4
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
1.1. Организационно-методические основы анализа бухгалтерской отчётности 9
1.2. Состав бухгалтерской отчётности и требования, предъявляемые к ней ...... 15
1.3. Аналитические возможности бухгалтерской отчётности .............................. 23
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО
«НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» ................................................................................................ 32
2.1. Экономическая структура и организационно-правовая характеристика
ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» ...................................................................................... 32
2.2. Анализ бухгалтерского баланса организации ................................................. 35
2.3. Анализ отчета о финансовых результатах ....................................................... 45
2.4. Анализ приложений к бухгалтерской отчетности .......................................... 48
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
..................................................................................................................................... 51
3.1. Особенности анализа бухгалтерской отчетности, составленной согласно
международным стандартам .................................................................................... 51
3.2. Совершенствование применения данных финансовой отчётности в системе
финансового анализа деятельности организации .................................................. 54
3.3. Повышение экономической эффективности деятельности организации по
данным финансового анализа .................................................................................. 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 67
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 71
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной для исследования темы заключается в том, что
в современных рыночных условиях чрезвычайно высока концентрация
информационных потоков. Руководство предприятия обладает ограниченным
временем для принятия решения, которое может существенно повлиять на
конкурентоспособность и эффективность деятельности всей организации.
На сегодняшний день в условиях рыночной экономики возрастает
значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных
источников информации об имущественном и финансовом положении
организации.
Каждое предприятие разрабатывает формы внутренней отчетности,
ориентируясь, прежде всего, на свои потребности в информации, необходимой
для принятия управленческих решений.
С одной стороны, не имея всей информации, руководство компании не
сможет принимать рационально обоснованных решений, с другой стороны,
если информации слишком много, то менеджеру труднее выделить самые
важные данные, оказывающие наибольшее влияние на деятельность
предприятия. Важным элементом в принятии решений является время, которое
проходит от получения отчета до выработки решения и претворения его в
управляющие действия.
Основными источниками информации для анализа формирования и
размещения капитала предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс,
отчеты о финансовых результатах, об изменении капитала, о движении
денежных средств, о целевом использовании полученных средств, приложение
к балансу и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического
бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные
статьи баланса.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
6
ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной
считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности дается в аудиторском
заключении, если она в соответствии с действующим законодательством
подлежит обязательному аудиту.
Для обеспечения полноты информации о финансовом положении
предприятия возникает необходимость изучения принципов построения
финансовой отчетности, ее видов, моделей построения и оценки статей
бухгалтерского баланса.
Целью данной выпускной квалификационной работы является анализ
бухгалтерской отчетности организации, а так же разработка на основе данных
бухгалтерской отчетности предложений повышения эффективности финансово-
хозяйственной деятельности хозяйствующего объекта.
В соответствии с поставленной целью необходима реализация
следующих задач:
- изучить организационно-методические основы анализа бухгалтерской
отчётности;
- раскрыть состав бухгалтерской отчётности и требования,
предъявляемые к ней;
- представить аналитические возможности бухгалтерской отчётности;
- дать экономическую структуру и организационно-правовую
характеристику организации;
- выполнить анализ бухгалтерского баланса организации;
- представить результаты анализа отчета о финансовых результатах;
- провести анализ приложений к бухгалтерской отчетности;
- выявить особенности анализа бухгалтерской отчетности, составленной
согласно международным стандартам;
7
- предложить направления совершенствования применения данных
финансовой отчётности в системе финансового анализа деятельности
организации;
- составить прогноз повышения экономической эффективности
деятельности организации по данным финансового анализа.
Объектом данного исследования является бухгалтерская отчетность
ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО».
Предметом выпускной квалификационной работы выступают проблемы
теории и практики процесса анализа финансовой отчетности, методические
основы данного процесса и информационная роль отчетности в системе
управления производственно-хозяйственной деятельностью организации.
Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и
зарубежных ученых таких как: Е.В.Бережная, Е.М. Морозова, Н.П. Любушин,
А.Н. Афанасенко, В.В. Ковалева и др., а также годовая бухгалтерская
отчетность ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» за последних три отчетных года, в
состав которой вошли: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому
балансу, отчет о финансовых результатах.
