23
нашей стране являются методики А.Д. Шеремета и Р.С. Сайфулина, В.В.
Ковалева, В.И. Подольского. В настоящей работе представлен обзор данных
методик с точки зрения практического их использования.
Рассмотрим методику, предложенную А.Д. Шереметом и Р.С.
Сайфулиным, основные этапы которой представлены ниже.
1. Общая оценка финансового состояния и его изучение за отчетный
период (составление агрегированного баланса, вертикальный и
горизонтальный анализ агрегированного баланса по статьям, расчет
финансовых коэффициентов, детализация изменений по статьям актива и
пассива баланса);
2. Анализ финансовой устойчивости (определение излишка
(недостатка) источников средств для формирования запасов и затрат,
определение степени покрытия внеоборотных активов источниками средств);
3. Анализ ликвидности баланса, деловой активности и
платежеспособности предприятия (анализ ликвидности баланса:
1) группировка статей активов и пассивов,
2) сопоставление соответствующих итогов активов и пассивов,
3) определение текущей и перспективной ликвидности баланса,
4) оценка степени ликвидности; анализ деловой активности: расчет
коэффициентов оборачиваемости различных групп активов, сравнение их с
нормативными величинами и оценка деловой активности; анализ
платежеспособности).
Среди достоинств данной методики можно выделить следующие:
1. Предложенные этапы проведения анализа позволяют дать
многостороннюю информацию о финансовом состоянии предприятия,
основанную на изучении бухгалтерского баланса.
2. Третий этап данной методики предполагает получение информации
для потенциальных инвесторов о целесообразности вложения средств в
данное предприятие, что является элементом стратегического планирования.
Существенными «минусами» методики является следующее:
24
1. Использование в качестве информационной основы для анализа
лишь бухгалтерского баланса предприятия и приложений к нему, что
существенно сужает круг ответов на важные, с точки зрения экономической
эффективности, вопросы.
2. Данная методика позволяет дать лишь поверхностную оценку
деятельности предприятия, не затрагивая «глубинных» причин
возникновения тех или иных результатов деятельности предприятия.
Далее рассмотрим вторую методику, предложенную В.В. Ковалевым .
Основные этапы данной методики:
1. Экспресс – анализ (ознакомление с аудиторским заключением);
2. Подготовительный этап (принятие решения о целесообразности
дальнейшего проведения анализа, техническая проверка готовности (счетные
процедуры, проверка наличия подписей, форм отчетности));
3. Предварительный обзор бухгалтерской отчетности (ознакомление с
пояснительной запиской к бухгалтерской отчетности);
4. Экономическое чтение и анализ отчетности (обобщающая оценка
результатов хозяйственной деятельности: 1) оценка имущественного,
финансового положения, 2) оценка прибыльности, динамичности с помощью
финансовых коэффициентов);
5. Предварительный обзор экономического и финансового положения
предприятия (характеристика общей направленности финансово –
хозяйственной деятельности, выявление «больных статей»);
6. Оценка и анализ экономического потенциала предприятия (оценка
имущественного состояния (вертикальный, горизонтальный анализ, анализ
качественных сдвигов в имуществе), оценка финансового положения
(ликвидность, финансовая устойчивость));
7. Оценка и анализ результативности финансово – хозяйственной
деятельности (оценка производственной деятельности, анализ
рентабельности, оценка положения на рынке ценных бумаг).
Положительными моментами методики являются следующие:
25
1. Наличие предварительного и более детального этапов анализа, что
позволяет на предварительном этапе дать оперативную оценку деятельности
предприятия, а также определить готовность к дальнейшему проведению
анализа с точки зрения наличия необходимых документов.
2. Другим существенным отличием методики является использование
в качестве информационной базы для анализа не только данных
бухгалтерского баланса, но и аудиторского заключения, пояснительной
записки.
Недостатком данной методики можно считать также:
1. Использование в качестве информационной базы не полный
перечень документов, по данным которых можно получить более реальную
оценку деятельности предприятия.
2. При выявлении общей направленности деятельности предприятия
возникает вопрос, может ли данная методика раскрыть полностью причины
роста или спада экономической деятельности в той или иной области, в
которой представлено предприятие с учетом всех особенностей данной
отрасли.
Рассмотрим третью методику, предложенную В.И. Подольским. Суть
этапов методики заключается в следующем:
1) предварительный этап (ознакомление с бухгалтерской отчетностью,
техническая проверка готовности);
2) общая оценка финансового состояния предприятия и изменений его
финансовых показателей за отчетный период;
3) анализ платежеспособности и финансовой устойчивости
предприятия;
4) анализ кредитоспособности и ликвидности баланса предприятия;
5) анализ оборачиваемости оборотных активов;
6) анализ финансовых результатов предприятия;
7) оценка потенциального банкротства.
Рассмотрев данную методику, можно сделать следующие выводы.
