54
Таким образом, последствия перехода на МСФО для компаний могут
иметь как положительные, так и отрицательные стороны.
Среди положительных аспектов внедрения МСФО можно выделить
совершенствование внутренней системы управления предприятием за счет
использования единых методик учета в целях управления хозяйственной
деятельностью, а также повышение конкурентоспособности компании за счет
обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных
пользователей, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие,
увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к
международным рынкам капитала.
К отрицательным факторам внедрения МСФО можно отнести сложность
перехода с РСБУ на МСФО, рост управленческих затрат на ведение
параллельного учета по национальным и международным требованиям, а также
трудности трансформации бухгалтерской отчетности и другие.
3.2. Совершенствование применения данных финансовой отчётности в
системе финансового анализа деятельности организации
В результате полученных аналитических данных нами принято решение
в качестве рекомендаций повышения эффективности финансово-хозяйственной
деятельности предложить руководству компании обратить внимание на
укрепление финансового состояния организации на основе повышения
эффективности учетной политики.
В рамках реализации данного направления нами предлагается модель,
состоящая их трех направлений:
Направление 1. Предлагается новая схема учетно-аналитической
системы, которая включает в себя бюджетирование, прогнозирование, анализ
отклонений. Схема производственного уровня предлагаемой учетно-
аналитической системы примет вид, представленный на рисунке 3.
55
Рисунок 3. Производственный уровень предлагаемой учетно-
аналитической системы ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО»
Такая система позволит эффективно осуществлять управление
себестоимостью на предприятии, рационально организовывать процессы на
предприятии, повышать результативность деятельности.
Направление 2. Предлагаем для предприятия новую схему учетно-
аналитической системы, в основе которой лежит бюджетирование.
Предлагается в основу системы бюджетирования взять производственный план,
составленный на основе попроцессного разделения выполняемых работ, услуг.
Схема формирования бюджетов представлена на рисунке 4.
56
Рисунок 4. Схема бюджетирования в ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО»
Как видно из представленной схемы предлагается основу плана
предприятия, план производства, формировать раздельно по процессам. При
этом служба эксплуатации и ремонтные мастерские формируют бюджеты
переменных расходов и часть бюджета постоянных расходов, а управленческие
подразделения - бюджет постоянных расходов, в соответствии со спецификой
деятельности, как показано на рисунке.
Так как служба эксплуатации осуществляет основной процесс -
перевозки, по данному направлению формируются бюджеты на оплату труда,
расходов ГСМ. Зона ответственности АРМ - расход материалов,
электроэнергии, затраты на оплату труда. Также данные подразделения
формируют бюджет постоянных расходов в части общепроизводственных
затрат и бюджет капитальных затрат. Составленные бюджеты являются
основой для формирования бюджета себестоимости и прогнозов финансовых
планов и показателей.
57
За результаты бюджетного процесса отвечает заместитель генерального
директора по экономике. Вместе с тем руководители подразделений (центров
финансовой ответственности) всех уровней несут ответственность за
подконтрольные им бюджеты, обеспечивают своевременность и точность
отражения бюджетных данных.
Основой процесса бюджетирования является управление
себестоимостью продаж - основной массой затратных элементов всей
производственно-хозяйственной деятельности предприятия. План производства
формируется с учетом поступивших заказов, плана выполнения регламентных
технических мероприятий и прогноза заказов на выполнение работ и услуг на
планируемый период. Бюджет продаж показывает объем продаж по
номенклатуре в натуральных и стоимостных показателях на протяжении
бюджетного. Оптимальный объем продаж должен находиться в границах
между максимальным и минимальным объемами сбыта с учетом объемов на
основании заключенных договоров на каждый вид продукции (работ, услуг) и
ограничений в сфере производства и снабжения.
Бюджет продаж складывается из формирования портфеля заказов и
прогноза количества продаж. Особенностью бюджета продаж является его
детализация, что позволяет рассредоточить продажи по заказчикам,
номенклатуре, структурным подразделениям и т.д.
Бюджет материальных затрат рассчитывается согласно плану
производства на базе «Норм расхода сырья и материалов», длительности и
материалоемкости технологических операций. Здесь же рассчитывается план
производства деталей и сборочных единиц, которые входят в состав
выпускаемой товарной продукции.
План по труду рассчитывается согласно плану производства на базе
трудоёмкости технологических операций, численности работников и
календарного фонда рабочего времени. Отражает потребность в основном
производственном персонале и затраты на оплату труда в предстоящем
периоде.
58
Бюджеты расходов электроэнергии и ГСМ формируются аналогично
бюджету материальных затрат и выделяются отдельно ввиду значительного
объема и важности в процессе формирования себестоимости. Бюджет
постоянных расходов объединяет затраты на управление и обслуживание
общепроизводственных объектов, а также постоянные коммерческие издержки.
