63
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
55
9
Резервы
под
обесценени
е вложений
в ценные
бумаги
+
-
Резерв не создается согласно учетной
политике
66
3
Резервы по
сомнительн
ым долгам
+
-
Резерв не создается согласно учетной
политике
99
0
Продажи
+
+
В соответствии с учетной политикой на
данном счете не предусмотрены доходные
поступления от сдачи имущества в аренду
99
1
Прочие
доходы и
расходы
+
+
Для отражения доходных поступлений от
сдачи объектов основных средств в аренду
предусмотрен счет 91 субсчете 1 "Прочие
доходы, принимаемые для целей
налогообложения"
99
4
Недостачи
и потери от
порчи
ценностей
+
-
Несмотря на отсутствие недостач и потерь,
исключение данного счета сделает
невозможным отражение операций по
недостачам и потерям в будущем
99
6
Резервы
предстоящи
х расходов
+
-
Резерв не создается согласно учетной
политике
99
7
Расходы
будущих
периодов
+
+
99
8
Доходы
будущих
периодов
+
-
По причине отсутствия данного вида
доходов
99
9
Прибыли и
убытки
+
+
В разделе действующей в ООО «Городские Строительные
Технологии» учетной политики «Бухгалтерский учет доходов» прописано,
что доходами от обычных видов деятельности признаются выручка от
проведения строительно-монтажных, ремонтных работ и от оказания
связанными с этими работами услуг; выручка от реализации строительных
материалов собственного производства; выручка от оказания транспортных,
сервисных, перевозочных услуг. Доходы, отличные от доходов от обычных
видов деятельности, признаются прочими поступлениями. Таким образом,
64
доходы от сдачи в аренду объектов основных средств являются прочими
доходами. Однако такие доходы отражаются на счете 90 «Продажи», что
противоречит предписаниям учетной политике. Поэтому была произведена
корректировка в действующем рабочем плане счетов с целью устранения
противоречий между учетной политикой и планом счетов.
Все перечисленные изменения не повлияют на величину чистой
прибыли, характеризующей конечный финансовый результат деятельности
предприятия, но отразятся на структуре показателей формы «Отчет о
финансовых результатах».
В статье 4 п. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» указано,
что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за
исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных
активов. Однако, несмотря на такое освобождение, вести учет не
запрещается. Отказываться от ведения бухгалтерского учета не всегда
целесообразно даже при применении упрощенного режима
налогообложения, так как в случае утраты организацией права на
применение этого режима, вернуться к общепринятой системе
налогообложения и соответствующей ей обязанности ведения
бухгалтерского учета будет незатруднительно. Поэтому многие предприятия,
относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства, ведут
учет, несмотря на предписания законодательства, и формируют
бухгалтерскую отчетность. Как правило, составляются две основные формы:
форма «Бухгалтерский баланс» и форма «Отчет о финансовых результатах».
