14
Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на соот-
ношение коэффициентов поступления и выбытия. Если значения коэффици-
ентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия, значит, в
организации идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот
16
.
Отчет о движении денежных средств - основной источник информации
для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств
позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно
ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового
потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в
ходе традиционного финансового анализа
17
.
Финансовый анализ показателей годовой бухгалтерской отчетности
проводится с использованием различных приемов и методов анализа, в
частности сравнение изменения показателей отчетного периода с предыдущим,
изучение структуры показателей, их динамики, расчет финансовых
коэффициентов, изучение причин (факторов) вызвавших изменение
показателей при помощи метода элиминирования и т.д.
Изученные материалы позволяют сделать вывод о том, что бухгалтерская
отчетность организации является документом унифицированной формы,
который в полной мере раскрывает финансовое состояние фирмы, описывает
имущество, ей принадлежащее, и отражает итоги ее деятельности за
определенный период.
При составлении баланса проводится некий сравнительный анализ
данных предыдущего периода и отчетного. Если же эти показатели по каким-
либо причинам не соответствуют, то оправдание таких расхождений должно
содержаться в пояснительной записке.
Изучение современной научной литературы показало, что определения в
большинстве случаев трактуется по разному, порой это сводится к
16
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник . - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. – С.
109
17
Аверина О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: КноРус,
2013. – С. 211
15
платежеспособности, или к размещению и использованию финансовых
ресурсов. Кроме того, выделяют такие параметры, как: конкурентоспособность,
ликвидность, устойчивость, взаимоотношения с другими хозяйствующими
субъектами, надежности, мобильности средств и пр.
На основе вышеизложенного можно сказать, что финансовый анализ
представляет собой метод оценки ретроспективного и перспективного
финансового состояния хозяйствующего субъекта на основе изучения большого
количества информации (бухгалтерской, управленческой, статистической
отчетностей, информации со внешней среды и т.д.).
1.2. Состав бухгалтерской отчётности и требования, предъявляемые к ней
В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе
данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Подробное изучение показателей бухгалтерской отчетности дает возможность
выявить причины положительных или отрицательных сдвигов в работе
исследуемой организации, а также определить параметры улучшения ее
деятельности. Бухгалтерскую отчетность субъектов любого экономического
субъекта Российской Федерации, можно разделить на:
1. Управленческую (производственную) – для внутреннего пользования.
2. Бухгалтерскую (финансовую) отчетность - для всех заинтересованных
пользователей.
3. Налоговую отчетность (налоговые декларации)- для государственных
налоговых органов.
4. Статистическую отчетность - для государственных органов
статистического наблюдения.
Управленческая (производственная) отчетность для внутреннего
пользования, предназначена для использования в управлении хозяйствующим
субъектом (руководством, другим управленческим персоналом)
18
.
18
Лысенко Д. Управленческая отчетность // Аудит и налогообложение. - 2014. - № 3. – С.12
16
Единого подхода к классификации форм внутренней отчетности в
настоящее время не существует. Согласно мнению ряда авторов, наиболее
распространенными классификационными признаками внутренней
управленческой отчетности являются содержание информации, уровень
управления (представления), объем информации, формы представления, сферы
деятельности (материальные потоки), виды деятельности
19
.
Классификация форм внутренней управленческой отчетности
(приложение 1) может производиться и по другим признакам, которые каждый
хозяйствующий субъект определяет самостоятельно с учетом специфики
деятельности и управленческих целей.
Таким образом, обобщая изложенные положения можно сказать, что
отчетность аккумулирует данные всех видов учета и представляется в виде
сводных таблиц, обуславливающих удобство восприятия информации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность, именуемая до введения № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» как бухгалтерская отчетность, определение
которой в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» соответствует
содержащейся в ней информации: «бухгалтерская (финансовая) отчетность -
информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств
за отчетный период…»
20
.
Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для
фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими
субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством в
зависимости от системы налогообложения прибыли.
Статистическая отчетность характеризуется как форма государственного
статистического наблюдения, которая формируется в зависимости от категории
и организационно-правовой формы их деятельности. Статистическая
19
Клычова Г. С., Закирова А. Р. Методика формирования внутренней управленче¬ской отчетности в
сельскохозяйственной организации // Вестник Казанского ГАУ. - 2013. - № 1(19). С. 46.
20
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующая редакция, 2017). – п. 1.