Бюджет себестоимости продаж содержит информацию о себестоимости
видов продукции и затратах на производственную программу в целом в
предстоящем бюджетном периоде. Себестоимость товарной продукции - это
выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на её
производство и сбыт. Затраты на производство образуют производственную, а
затраты на производство и сбыт - полную себестоимость продукции (работ,
услуг), т.е. себестоимость продаж. Целью учета себестоимости является
своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат,
связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической
себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за
использованием материальных, трудовых ресурсов и денежных средств.
Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в
процессе производства продукции (работ, услуг) основных фондов, сырья,
материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на её производство
и реализацию, включая коммерческие сделки. Прогноз себестоимости и
бюджет продаж позволяют рассчитать финансовые параметры деятельности
предприятия. Бюджет доходов и расходов включает платежный календарь по
доходам и расходам. Платежный календарь «доходная часть» позволяет
прогнозировать объем и сроки поступления денежных средств от продажи
товарной продукции, работ, услуг, коммерческой деятельности и отслеживать
движение денежных средств во времени отчетного периода.
Бюджет доходов и расходов используется для формирования отчетности
о доходах и расходах и определения финансовых результатов деятельности
центров финансовой ответственности, а также для разработки финансового
плана (бюджета движения денежных средств) на прогнозируемый период.
59
«Доходная» часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в
плане продаж информации о размере выручки от реализации. «Расходная» - на
основании плана себестоимости продаж. Платежный календарь «расходная
часть» позволяет прогнозировать и контролировать суммы и сроки платежей во
времени отчетного периода в пределах плановой себестоимости продаж.
Бюджет доходов и расходов является основой для осуществления
финансирования текущей деятельности предприятия.
Прогноз отчета о финансовых результатах предназначен для
планирования и распределения реальных потоков денежных средств и,
следовательно, поддержания платежеспособности предприятия на должном
уровне. Прогнозный баланс определяет экономический потенциал и
финансовое состояние организации и является результирующим документом.
Бюджетирование основано на детальном составлении краткосрочных
(месячных) планов, которые затем объединяются в годовой бюджет.
Направление 3. Предлагается разработать и внедрить систему бюджетов:
- бюджет продаж;
- бюджет себестоимости;
- бюджет доходов и расходов.
Таким образом, в совокупности три обозначенных направления позволят
усовершенствовать учетную политику и укрепить финансовое положение
организации.
3.3. Повышение экономической эффективности деятельности организации
по данным финансового анализа
В качестве расчета эффективности намеченных программ в
исследовании проведен расчет бюджетов ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО». Для
проведения расчетов в качестве примера был взят месяц апрель, как наиболее
стабильный месяц в году, показатели которого наиболее близки к
среднегодовому уровню (по данным прошлых лет). На основе составленных
бюджетов сформированы прогнозы годовых показателей.
60
Составим бюджет продаж на основе фактических объемов перевозки
готовой продукции ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» на конец отчетного периода.
Таким образом, бюджет продаж примет вид, представленный в таблице 9.
Таблица 9
Бюджет продаж ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» на 2016 год
Подразделение
За месяц
За год
тыс.
ткм
тыс.р
уб.
тыс.
ткм
тыс.ру
б.
1. Служба эксплуатации Доходы от перевозки
грузов
5344
39375,
8
64128
472509
,6
1.1. Автоколонна № 1
2015
13318,
3
24179
159819
,4
1.1.1. Перевозки для угольных разрезов
2015
13318,
3
24179
159819
,4
1.2. Автоколонна N° 2
3329
26057,
5
39949
312690
,2
1.2.1. Перевозки различных грузов межгород
1577
10423,
0
18923
125076
,1
1.2.2. Перевозки различных грузов местные
1752
11581,
1
21026
138973
,4
1.2.3. Услуги спецтехники
-
4053,4
-
48640,
7
2. АРМ Доходы от технического обслуживания и
ремонта
-
18529,
8
-
222357
,4
2.1. Заказы на металлообработку
-
8106,8
-
97281,
4
2.2. Ремонт узлов и агрегатов
-
6369,6
-
76435,
4
2.3. Заказы на нестандартное оборудование
-
4053,4
-
48640,
7
Всего по предприятию
5344
57905,
6
64128
694867
,0
Так как в ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» существует разделение по видам
выполняемых работ между автоколоннами, планирование осуществляется по
отдельным подразделениям.
Данный план позволяет контролировать ежемесячное выполнение работ
по номенклатуре, возможна дальнейшая детализация по каждому заказчику и
видам работ.