Методологическую базу выпускной квалификационной работы
применялись экономико-статистический, монографический, сравнительный и
графический методы исследования, а также системный анализ, методы синтеза
и обобщения. Для обработки информации и сравнения результатов
использовался стандартный пакет программ «MicrosoftOffice».
Структурно исследование представлено введением, тремя главами,
содержащими подпункты, заключения и списка использованных источников и
литературы, приложением.
Во введении отражена актуальность исследования, определена цель,
поставлены задачи, обозначены методы исследования. Первая глава
исследования раскрывает понятие и сущность методов анализа бухгалтерской
отчетности, горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса,
методы анализа ликвидности и платежеспособности. В рамках данной главы
8
приводится значение финансовой оценки организации для ее дальнейшей
деятельности, достоинства и недостатки аналитической возможности
бухгалтерской отчетности.
Во второй главе исследования дается краткая организационная
характеристика и основываясь на данных бухгалтерского баланса
представляются результаты анализа финансово-экономического состояния
организации, показатели ликвидности и платежеспособности анализируемой
организации. Так же в рамках главы приводятся результаты анализа отчета о
финансовых результатах исследуемой компании, и оценки приложений к
отчетности.
В третьей главе выпускной квалификационной работы приводятся
основные предложения по улучшению экономического состояния организации,
при помощи выявленных при анализе резервов деятельности.
В заключении сделаны обобщения и выводы исследования.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
АНАЛИЗАБУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Организационно-методические основы анализа бухгалтерской
отчётности
Анализ современных подходов к содержанию анализа финансового
состояния показывает, что существует большое количество подходов к
определению данного понятия. Ученые экономисты не могут прийти к единому
пониманию и трактуют неоднозначно данное понятие. Так, очень часто
отождествляются понятия «финансовый анализ» и «анализ финансового
состояния», что подтверждает неоднозначность в понимании целей, границ и
основных составляющих анализа финансового состояния.
По мнению одного из классиков современной аналитической науки,
профессора В.В. Ковалева следует различать две трактовки основных
направлений понятий финансового анализа.
Первая трактовка охватывает значение понятия и «включает все
разделы аналитической работы, входящие в систему финансового менеджмента
связанные с управлением финансами хозяйствующего субъекта в контексте
окружающей среды, включая и рынок капитала»
1
. Согласно второй трактовке,
как подчеркивает автор, выражается традиционное понимание финансового
анализа, «представляющего собой метод оценки и прогнозирования
финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности.
Согласно данному подходу, в основе финансового анализа, в целом, лежит
анализ финансовой отчетности»
2
.
Ученый отмечает при этом, что данное понятие является узким по
отношению к первому определению финансового анализа. И.Т. Балабанов
раскрывает понятие финансового анализа с двух позиций. Во-первых,
«финансовый анализ представляет собой метод оценки ретроспективного и
перспективного финансового состояния хозяйствующего субъекта на основе
1
Ковалев В.В., Ковалев В.В.Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): учеб. пособие. - М.:
ТК Велби, 2014. – С. 210
2
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.:
Финансы и статистика, 2013. – С. 54
10
изучения зависимости и динамики показателей финансовой информации»
3
.
Второе значение «состоит в глубоком, научно обоснованном исследовании
финансовых отношений и движения финансовых ресурсов в хозяйственном
процессе»
4
. Данные трактовки, по сути, являются близкими друг к другу.
«Финансовое состояние - совокупность показателей, отражающих
наличие, размещение и использование финансовых ресурсов»
5
. Такого мнения
придерживаются А.Д. Шеремет и Е.В. Негашев, отмечающие, что «основной
целью финансового анализа считается получение параметров, дающих
объективную картину финансового состояния предприятия, его прибыли или
убытков, изменения в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и
кредиторами»
6
.
По нашему мнению, приведенную автором структуру финансового
анализа, которая включает финансовое состояние предприятия, результаты
деятельности, соотношение активов и пассивов и т.д., достаточно было
определить как анализ финансового состояния. В экономической литературе
достаточно часто встречаются понятия «анализ бухгалтерской отчетности»,
«анализ финансово-экономического состояния».
