43
По первой из них отражается стоимость акций, которые общество
выкупает у своих акционеров или участников. Фактическая стоимость
приобретения показывается в круглых скобках, уменьшая величину
собственного капитала.
Таблица 4
Отражение остатков по счетам в разделе III «Капитал и
резервы», тыс. руб.
Новая форма (Приказ Минфина России № 66н)
Наименование
показателя
ККод
Порядок
расчета
На
30.09.20
16
На
31.12.
2015
На
31.12.20
14
Уставный капитал
(складочный капитал,
уставной фонд, вклады
товарищей)
11310
Счет 80
10
10
10
Собственные акции,
выкупленные у
акционеров
11320
Счет 81
Переоценка
внеоборотных активов
11340
Счет 83
(переоце
нка ОС и
НМА)
Добавочный капитал
(без переоценки)
11350
Счет 83
(кроме
83 по
переоцен
ке ОС
и НМА)
Резервный капитал
11360
Счет 82
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
11370
Счет 84
(с учетом
корректи
ровки)
1139
662
Итого по разделу III
11300
672
110
Акции, выкупленные с целью перепродажи, квалифицируются как
оборотные активы, и в этой связи их целесообразно отразить в разд. II актива
по строке «Прочие оборотные активы».
По строке «Переоценка внеоборотных активов» показывается сумма
дооценки объектов основных средств и нематериальных активов,
учитываемая на счете 83 «Добавочный капитал».
44
Согласно Приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н изменился
порядок отражения результатов переоценки основных средств и
нематериальных активов в бухучете. По новым правилам ПБУ 6/01 и ПБУ
14/2009 результат переоценки следует отражать не на первое число года,
следующего за отчетным, а на 31 декабря отчетного года. В этой связи в
графе «на 30 сентября 2016 г.» указывается кредитовое сальдо по счету 83 в
отношении сумм дооценки ОС и НМА по состоянию на 01.01.2016. В графах
«на 31 декабря 2015 г.» проставляется та же величина - на 01.01.2016, а «на
31 декабря 2016 г.» указывается кредитовое сальдо по счету 83 по состоянию
на 01.01.2015 соответственно.
Строка 1350 «Добавочный капитал» отражает величину добавочного
капитала организации, учитываемого на одноименном счете 83, за
исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
Помимо переоценки активов он может образоваться за счет
эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между
продажной и номинальной стоимостью акций или курсовой разницы,
связанной с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал
организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).
По строке 1360 «Резервный капитал» отражается сальдо по счету 82,
который в основном формируется из взносов в резервный фонд организации.
При заполнении строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в промежуточной бухгалтерской отчетности учитываются
показатели счетов 99 и 84. При этом остаток по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату может корректироваться:
- на сумму распределения промежуточных дивидендов;
- в случае выбытия в отчетном периоде ранее дооцененных
внеоборотных активов;
- на сумму корректировки существенных ошибок прошлых лет.
Долгосрочных обязательств у ООО «Городские Строительные
Технологии» за исследуемый период не возникало.
45
Новшеством раздела являются «Резервы под условные
обязательства». Данная строка предназначена для отражения остатка по
счету 96 «Резервы предстоящих расходов», который формируется по
правилам нового ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы». Причем показатель строки должен
отражать те оценочные обязательства, срок предполагаемого исполнения
которых составляет не менее 12 месяцев. Если же предполагаемый срок
исполнения оценочного обязательства составляет менее 12 месяцев после
отчетной даты, его сумма отражается в составе «Резервов предстоящих
расходов» по строке 1540 разд. V пассива баланса «Краткосрочные
обязательства».
Обращаю ваше внимание, что в пассиве отражаются именно резервы
предстоящих расходов, такие как резервы на отпуска или на гарантийный
ремонт. Резерв по сомнительной дебиторской задолженности отражается в
учете на счете 63 и подлежит отражению в активе баланса путем уменьшения
дебиторской задолженности.
По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается
сальдо по одноименному счету 77. Напомню: если организация выбирает
способ сальдированного отражения отложенных налоговых обязательств и
активов, то даже при наличии остатка по счету 77 «Отложенные налоговые
обязательства» по строке бухгалтерского баланса может стоять прочерк.
Произойдет это в том случае, если сальдо по счету 77 «Отложенные
налоговые обязательства» меньше сальдо по счету 09 "Отложенные
налоговые активы».