При составлении бюджета себестоимости учтем, что в результате
введения системы бюджетирования ожидается снижение затрат из-за более
тщательного планирования и контроля затрат по центрам их возникновения:
- материалов и запчастей на 5-10 %,
- экономия ГСМ - 10-15 %,
- экономия электроэнергии - 3-5 %,
- экономия по оплате труда - 5-10 %.
Для проведения расчетов возьмем наименьшее значение ожидаемой
экономии. Расчеты представлены в таблице 10.
61
Таблица 10
Бюджет себестоимости ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» на 2016 год,
тыс. руб.
Показатель
За месяц,
тыс.руб.
За год, тыс.
руб.
факт
на
конец
перио
да
план
факт
на
конец
перио
да
план
1. Материальные затраты
22581,
8
20988,
9
270981
25186
7
- материалы;
7192,6
6833,0
86311
81995
- электроэнергия
4367,8
4236,7
52413
50841
- ГСМ
11021,
4
9919,3
132257
11903
1
2. Работы и услуги промышленного характера
2421,5
2421,5
29058
29058
3. Заработная плата производственных рабочих
9711,5
9225,9
116538
11071
1
4. Отчисления на соц. нужды
3348,1
3180,7
40177
38168
5. Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования
4100,7
4100,7
49208
49208
6. Общепроизводственные расходы
4720,1
4720,1
56641
56641
7. Общехозяйственные расходы
4310,6
4310,6
51727
51727
Итого производственная себестоимость
51194,
1
48948,
4
614329
58738
1
8. Коммерческие расходы
3509,7
3509,7
42116
42116
Всего полная себестоимость
54703,
8
52458,
1
656445
62949
7
С учетом ожидаемой экономии производственная себестоимость за год
составит 587381 тыс. руб., полная себестоимость - 629497 тыс. руб.
На основании данных бюджетов продаж и себестоимости,
представленных в таблицах 8 и 9, можно составить прогноз бюджета доходов и
расходов, а также прогноз основных финансовых параметров деятельности
предприятия.
Бюджет доходов и расходов составим с учетом сезонного изменения
спроса на услуги предприятия, по данным прошлых периодов.
Прогноз бюджета доходов и расходов представлен в таблице 11.
Таблица 11
Бюджет доходов и расходов ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» на 2016 год
За месяц
2016
г.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Доходы,
т.р.
548
94
569
79
5790
5
583
69
5836
9
5975
9
5767
4
573
27
5836
9
5975
9
590
64
564
01
6948
67
Расходы,
т.р.
493
40
493
40
4894
8
499
27
4816
5
4757
8
4869
4
475
19
4816
5
4875
3
493
40
516
12
5873
81
Результат,
т.р.
555
4
763
9
8957
844
1
1020
4
1218
1
8980
980
7
1020
4
1100
6
972
4
478
9
1074
86
Из таблицы видно, что в середине года происходит рост грузоперевозок
и доходов, а также снижаются затраты, в основном, из-за снижения расхода
ГСМ в теплое время года.
62
На рисунке 5 представлен график, иллюстрирующий показатели
бюджета доходов и расходов, а также результат валовой прибыли.
Рисунок 5. Показатели бюджета доходов и расходов и результат
валовой прибыли ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» на 2016 год, тыс. руб.
Рассчитаем прогноз отчета о финансовых результатах ООО
«НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» в результате предлагаемого в выпускной
квалификационной работе внедрения системы бюджетирования.
По результатам представленных прогнозных данных можно сказать, что
за счет внедрения системы бюджетирования ожидается снижение
себестоимости на 26948 тыс. руб. или на 4,39 %, это позволит увеличить
валовую прибыль на 33,43 %, а прибыль от продаж - на 70,18 %. Ожидается
прирост чистой прибыли на 42,03 % (рисунок 6).
Рисунок 6. Ожидаемое изменение параметров отчета о финансовых
результатах ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» в результате внедрения
системы бюджетирования
63
Таким образом, экономический эффект от совершенствования учетно-
аналитической системы ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» - внедрения системы
бюджетирования составит 26937 тыс. руб.
Эффект, полученный в результате внедрения системы бюджетирования,
увеличит остаток нераспределенной прибыли в составе собственных средств
предприятия, а также увеличит сумму денежных средств в активе баланса.
Таким образом, возрастет финансовая независимость предприятия, улучшится
ликвидность и платежеспособность ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО».
В целом все мероприятия направлены на совершенствование учетно-
аналитической системы ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО», что повышает
эффективность использования ресурсов предприятия, позволяет управлять
себестоимостью, денежными потоками, и, в конечном итоге - финансовыми
результатами и конкурентоспособностью предприятия.