Однако предприятия, находящиеся на упрощенном режиме
налогообложения, не могут должным образом сформировать показатели
формы «Отчет о финансовых результатах», утвержденной Министерством
финансов, поскольку существующая форма отчетности не позволяет отразить
величину единого налога и чистой прибыли, остающейся в организации
после налогообложения. Кроме того, информация, содержащаяся в
65
установленных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах,
недостаточна с точки зрения понимания пользователей. Для устранения этих
недостатков разработаем форму отчета о финансовых результатах,
отражающую финансовые результаты деятельности предприятий малого
бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Таблица 9
Форма «Отчет о финансовых результатах», рекомендуемая
к применению ООО «Городские Строительные Технологии»
Наименование показателя
За
отчетный
период
За
аналогичный
период
предыдущего
года
Доходы и расходы по обычным видам
деятельности
Выручка от продажи продукции, работ, услуг в
целом по предприятию
16915
13467
в том числе по видам деятельности:
- выручка от продажи строительной продукции
50
14
-выручка от продажи строительно-монтажных
работ и услуг
16865
13453
Себестоимость проданных продукции, работ, услуг
10673
8364
в том числе:
-сырье и основные материалы
592
673
оплата труда производственных рабочих
6841
5672
отчисления на социальные нужды
1005
808
амортизационные отчисления
1
общепроизводственные расходы
1484
1064
прочие производственные затраты
750
147
Валовая прибыль
6242
5103
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
5157
3316
Прибыль (убыток) от продаж
1085
1786
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
1
1
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
486
141
в том числе:
аренда
209
3
продажа строительных материалов
255
71
продажа акций
-
49
излишки, выявленные при инвентаризации
2
1
другие прочие доходы
20
17
Прочие расходы
292
308
в том числе:
себестоимость проданных материалов
221
49
проданные собственные акции
64
66
услуги банка
68
64
пени, штрафы, неустойки
1
3
Продолжение таблицы 9
недостача, выявленная при инвентаризации
125
другие прочие расходы
2
4
Прибыль (убыток) до налогообложения
1280
1620
Единый налог
192
243
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
1088
1377
Разработанная форма учитывает изменения, предполагаемые к
внесению в учетную политику и рабочий план счетов. Так в составе
себестоимости проданных продукции, работ, услуг отражена статья затрат
«Общепроизводственные расходы», а по строке «Управленческие расходы»
включены затраты, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Выручка от продажи детализирована по видам деятельности, раскрыт
перечень прочих доходов и расходов. Детализации по статьям калькуляции
подлежит себестоимость проданных продукции, работ, услуг.
Представленная информация будет полезна пользователям с различным
уровнем знаний бухгалтерского учета, в том числе руководству при принятии
управленческих решений. В форму введена строка 120 «Единый налог»,
которая отражает сумму начисленного и уплаченного налога, рассчитанного
в рассматриваемом случае по ставке 15% при выбранном предприятием
объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Предлагаемая форма может быть утверждена в качестве отчетного
документа, для предоставления по требованию руководства организации.
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию анализа
бухгалтерской отчетности предприятия
На протяжении всей деятельности предприятия решаются различного
рода управленческие вопросы по улучшению его финансового состояния.
Поэтому руководству предприятия кроме предоставления бухгалтерской
отчетности рекомендуется представлять внутреннюю отчетность в разрезе
таких показателей как: дебиторская и кредиторская задолженность (таблица
27,28), доходы и расходы не связанные с основной деятельностью
67
организации (таблица 29), на основании, которых собственники организации
смогут принимать целесообразные управленческие решения.
Таблица 10
Перечень организаций дебиторов ООО «Городские Строительные
Технологии» в 2016г.
Организ
ации
дебитор
ы
Перио
д
возни
кнове
ния
Сумма задолженности, тыс. руб.
Период
погаше
ния
Все
го
свыше
3-х
месяце
в
свыше
6-ти
месяце
в
свыше
9-ти
месяце
в
просроч
енная
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через
12 месяцев после отчетной даты) в том числе:
ООО
«СТС»
444
77
4477
3 мес
ООО
«Техмет»
779
4
694
194
12 мес
ООО
«Горизон
т»
258
258
12 мес
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12
месяцев после отчетной даты) в том числе:
ООО
«СТС»
447
7
4477
12 мес
ООО
«Техмет»
794
794
6 мес
Такое предоставление информации относительно дебиторской
задолженности поможет руководству ООО «Городские Строительные
Технологии» своевременно выявлять кто, в каком размере и в какие сроки
должен производить расчеты с ним. Данная информация поможет
руководству принять правильное решение, касающееся сотрудничества с
тем или иным партнером.
Таблица 11
Перечень организаций кредиторов ООО «Городские
Строительные Технологии» в 2016г., тыс. руб.
Организаци
и дебиторы
Пери
од
возни
кнове
ния
Сумма задолженности
Перио
д
погаш
ения
Всего
свыше 3-х
месяцев
свыше
6-ти
месяце
в
свыше
9-ти
месяце
в
прос
роче
нная
ООО
«Профмет»
6667
3667
300
3 мес
ООО
«Северстрой»
3373
3373
6 мес
ООО «СМС»
3397
3397
3 мес
68
Информация относительно организаций кредиторов, представленная в
таблице поможет дирекции предприятия своевременно погашать возникшую
кредиторскую задолженность, следовательно, если организация будет
погашать возникшую кредиторскую задолженность в срок, она непременно
сохранит партнерство, как с поставщиками материалов, так и с покупателями
готовой продукции.
