26
7) факторный анализ представляет собой системное и
комплексное измерение и изучение влияния отдельных факторов с
применением стохастических и детерминированных моделей на
результативный показатель. Если результативный показатель разделён на
составные части, тогда факторный анализ считается прямым. Если все
составные части соединяются в один показатель, то анализ обратный. В целом,
связь между факторным и результативным признаками можно представить в
следующем виде:
У = f(Х1,Х2,Х3, ...,Xi),
где У – результативный признак, Xi – факторные признаки.
Выявление, определение и планирование воздействия факторов на
изменение результативных показателей лежит в основе экономико-
математической модели анализа. Создание детерминированных факторных
моделей является одним из методов систематизации факторов. Другими
словами, представить изучаемый результат в виде произведения
алгебраической суммы. Методы, используемые при моделировании –
сокращение, расширение, удлинение. Всем известная многофакторная модель
рентабельности активов Дюпона является классическим примером метода
расширения. Данную модель можно представить в виде мультипликативной
связи и в результате получить воздействие факторов. Расчёт потока денежных
средств является одним из основных инструментов финансового анализа. Он
отражает прогнозируемое ежемесячное получение денежных средств и
осуществление ежемесячных платежей в погашение долга и представляется в
форме годового финансового прогноза. Данный расчёт даёт возможность
проанализировать уровень потребности организации в дополнительных
средствах и её возможности заработать необходимое количество денежных
средств для того, что бы в операционном цикле погасить краткосрочные
задолженности. Такие расчёты дают возможность определить долгосрочная
или краткосрочная данная потребность в дополнительных средствах. Для
организаций с сезонным характером работы это очень важно.
27
К специальным методам анализа относятся:
• оценка текущих инвестиций. Даёт возможность
проанализировать воздействие роста продаж на необходимость
финансирования и возможности организации увеличивать свои продажи;
• оценка устойчивости роста. Даёт возможность оценить
возможности организации увеличивать свои продажи без увеличения доли
заёмных средств;
• оценка чувствительности. Данный анализ использует для
выявления самых уязвимых мест организации однотипные сценарии;
• отраслевой фактор. Данный фактор определяет
непостоянство потоков наличных денежных средств организации-заёмщика
по сравнению с движением денежной наличности прочих организаций в этой
отрасли.
Для углублённой финансовой оценки и анализа потенциала роста
организации приведённые методы имеют очень большое значение. В
зарубежной учётно-аналитической практике финансового анализа самое
большое распространение получили специфические методы анализа.
Для принятия обоснованных управленческих решений,
прогнозирования, оценки финансовой ситуации на предприятии важно
применение всех методов финансового анализа.
Основными моделями, применяемыми в анализе, являются следующие:
• модели, которые основаны на применении информации
бухгалтерской отчётности, называют дескриптивными;
• модели, имеющие прогностический характер, которые
применяются для построения текущих и перспективных прогнозных оценок,
называют предикативными;
• модели, для сравнения ожидаемых результатов с
фактическими, и которые применяются во внутреннем финансовом анализе,
называют нормативными.
28
На современном этапе, анализ бухгалтерской отчётности включает в
себя методы и приёмы, которые относятся как к данной науке, так и к многим
другим.
Традиционные логико-экономические методы. К таковым относятся
оценка показателей и применение абсолютных величин. На их основании
проводят анализ относительных величин, которые не заменимы при анализе
динамики изменений
11
.
Общие тенденции и закономерности развития организаций
определяются с помощью средних величин. На классификации и
систематизации явлений, нахождении причинно-следственных связей,
основываются процедуры сравнения.
На основании группировки, как важной части исследования,
производиться составление аналитических таблицы, которые применяются на
каждом этапе анализа, для рациональности, наглядности, систематизации
представленных первоначальных данных, алгоритма их оценки и получения
результатов.
Индексный метод является самым распространённым и информативным
приёмом анализа. Он основывается на относительных показателях. С их
помощью можно провести оценку изменения уровня объекта исследования, а
так же определить факторы, повлиявшие на изменение показателей и
проанализировать влияние на общую величину показателя его структурных
элементов.
Метод цепных подстановок является одним из основных методов
детерминированного факторного анализа. Он заключается в элиминировании
воздействия общего числа факторов, за исключением одного, на результаты
при соблюдении строгой функциональной зависимости.
11
Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации:
учебник / [Н. В. Войтоловский и др.]. – М.: Юрайт: ИД Юрайт, 2016. – 507 с.
29
Соотношение уравновешенных и взаимосвязанных показателей , итоги
которых должны быть тождественными, называют балансовым методом
анализа.