Строка «Заемные обязательства» отражает сумму задолженности по
полученным кредитам и займам, срок погашения которых на отчетную дату
превышает 12 месяцев (п. 17 ПБУ 15/2010, п. п. 19 и 20 ПБУ 4/99). Имейте в
виду, что если на отчетную дату срок погашения заемных средств составляет
уже менее 12 месяцев, то вне зависимости от того, являлись ли такие
обязательства ранее долгосрочными, отражать их необходимо в составе
46
краткосрочной задолженности в разд. V пассива баланса (Письмо Минфина
России от 28.01.2010 № 07-02-18/01).
По строке «Прочие обязательства» отражаются долгосрочная
кредиторская задолженность и, соответственно, кредитовое сальдо по счетам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению", 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование».
Таблица 5
Отражение остатков по счетам в разд. V «Краткосрочные
обязательства», тыс. руб.
Новая форма (Приказ Минфина России № 66н)
Наименование
показателя
ККод
Порядок
расчета
На
30.09.
2016
На
31.12.
2015
На
31.12.
2014
Краткосрочные
заемные средства
11510
Счета 66 +
67
(до 12
месяцев)
1151
Краткосрочная
кредиторская
задолженность
11520
Счета 60,
62, 68, 69,
70, 71, 73,
75,
76
(краткосроч
ная
кредиторка)
66064
44770
Доходы будущих
периодов
11530
Счет 98 (с 2011 только
целевое
бюджетное
финансирование)
Резервы предстоящих
расходов
11540
Счет 96 (до 12
месяцев)
Прочие краткосрочные
обязательства
11550
Счета 76, 86 в части
прочих
краткосрочных
обязательств
Итого по разделу V
11500
66064
44770
БАЛАНС
1700
7213
5442
47
Первая строка раздела - 1510 «Заемные обязательства» - показывает
стоимость краткосрочных займов и кредитов, срок погашения которых не
превышает 12 месяцев после отчетной даты.
По строке «Кредиторская задолженность» (1520) отражается
задолженность сроком погашения до 12 месяцев, в том числе и
задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода. Ранее
данный показатель учитывался в разд. V обособленно, теперь же его следует
включать в состав кредиторской задолженности и расшифровывать в
дополнительной строке, так как данный показатель всегда является
существенным.
Так, например, ООО «Городские Строительные Технологии»
перечислило ООО «Сатурн» аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был
перечислен в счет предстоящей поставки материалов на сумму 36 000 руб. (в
том числе НДС – 6000 руб.) и выполнения работ на сумму 84 000 руб. (в том
числе НДС – 14 000 руб.)
Бухгалтер ООО «Городские Строительные Технологии» сделал
следующие проводки:
Перечислен аванс поставщику:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсч. «Расчеты по авансам
выданным»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 120 000 руб. (36 000 + 84 000)
Оприходованы поступившие материалы:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» – 30 000 руб. (36 000 –
6000)
Учтен НДС по оприходованным материалам:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» – 6000 руб.
Учтена стоимость выполненных работ:
48
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» – 70 000 руб. (84 000 –
14 000)
Учтен НДС по выполненным работам:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» – 14 000 руб.
Зачтен аванс:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсч. «Расчеты по
авансам выданным»
– 120 000 руб.
Изменился с 2011 г. и показатель строки 1530 «Доходы будущих
периодов». На основании Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н из
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н исключен
п. 81, посвященный учету доходов будущих периодов. Правила
формирования доходов будущих периодов теперь остались только в ПБУ
13/2000 «Учет государственной помощи». В этой связи отражать по
одноименной строке баланса теперь можно только целевое бюджетное
финансирование, сформированное в доходы будущих периодов по правилам
п. п. 9 и 20 ПБУ 13/2000.
Остальные поступления, такие как излишки при инвентаризации,
должны включаться либо единовременно в состав доходов (счет 91 «Прочие
доходы и расходы»), либо отражаться в составе кредиторской задолженности
без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов.
Как было указано ранее, суммы оценочных обязательств,
сформированных по правилам нового ПБУ 8/2010 сроком погашения до 12
месяцев, отражаются по строке «Резервы предстоящих расходов».
По строке 1550 «Прочие обязательства» отражаются не упомянутые
выше и не включенные в другие строки разд. V краткосрочные обязательства
49
организации (п. 19 ПБУ 4/99). Например, суммы НДС, принятые
покупателем к вычету при перечислении аванса и подлежащие
восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров,
работ, услуг (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
С внесением ряда изменений в действующие стандарты по
бухгалтерскому учету организации вынуждены корректировать некоторые
данные за прошлые периоды при отражении их в текущей бухгалтерской
отчетности.
Причинами корректировки данных учета за прошлые годы являются
выявленные в текущем периоде существенные ошибки прошлых лет и
изменения, затрагивающие учетную политику компании.