Информацию о доходах и расходах, не связанных с основной
деятельностью ООО «Городские Строительные Технологии» необходимо
разрабатывать бухгалтеру по реализации и представлять ее в следующем
виде:
Таблица 11
Доходы и расходы организации не связанные с основной
деятельностью, тыс. руб.
Доходы организации
Сумма
Расходы организации
Сумма
Арендная плата за
использование электросетей
1000
Расходы связанные с
продажей имущества
2500
Прибыль от совместной
деятельности при
строительстве жилого дома
2000
Штрафы, уплаченные
налоговым органам
1500
Поступления от ООО
«Рубикон» в связи с
невыполнением договорных
обязательств
357
Итого доходы
3357
Итого расходы
4000
На основании представленной в таблице информации акционеры и
управленческий персонал организации смогут проследить все текущие
поступления и расходование денежных средств организации, не связанные с
основной деятельностью, что поможет управленческому персоналу
организации выявлять расходы не связанные с основной деятельностью
предприятия и своевременно погашать их, так как они в конечном итоге
влияют на конечный финансовый результат.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночной экономики возрос интерес к практическому
использованию балансов в управлении экономическими процессами,
особенно в области инвестирования сохранения, отчуждения, разделения и
присвоения собственности, определения финансовых, налоговых отношений
и других многочисленных ситуаций. Именно этим и объясняется
пристальное внимание к бухгалтерскому балансу.
Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономически-
правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет собой
совокупность всего того, что в хозяйстве может быть, и исчисляется в
стоимостной (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс
существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое
предприятие, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свой баланс,
который определяет его имущественное состояние на известный момент.
При этом в имущественном состоянии хозяйства предприятия всегда есть
две стороны: одна определяет его имущественное состояние на известный
момент, т.е. определяет сумму активов, другая указывает источники
получения этих средств (собственные или заемные). Обе стороны,
естественно, равны, так как всякая ценность, привлеченная в предприятие,
имеет свой источник получения. Отсюда характеристика имущественного
состояния предприятия - юридического лица.
По результатам исследования на предприятии сделаны следующие
выводы:
Выручка от продажи работ за 2015 год составила 62917 тыс. руб., что
составляет 105,46 % от уровня 2014 года. Выручка от продажи работ в 2016
году составила 16832 тыс. руб., что на 46085тыс. руб. меньше чем в 2015
году, а по сравнению с 2014 годом выручка от продажи работ сократилась на
71,79 %.
Увеличение выручки от продажи работ повлекло за собой рост затрат
на 1 руб. реализованных работ организации, в 2015 году по сравнению с 2014
70
г. они увеличились на 1,42 %. Однако в 2016 году данные затраты
уменьшились на 1,34 % по сравнению с 2015 годом и на 1,44 % по сравнению
с 2014 годом. Данное снижение было вызвано увеличением полной
себестоимости выполненных работ.
По результатам работы в 2016 году прибыль до налогообложения
уменьшилась по сравнению с 2015 годом на 187 тыс. руб., а так как полная
себестоимость выполненных работ не превысила в 2016 году по сравнению с
2015 годом выручку от продажи работ, то организация ООО «Городские
Строительные Технологии» получила прибыль от продажи работ в 2016 году,
которая была меньше прибыли от продажи работ по сравнению с 2015 на 367
тыс. руб. или на 45,58 %.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает (п. 49 ПБУ 4/99):
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах.
Анализируя динамику изменений в горизонтальном аналитическом
балансе, прежде всего, отметим стабильное увеличение активов и пассивов
предприятия. К 2015 году они значительно увеличились, так что увеличение
составило в 44 раза. Разные виды активов и пассивов вели себя по-разному
на протяжении анализируемого периода.