26
1. Как и в предложенной В.В. Ковалевым в данной методике также
есть предварительный этап, включающий проверку наличия необходимых
документов для анализа, что позволяет сэкономить время и средства,
которые могли быть затрачены на проведение анализа, не подкрепленного
информационно. Это, несомненно, положительный момент.
2. Другим отличительным признаком данной методики является
расчет количественной оценки влияния на изменение прибыли от реализации
продукции ряда факторов. Предлагается рассчитать влияние каждого
возможного фактора на прибыль – это положительный момент.
3. С другой стороны, предложена методика, основанная только на
бухгалтерской отчетности, однако, существует большое количество другой
важной, с точки зрения влияния на результат анализа, информации,
содержащейся в других источниках. Данный факт является недостатком
методики.
4. Другим отрицательным фактом явилось использование при оценке
потенциального банкротства формулы «Z – счета» Е. Альтмана. Данный
расчет основывается на субъективных данных ввиду того, что анализируемое
предприятие может не входить в группу тех предприятий, по результатам
деятельности которых был рассчитан данный коэффициент.
Рассмотрев методики различных авторов можно сравнить
коэффициенты используемые различными авторами для определения
финансового состояния предприятия (таблица 2).
В работе рассмотрены основные действующие методики анализа
финансового состояния предприятия, выявлены их положительные и
отрицательные стороны.
27
Таблица 2
Сравнение методик
Авторы
методик
Коэффициенты
Любушин
Н.П.
Коэффициенты платежеспособности:
-коэффициент абсолютной ликвидности (Кла);
- коэффициент промежуточного покрытия;
- общий коэффициент покрытия.
Коэффициенты кредитоспособности:
-отношение объема реализации к чистым текущим активам;
- отношение объема реализации к собственному капиталу;
-отношение краткосрочной задолженности к собственному
капиталу;
-отношение дебиторской задолженности к выручке от
реализации;
-отношение ликвидных активов к краткосрочной задолженности
предприятия.
Коэффициенты финансовой устойчивости:
-коэффициент концентрации собственного капитала (автономии,
независимости);
- коэффициент соотношения заемного и собственного капитала;
-коэффициент маневренноти собственных средств.
- коэффициент структуры долгосрочных вложений;
-коэффициент реальной стоимости имущества.
Ефимова
О.В.
-коэффициент независимости;
- коэффициент финансовой устойчивости (стабильности);
-коэффициент финансирования;
-коэффициент покрытия
Информацию, получаемую из текущей отчетности и необходимую для
пользователей можно представить в виде схемы 1:
Рис. 2. Информационное содержание форм текущей
бухгалтерской отчетности
Необходимо отметить, что с точки зрения информационного
обеспечения все они ориентированы главным образом на данные
Бухгалтерский баланс
Информация об
имущественном и финансовом
состояние организации
1.Предварительная оценка имущества
хозяйствующего субъекта и источников его
формирования;
2.Ликвидность и платежеспособность.
3.Финансовая устойчивость
Отчет о финансовых
результатах
Информация о процессе
формирования и использования
прибыли организации
1.Прибыль от продаж;
2.Прибыль до налогообложения;
3.Чистая прибыль;
4.Рентабельность.
Формы
Информационное
содержание
Аналитические процедуры
28
бухгалтерского баланса. Подобный подход представляется несколько
упрощенным, а данные, полученные на его основе, не вполне корректными,
поскольку информация бухгалтерского баланса дает весьма
приблизительную характеристику финансового состояния предприятия. Это
связано с тем, что бухгалтерская отчетность, в том числе баланс,
составляется с определенной периодичностью и является "фотографией"
состояния на определенную дату. Следовательно, рассчитанные на его
основе показатели также приблизительно характеризуют финансовое
состояние предприятия. Кроме того, "информация" баланса представляет не
"качество" имущества предприятия, а лишь его стоимостную оценку. Все
вышеперечисленное может существенно затруднить управление
эффективностью производства и даже направить его в неправильное русло.
Таким образом, подводя итог настоящей работе, можно сделать
следующие выводы.
1. Существует большое количество методик проведения анализа
финансово - хозяйственной деятельности предприятий, но не все можно
использовать “повседневно”, то есть почти все методики не являются
«универсальными» – подходящими для предприятий любой отрасли.
2. Рассмотренные в настоящей работе методики отечественных
экономистов, несомненно, заслуживают внимания и более детального
рассмотрения, с точки зрения влияния используемой методики на
объективность, результативность и широкий охват всех показателей
деятельности экономического субъекта.
3. Существенным недостатком описанных выше методик является
использование в качестве информационной базы для анализа лишь
бухгалтерской отчетности и некоторых других отчетов, что существенно
сказывается на результат анализа и на принятое последующее
управленческое решение.
29
Глава 2.Анализ бухгалтерской отчетности на предприятии
ООО Городские Строительные Технологии»
2.1.Финансово –экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Городские
Строительные Технологии» была основана и зарегистрирована 25 июня 2008
года в ИФНС России по г.Сургуту.
ООО «Городские Строительные Технологии» является членом СРО
«Союз Строителей Югры».