Выражение «анализ бухгалтерской отчетности» подчеркивает роль
информационной базы при анализе финансового состояния, так как эта
отчетность содержит основную долю информации. А при недоступности
учетных и отчетных данных анализ вообще ограничивается публикуемыми
формами (ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 2 «Отчет о прибылях и
убытках»), т.е. анализ финансово-экономического состояния, размещения и
использования ресурсов, с точки зрения финансовой оценки, служит
3
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика,
2012. – С. 8-9
4
Там же. – С. 10
5
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: учебник для вузов. -
М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 195
6
Там же.
11
комментарием для руководства компании, поясняющим причины, вызвавшие те
или иные изменения в финансовых показателях
7
.
С нашей точки зрения термин «финансовый анализ» применяется, чтобы
подчеркнуть широту и глубину вопросов анализа финансового состояния.
Нужно подчеркнуть и согласиться с утверждением А.Д. Шеремета и Е.В.
Негашева, которые отмечают, что «финансовое состояние должно
рассматриваться как с позиции его текущей оценки, так и в проекции на
ближайшую и более отдаленную перспективу»
8
.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему
показателей об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности, которая формируется на основе
данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от
06.12.11 № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать
достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта
на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой от-
четности для принятия экономических решений
9
.
Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными
законами, нормативными правовыми актами органов государственного
регулирования бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская (финансовая)
отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская
(финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях,
установленных законодательством Российской Федерации, нормативными
правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского
7
Сапрунова Е.А. Совершенствование методики анализа финансового состояния организации в условиях
реформирования бухгалтерской (финансовой) отчетности // Наука и образование: хозяйство и экономика;
предпринимательство; право и управление. – 2013. - № 5(36). – С. 33
8
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: учебник для вузов. -
М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 196
9
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующая редакция, 2017) //
Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
12
учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за
отчетный период менее отчетного года
10
.
В зависимости от задач проводимого анализа возникает потребность в
информации различного характера. Рассмотрим возможность проведения тех
или иных аналитических процедур на основании определенных финансовых
показателей бухгалтерской отчетности.
Общей целью анализа бухгалтерского баланса является выявление и
раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и
перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтере-
сованными пользователями отчетности
11
.
Цель анализа в широком смысле - изучить баланс с точки зрения эко-
номического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением
которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа
привлекается дополнительная информация, раскрывающая состав, структуру,
риски, связанные с используемыми в процессе финансово-хозяйственной
деятельности активами и пассивами. В результате на основе промежуточных
оценок имущественного и финансового состояния организации формируется
общее заключение о ее финансовой устойчивости и эффективности бизнеса
12
.
Методика проведения анализа баланса предусматривает следующие ос-
новные этапы:
- предварительная оценка, включая оценку надежности информации,
чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей
бухгалтерского баланса. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный
с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы
относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и
внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявить основные
10
Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.- М.: Вузовский учебник: ИНФА-М., 2014. – 87
11
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – С. 51
12
Аверина О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: КноРус,
2013. – С. 184
13
тенденции изменения показателей, наметить направления детализации
анализа
13
;
- экспресс-анализ текущего финансового состояния, включая расчет
финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с
позиции оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к
сохранению и наращиванию капитала;
- углубленный анализ с привлечением необходимой внутренней и
внешней информации;
- прогнозный анализ основных финансовых показателей
14
.
Отчет о финансовых результатах относится к числу основных форм бух-
галтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о
финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный
период
15
.
Анализ отчета о финансовых результатах предполагает последовательное
изучение всех статей отчета. Анализ начинается с изучения выручки как до-
ходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - се-
бестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям
изменения этих показателей. Различные виды прочих доходов рассматриваются
как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель
анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой
прибыли - источника прироста капитала и выплаты дивидендов.
В форме «Отчет об изменениях капитала» отражается информация о со-
стоянии и движении собственного капитала организации. Капитал организации
- это источник финансирования финансово-хозяйственной деятельности.
Величина совокупного капитала отражается в пассиве бухгалтерского баланса.
Совокупный капитал организации состоит из собственного и заемного.
13
Левичева С.В. Порядок формирования пояснительной записки к годовой отчетности // Вестник филиала
ВЗФЭИ. - 2013. - № 7 – С. 89
14
Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Дашков и К, 2014. -
С. 184
15
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-
М, 2014. – С. 62