В первом случае, если организация в отчетном периоде исправляла
существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который
утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
на 31 декабря предыдущего года пересчитывается, как если бы ошибка
предшествующего отчетного периода никогда не была допущена
(ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности»).
Так, в ООО «Городские Строительные Технологии» ошибочно не
была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость товаров (250
тыс.руб.), реализованных в 2015 г. Показатели, влияющие на расчет
нераспределенной прибыли за 9 месяцев 2016 г., следующие:
- Кредит 84 (в части нераспределенной прибыли прошлых лет) - 3 000
тыс.руб.
- Кредит 99 - 1 450 тыс.руб.
- Дебет 84 (в части корректировки существенной ошибки 2010 г.) -
250 тыс.руб.
Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе «на 31
декабря 2015 г.», корректируется ретроспективным способом в связи с
исправлением в 2016 г. существенных ошибок 2015 г.
50
Величина нераспределенной прибыли составляет:
- на отчетную дату - 4 200 тыс. руб. (3 000 тыс. руб. + 1 450 тыс.руб. -
250 тыс.руб.);
- на 31 декабря 2015 г. - 4700 тыс. руб. (1139 тыс. руб. - 250 тыс. руб.);
- на 31 декабря 2016 г. показатель не корректируется.
Вторая причина корректировки вызвана изменениями, внесенными в
Положения по бухгалтерскому учету. С бухгалтерской отчетности 2011 г.
вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н, внесший
изменения во многие ПБУ. В этой связи организация должна не только
внести изменения в учетную политику, но и отразить в бухучете последствия
таких изменений.
Необходимость корректировки сопоставимых показателей
бухгалтерской отчетности установлена в п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации». Порядок отражения последствий изменения
учетной политики предусмотрен только п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2010, и этот
порядок для всех, кроме малых предприятий, ретроспективный. То есть
сравнительные показатели, указываемые в графах «На 31 декабря 2015 г.» и
«На 31 декабря 2016 г.», должны быть скорректированы таким образом, как
если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения
фактов хозяйственной деятельности данного вида. Перспективный порядок
вправе применять только малые предприятия (п. 15.1 ПБУ 1/2010).
2.3 Оценка статей отчета о финансовых результатах
Составлению отчета о финансовых результатах предшествует
значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее
составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной
работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода
всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-
распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных.
51
До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские
записи синтетических и аналитических счетах (включая результаты
инвентаризации), проверена правильность этих записей.
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в
основном данные Главной книги.
Порядок формирования «Отчета о финансовых результатах» ООО
«Городские Строительные Технологии» отражен в нижеприведенной таблице
6.
Таблица 6
Порядок формирования «Отчета о финансовых
результатах» ООО «Городские Строительные Технологии»
Наименование показателя
2016 Г.
Выручка
116832
Себестоимость продаж
115075
Валовая прибыль (убыток)
11757
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
11319
Прибыль (убыток) от продаж
4438
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
3374
Прочие расходы
1170
Прибыль (убыток) до налогообложения
6642
Текущий налог на прибыль
1128
в том числе постоянные налоговые
обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых
обязательств
Изменение отложенных налоговых
активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
5514
Справочно
Результат от переоценки
внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток)
периода
Совокупный финансовый результат периода
5514
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
52
В целом традиционные операции по формированию финансового
результата на исследуемом предприятии ООО «Городские Строительные
Технологии» состоят в следующем:
ООО «Городские Строительные Технологии» выполнило работы
ОАО «Квадро» на сумму продажной стоимости 35000 руб., в том числе НДС-
5338,98 руб.Фактическая себестоимость выполненных работ составила-18500
руб.
Бухгалтер ООО «Городские Строительные Технологии» оформила
следующие проводки:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч.90 "Продажи", субсчет "Выручка" -35000 руб.- отражена
продажная стоимость выполненных работ (включая НДС);
Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"
К-т сч.20 "Основное производство " -18500 руб.- списана
фактическая себестоимость выполненных работ;
Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" -5338,98 руб.- отражена
сумма НДС, предъявленная заказчикам услуг;
Д-т сч.51 "Расчетные счета"
К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -35000 руб.-
получена от заказчиков оплата за выполненные работы, включая НДС;
Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
К-т сч.99 "Прибыли и убытки" -16500 руб. –отражена прибыль от
поступлений, связанных с выполнением работ (в составе конечного
финансового результата).
В новой форме отчета о финансовых результатах показатели
«Текущий налог на прибыль», «Изменение отложенных налоговых активов»
и «Изменения отложенных налоговых обязательств» расположены в
обратной последовательности.