ООО «Городские Строительные Технологии» относится к субъектам
малого предпринимательства.
К основным видам деятельности ООО «Городские Строительные
Технологии» можно отнести следующие:
- отделочные работы;
- изготовление и монтаж металлоконструкции;
- огнезащита деревянных конструкции;
- бетонные работы;
- демонтаж железобетонных и металлических конструкции;
- теплоизоляционные работы;
- защита строительных конструкций от коррозии.
Общество может участвовать в деятельности и создавать на
территории Российской федерации, за ее пределами, в том числе в
иностранных государствах хозяйственные общества, товарищества и
производственные кооперативы с правами юридического лица. Общество
может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации на
условиях не противоречащих законодательству, действующему на
территории Российской Федерации, и в порядке, предусмотренном
законодательными актами РФ.
Организационная структура ООО «Городские Строительные
Технологии» представляет собой структуру функционального типа, которая
основана на разделении всех организационных звеньев по функциональному
30
признаку. Организационная структура ООО «Городские Строительные
Технологии» возглавляется генеральным директором.
Генеральный директор руководит деятельностью предприятия,
организует его работу и несет за нее персональную ответственность,
действует без доверенности от имени предприятия, представляет его в
отношениях с другими предприятиями, учреждениями, организациями и
отдельными гражданами, заключает договора, открывает в банках расчетные
и иные счета, в пределах своей компетенции издает приказы, дает указания,
обязательные для всех сотрудников предприятия, в соответствии с трудовым
законодательством принимает на работу, увольняет работников, поощряет и
налагает взыскания, утверждает структуру и штат предприятия.
Заместитель директора руководят работой по оперативному
регулированию, обеспечению организации деятельности в соответствии с
Уставом. Организует оперативный контроль за обеспечением производства
технической документацией, оборудованием, инструментом, материалами,
комплектующими изделиями, транспортом, и т. п., а так же за
осуществлением подготовки производства новых видов изделий. Руководит
работой производственных складов, обеспечивает участие отдела в
проведении инвентаризации незавершенного производства. Организует
разработку мероприятий по совершенствованию оперативного планирования,
текущего учета производства, внедрение технических средств передачи
информации. Осуществляет методическое руководство работой
подразделений предприятия, руководит работниками отдела.
Главный инженер руководит работой технических служб
предприятия, несет ответственность за выполнение плана, выпуск
высококачественной продукции, использование новейшей техники и
технологии. Главный инженер возглавляет производственно - технический
совет предприятия, являющийся совещательным органом.
31
Рис. 3. Структура управления ООО «Городские Строительные
Технологии»
Основные производственные службы и отделы представлены на
рисунке 4.
Рис. 4. Структура производства ООО «Городские Строительные
Технологии»
Отдел ПТО отвечает за составление титульных списков, подготовка и
оформление договоров с заказчиками и субподрядчиками; обеспечение
Генеральный директор
Заместитель
генерального
директора
Главный
инженер
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
Менеджер
Инженер
по технике
безопаснос
ти и охране
руда
Инженер
ПТО
Старший
инженер
ПТО
Стропольщик
Подсобный
рабочий
Маляр-
штукатур
Монтажник
Электрогазосв
арщик
Бетонщик
Каменщик
Мастер
участка
ООО «Городские
Строительные Технологии»
Основное производство
Вспомогательное производство и
обслуживающие хозяйства
Производственно
–технический
отдел
Склад
АХО
Служба
метериально –
технического
обеспечения
Строительные участки
Начальник
отдела
кадров
32
высокого технического уровня строительства, увязка технологической
последовательности и сроков выполнения работ подрядными и
субподрядными организациями; контроль за своевременным обеспечением
строек проектно-сметной документацией, соблюдением строительных норм и
правил, сдачей объектов в эксплуатацию в установленные сроки, а так же
осуществлением в пределах своей компетенции иных функций в
соответствии с целями и задачами организации.
Служба материально-технического обеспечения занимается
своевременным и бесперебойным обеспечением предприятия сырьем и
материалами, комплектующими и сопутствующими изделиями,
разнообразными средствами производства при использовании эффективной и
рациональной схемы их закупки.
Задачей строительного участка является: ввод производственных
мощностей и объектов в эксплуатацию в сроки, определенные планом и
договорами подряда; выполнение заданий по окончанию технологических
этапов работ на объектах в соответствии с утвержденными графиками;
повышение производительности труда и снижение материальных затрат на
производство строительной продукции на основе внедрения достижений
научно-технического прогресса и экономии материально-технических
ресурсов.
Главный бухгалтер контролирует:
— соблюдение установленных правил приемки и отпуска товарно-
материальных ценностей (обязательность оприходования, порядка выдачи
доверенностей, соблюдения лимитов, норм расхода и т.п.)
— правильность использования расчетного фонда заработной платы,
установления должностных окладов, соблюдение условий премирования,
штатной, финансовой и кассовой дисциплины;
— соблюдение установленных правил инвентаризации товарно-
материальных ценностей, денежных средств и расчетов;