Внеоборотные активы отсутствовали на протяжении всего
исследуемого периода.
Оборотные активы росли на протяжении всего анализируемого
периода быстрыми темпами: в 2016 году по сравнению с 2015 годом прирост
составил 32,54 %, а в 2015 году – в 33 раза. В абсолютном выражении в 2016
году сумма увеличения оборотных активов опережала движение
внеоборотных активов, в результате чего валюта баланса изменилась в 44
раза.
Так, за анализируемый период, несмотря на то, что капитал и резервы
предприятия увеличились в 11 раз, уставный капитал был не изменен,
краткосрочные пассивы возросли в 40 раз.
71
На протяжении всего анализируемого периода подавляюще большую
долю в активе баланса занимала дебиторская задолженность. Ее доля
увеличивается практически из года в год и к 2016 году составила 84,83 %.
Причиной столь высокого процента, приходящегося на дебиторскую
задолженность, является значительная сумма не возврата денежных средств,
хотя срок погашения дебиторской задолженности составляет менее 12
месяцев, то есть она признана краткосрочной.
Из горизонтального анализа отчета о финансовых результатах мы
видим, прежде всего, снижение выручки в 2016 году и увеличение ее за весь
исследуемый период, составившее 2,92 %. Можно отметить, что темп роста
выручки замедляется: в 2015 году по сравнению с 2014 годом выручка
увеличилась в 11 раз, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась
на 65,86 %.
Следует отметить, что за анализируемый период наблюдается
платежный недостаток наиболее ликвидных активов (денежных средств) для
покрытия наиболее срочных обязательств: в 2014 году 10 тыс.руб. По
результатам анализа видно, что наблюдается положительная тенденция, то
есть рост наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных
финансовых вложений). Наблюдается платежный недостаток медленно
реализуемых активов (запасов, готовой продукции, полуфабрикатов): в 2014
году 11тыс.руб., в 2015 году 199 тыс.руб., в 2016 году 152 тыс.руб.
Ежегодные темпы увеличения коэффициента рентабельности
производственной деятельности составили 0,11 %. В 2014 году и 1,37 % в
2015 году. Данный показатель отражает положительную тенденцию.
Таким образом мы видим, что предприятие финансовоустойчиво, но
нужно повышать коэффициент рентабельности собственного капитала, а так
же коэффициент рентабельности активов. В целом финансовое состояние
является нормальным, что является положительной тенденцией.
По результатам проведенного анализа предприятию рекомендовано:
1) Совершенствование структуры бухгалтерского баланса.
72
2) Совершенствование внутренней отчетности предприятия.
На протяжении всей деятельности предприятия решаются различного
рода управленческие вопросы по улучшению его финансового состояния.
Поэтому руководству предприятия кроме предоставления бухгалтерской
отчетности рекомендуется представлять внутреннюю отчетность в разрезе
таких показателей как: дебиторская и кредиторская задолженность, доходы и
расходы не связанные с основной деятельностью организации, на основании,
которых собственники организации смогут принимать целесообразные
управленческие решения. Такое предоставление информации относительно
дебиторской задолженности поможет руководству ООО «Городские
Строительные Технологии» своевременно выявлять кто, в каком размере и в
какие сроки должен производить расчеты с ним. Данная информация
поможет руководству принять правильное решение, касающееся
сотрудничества с тем или иным партнером. Информация относительно
организаций кредиторов, представленная в таблице поможет дирекции
предприятия своевременно погашать возникшую кредиторскую
задолженность, следовательно, если организация будет погашать возникшую
кредиторскую задолженность в срок, она непременно сохранит партнерство,
как с поставщиками материалов, так и с покупателями готовой продукции.
На основании информации акционеры и управленческий персонал
организации смогут проследить все текущие поступления и расходование
денежных средств организации, не связанные с основной деятельностью, что
поможет управленческому персоналу организации выявлять расходы не
связанные с основной деятельностью предприятия и своевременно погашать
их, так как они в конечном итоге влияют на конечный финансовый
результат.