Графический метод применяется достаточно широко для наглядности и
понятности. Этот метод заключается в условном изображении в виде графиков
и диаграмм анализируемых показателей. На современном этапе
перечисленные методы нашли широкое распространение, потому как
представляют собой пути оптимизации экономического анализа и
увеличивают его эффективность.
В современных условиях не существует общепринятой классификации
экономико-математических приёмов. Однако, следующие методы выделяются
особо:
1) дифференцирование и интегрирование, как приёмы
классической высшей и элементарной математики;
2) экономические и математико-статистические приёмы,
которые являются важным элементом прогнозирования и базируются на
взаимодействии трёх областей науки – математике, статистике и экономике;
3) такой раздел современной прикладной математики, как
математическое программирование. Является средством для оптимизации
производства;
4) методы экономической кибернетики, с помощью которой
оценивают экономические явления с позиции законов управления и движения
информации. Наиболее распространённым является способы имитационного
моделирования. Они применяют тандем математических приёмов и
экспертные оценки специалистов.
Все приведённые формализованные методы оценки бухгалтерской
отчётности дополняются опытностью, квалифицированностью, интуицией как
специалистов в области бухгалтерского учёта, так и руководителей
организации.
30
Глава 2. Формирование и анализ показателей бухгалтерской
отчетности на примере ООО «ГАРАНТ24»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
организации
Компания «Гарант» - одна из ведущих информационных компаний
России. Она является разработчиком компьютерной правовой системы
ГАРАНТ и комплекса информационно-правового обеспечения (ИПО).
В настоящее время при помощи ИПО ГАРАНТ свои задачи решают
сотни тысяч специалистов по всей стране. Доступ к открытым
информационным правовым ресурсам, поддерживаемым компанией, имеют
миллионы граждан. Компанией реализованы инновационные решения с
применением новейших компьютерных технологий, интернета, мобильных
устройств, интерактивного формата представления данных, спутниковых
технологий. Это позволяет всем, кому необходима правовая информация,
быстро и точно находить ее, будучи при этом в любой точке страны.
Деятельность компании «Гарант» высоко оценивается пользователями и
экспертами - «Гарант» является обладателем патентов и сертификатов,
лауреатом премий. С 25-летним юбилеем компанию поздравили Президент
РФ, Председатель Правительства РФ, министры, представители
общественности и бизнеса, ведущие ученые.
История ГАРАНТа началась в 1990 году.
Система ГАРАНТ стала первой в России массовой коммерческой
компьютерной правовой системой. Сегодня без компьютерной правовой
системы трудно представить себе работу юриста, бухгалтера, руководителя.
Обслуживание пользователей осуществляют официальные уполномоченные
партнеры компании. Партнеры работают по единым стандартам качества
обслуживания и обеспечивают первоклассный сервис и профессиональную
поддержку. Разработкой, производством и предоставлением пользователям
продуктов и услуг, входящих в информационно-правовое обеспечение
31
ГАРАНТ, заняты около 9000 высококвалифицированных специалистов в 500
городах нашей страны.
Важное внимание компания уделяет становлению будущих
профессионалов – Программа поддержки учебных заведений сегодня
осуществляется в ведущих вузах по всей стране.
С целью построения в России правового государства партнеры
компании «Гарант» объединились в Российскую ассоциацию правовой
информации (РосАПИ) ГАРАНТ.
В таблице 1 представлено изменение численности работников
предприятия ООО «Гарант» за 2016-2018 годы.
Таблица 1
Изменение численности работников ООО «Гарант» за 2016-
2018 годы
Показатели
2016
2017
2018
Изменение
2018/2016
чел.
%
Численность персонала
60
67
82
12
20
В анализируемый период произошел рост численности на 12 человек
или 20%, что подтверждает динамичное развитие компании.
32
При изучении использования трудовых ресурсов на предприятии
рассмотрим движение рабочей силы в динамике, данные приведены в таблице
2.
Таблица 2
Расчет показателей текучести кадров за 2016-2018 годы
Показатели
2016
2017
2018
Отклонение(+,-
) в 2018 году
От
уровня
2016г.
от
уровня
2017г.
1
2
3
4
5
6
1.Среднесписочная
численность работников, чел.
60
67
82
7
15
2.Число принятых
работников, чел.
10
18
2
8
-16
3.Число выбывших
работников, чел.
3
3
0
0
-3
4.Число работников,
уволенных по
неуважительным причинам,
чел.
0
0
0
0
0
5.Число работников,
проработавших весь отчетный
период, чел.
57
64
82
7
18
6.Коэффициент оборота по
приему (с.2:с.1)
0,17
0,27
0,02
0,10
-0,24
7.Коэфициент оборота по
выбытию (с.3:с.1)
0,05
0,04
0,00
-0,01
-0,04
8.Коэффициент постоянства
кадров(с.5:с.1)
0,95
0,96
1,00
0,01
0,04
По приведенным данным видно, что движение персонала в
анализируемый период незначительно и продиктовано рыночной ситуацией.
