательное влияние инфляции.
Данный анализ помогает составить представление о структуре итоговых
финансовых показателей и определить влияние каждой из статей на результат.
Такой метод применяется при оценке структуры баланса, по средствам
расчётов удельных весов каждой статьи баланса к основному итогу, а так же в
отношении основных групп статей. Нужно отметить, что при вертикальном
анализе, возможно, увидеть изменение структуры в динамике. Это даёт
9
Вахрушина М.А. Управленческий анализ: вопросы теории, практика проведения: монография /
М.А.Вахрушина, Л.Б.Самарина. - М. : Вузовский учебник, 2012. - 142 c.
24
возможность спрогнозировать и отследить структурные изменения в составе
статей баланса. Применение таких показателей помогает сгладить влияние
инфляции. Необходимо совмещать на практике оба вида анализа, такой анализ
называется структурно-динамический;
4) трендовый анализ, который является разновидностью
горизонтального анализа. Даёт возможность проанализировать динамику ряда
с применение тренда, с помощью которого определяются наиболее вероятные
значения показателей, то есть, проводиться анализ тенденций развития или
перспективный анализ. Основной тенденцией показателя является тренд. Два
элемента входят в состав данного анализа: единственное значение
прогнозируемого показателя или точечный прогноз; интервальный прогноз
проводиться на основании расчёта доверительного интервала, в котором с
конкретной вероятностью можно ждать возникновения определённого
значения планируемого показателя. Данный анализ, как вид горизонтального
анализа, применяется тогда, когда анализ показателей производиться более
чем за 3 года. С использованием индексов проводиться долгосрочное
сравнение при таком анализе. Для определения тренда, каждая позиция
отчётности сравнивается с несколькими предыдущими периодами.
Определение базисного года необходимо для расчёта серии индексов. При
этом, за базисный год лучше выбрать период, который будет считаться для
организации обычным или типичным. Только в сравнении с базисным
периодом могут оцениваться процентные изменения при использовании
индексных чисел. Данный вид анализа применяется при составлении прогноза
по отдельным статьям или по всему финансовому положению организации и
является прогнозно-перспективным;
5) анализ относительных показателей или коэффициентный
анализ. При данном анализе производиться расчёт финансовых
25
коэффициентов на основании данных бухгалтерской отчётности. Проводиться
факторный анализ с выявлением взаимосвязи и различий
10
.
Приведённый метод является наиболее эффективным и занимает особое
место в анализе. Данный метод позволяет с большей точностью:
• оценить сильные и слабые стороны работы организации;
• определить направления для дальнейшего изучения;
• определить главные направления изменения показателей;
• оценить уровень влияния факторов на изменение
результативного показателя.
Всё вышеперечисленное нельзя повести при помощи только
вертикального, горизонтального анализа или анализа трендов. В то же время,
качественное их значение напрямую зависят от надёжности сопоставимых
показателей, которые участвуют в расчётах. Применение альтернативных
методов учёта оказывают непосредственное влияние на числовое значение
коэффициентов. Оценку финансового состояния значительно усложняет
многообразие используемых коэффициентов;
6) пространственный или сравнительный анализ представляет
собой внутрихозяйственный и межхозяйственный сравнительный анализ
показателей деятельности организации с показателями деятельности
конкурентов и среднеотраслевыми показателями. Главным преимуществом
данного вида анализа можно назвать глубину анализа, которая даёт
возможность более детально понять содержание работы и даёт возможность
проанализировать финансовые позиции организации и её экономический
потенциал. Целью данного метода является выявление различий и сходств
между однородными объектами. При помощи сравнений можно определить
изменения уровней экономических показателей, оценить влияние отдельных
факторов, провести расчёты для принятия управленческих решений, выявить
резервы и пути развития;
10
Экономический анализ: учебник / [Ю. Г. Ионова и др.]. – М.: Московская финансово-промышленная
академия, 2016. – 426 с.