Коэффициенты постоянства кадров довольно высокие, что говорит об
эффективности использования рабочей силы, так как сокращаются затраты на
обучение кадров и время на их адаптацию.
При этом на предприятии хорошая трудовая дисциплина – нет
нарушителей, уволенных за прогул и другие нарушения трудовой
дисциплины. Показатели приема кадров в отчетном периоде намного выше
показателей по их выбытию.
33
Все эти данные свидетельствуют об эффективном использовании
трудовых ресурсов, что является важным фактором повышения конкурентных
преимуществ и эффективности его работы.
2.2. Процедуры формирования показателей бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский учет начинается с первичных документов. Первичные
документы фиксируются и заносятся в программу 1С бухгалтерия, где данные
систематизируются и анализируются программным обеспечением.
Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную
книгу для составления бухгалтерской отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность сдается в налоговую инспекцию.
Срок представления годовой бухгалтерской отчетности - 90 дней с момента
окончания отчетного периода, т.е. в не високосный год отчетность должна
быть представлена не позднее 31 марта, а в високосный - не позднее 30 марта.
Формирование отчетности организация ООО «Гарант»;
- В фонд социального страхования - до 15 января года следующего за
отчетным годом;
- В пенсионный фонд (РСВ-1) - до 15 февраля года следующего за
отчетным годом;
- В налоговую инспекцию - декларацию по УСН - до 30 марта года
следующего за отчетным периодом;
- В налоговую инспекцию - декларацию по ЕНВД - до 20 января
года следующего за отчетным периодом;
- Отчет по 2-НДФЛ - до 1 апреля года следующего за отчетным
годом;
- Сведения о среднесписочной численности работников за 2018 год
- не позднее 20 января.
Субъекты малого предприятия сдают упрощенную бухгалтерскую
34
отчетность. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах сильно
уменьшились. В балансе оставлено пять строк для отражения статей актива и
шесть - для статей пассива. Упрощенные формы отчетности утверждены
Приказом Минфина от 17.08.2012г. 113н.
Составляется и предоставляется бухгалтерская отчетность в тысячах,
без десятичных знаков, на русском языке, в валюте РФ - в рублях. Данные для
заполнения статей упрощенного бухгалтерского баланса берутся из Главной
книги.
Начинается заполнение баланса с заголовочной части. В ней указывают
все те же данные, что и в обычной форме:
1. отчетная дата или отчетный период, за который составлена
бухгалтерская отчетность - 31 Декабря 2018 года;
2. полное наименование организации (в соответствии с
учредительными документами, зарегистрированными в установленном
порядке) - Общество с ограниченной ответственностью «Гарант 24»;
3. идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)
4. (присвоенный налоговым органом в установленном порядке);
5. вид экономической деятельности;
6. организационно-правовая форма или форма собственности -
ООО/Частная;
7. единица измерения (формат представления числовых показателей:
тыс. руб;
8. местонахождение (адрес).
Отчет о финансовых результатах также представляет собой
«облегченный» вариант. В ее шести строках надо будет отразить:
- Выручку;
- Расходы по обычной деятельности;
- Проценты к уплате;
- Прочие расходы;
- Налог на прибыль (доходы);
35
- Чистая прибыль (убыток).
2.3. Анализ показателей бухгалтерской отчетности организации
Руководство любой организации осуществляет управление текущей,
инвестиционной и финансовой деятельностью своей организации. Принимает
решения относительно величины и структуры имущества организации
(активов), и их источников формирования (пассивов). Последствия принятых
решений и результаты отражаются в бухгалтерском учете. Документы
бухгалтерской отчетности являются источником необходимой информации
для проведения финансового анализа деятельности организации.
Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого
мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты
деятельности организации. Целью финансового анализа является оценка
финансовых результатов, деловой активности и устойчивости финансового
положения организации. Объектом финансового анализа может быть
деятельность организации в отчетном году, в прошлых отчетных периодах, а
также ее будущий потенциал. Анализ проводится по разным причинам, в
зависимости от поставленной задачи. Наша задача - узнать истинное
финансово-хозяйственное положение исследуемого объекта.
Для проведения финансово-хозяйственной деятельности необходимо
проанализировать бухгалтерский баланс предприятия за несколько лет.
Бухгалтерский баланс содержит максимальное количество сведений о
компании. Высокую информационную насыщенность балансу придает
двоякая природа его построения. Раскрывая хозяйственную жизнь
организации, баланс, с одной стороны, показывает, какие источники были
привлечены, с другой - каким образом ими распорядились.
Оценка ликвидности баланса заключается в сравнении средств по
активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в