Ст. 3 // Справочно-правовая система Консультант Плюс
17
отчетность, как и налоговая отчетность, формируется не для управления
деятельностью самого экономического субъекта
21
.
Если налоговая и статистическая отчетность, как обязательная
отчетность, была основной, то бухгалтерская (финансовая) отчетность, до 2012
года, не являлась обязательной. В рамках экономических реформ России
бухгалтерская (финансовая) отчетность становится необходимостью для
развития субъектов малого предпринимательства.
С 2011 года, согласно приказу № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций», определено, что состав отчетности, т.е. перечень или
количество предоставляемых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности не
может быть сокращенным, т.е. формируется в полном объеме
22
.
Для субъектов малого предпринимательства, согласно п.6. приказа №
66н , определено только право предоставления форм бухгалтерской отчетности
по следующей упрощенной системе, т.е. без детализации показателей по
статьям.
Вместе с тем, субъекты малого предпринимательства вправе
формировать представляемую бухгалтерскую отчетность по общим правилам.
Следовательно, субъекты малого предпринимательства формируют
бухгалтерскую (финансовую) отчетность самостоятельно, исходя из своих
экономических интересов, определяя ее содержание, включая:
- ее состав или объем форм (количество или перечень форм) и их
наименование;
- ее формы (или формат);
- оценку ее показателей;
- раскрытие учетной политики (учетной информации)
23
21
Бреславцева Н. А., Сверчкова О. Ф. Управленческая отчетность: классификация, идентификация и
императивы // Управленческий учет. - 2013. -№ 1. - С. 9-10
22
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от
06.04.2015) // Справочно-правовая система Консультант Плюс
23
Ребикова Ю.Ю. Роль бухгалтерской отчетности в развитии субъектов малого предпринимательства //
Современное общество и наука: социально-экономические проблемы в исследованиях преподавателей Вуза:
Сборник научных статей по итогам Международной научно-практической конференции. Г.Н. Дудукалова,
2015. – С.227
18
Возможность не формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность
субъектами малого предпринимательства определена ФЗ «О бухгалтерском
учете» тем, что бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные
предприниматели, в случае, если в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов
и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических
показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской
деятельности, т.е. при отсутствии для ее формирования
24
.
Однако предоставление возможности субъектами малого
предпринимательства не формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность
следует рассматривать не как запрет, а как право выбора исходя из своих
экономических интересов.
Таким образом, такие признаки как: периодичность составления
внутренней отчетности, ее точность, подробность, состав, индивидуальны для
каждого предприятия, зависят от его специфики и управленческих целей.
Начиная с отчетности 2012 года, отчет о прибылях и убытках называется
отчетом о финансовых результатах. Пояснительная записка в состав годовой
отчетности не входит. Те организации, которым для годовой финансовой
отчетности необходима аудиторская проверка, по-прежнему проходят проверку
и получают аудиторское заключение, но заключение теперь не входит в состав
годовой отчетности. Его можно не публиковать и не сдавать в налоговые
органы. Но аудиторское заключение обязательно сдается в органы
Государственной статистики
25
.
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всех учетных
работ в организации. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с
требованиями, устанавливаемыми законодательством РФ. Правильное ее
составление и наличие взаимоувязки форм отчетности позволяет провести
24
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующая редакция, 2017). – п.2.
пп. 1. Ст. 6 // Справочно-правовая система Консультант Плюс
25
Безрукова Т.Л., Шанин И.И. Организация документирования при составлении бухгалтерской (финансовой)
отчетности // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. - № 6-3. – С. 541
19
качественный анализ финансового состояния организации и прогнозирование
банкротства.
Показатели отчетности объединяются в соответствующие формы,
каждая из которых имеет самостоятельное значение и в то же время связана
(взаимоувязана) с другими формами отчетности
26
.
Актуальность взаимоувязки форм бухгалтерской отчетности
заключается в том, что она является контрольной точкой в составлении
заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности все
формы бухгалтерской отчетности должны быть взаимосвязаны между собой.
При корректном заполнении баланса необходимо проверить показатели в
других формах отчетности на соответствие их данным бухгалтерского баланса,
так как бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс
взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за
отчетный период.
Взаимосвязь отчетных форм имеет логический и информационный
характер. Логическая взаимосвязь обусловлена методологически системой
учета, системой бухгалтерских записей, основанной на принципе двойной
записи. Суть ее состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции
отчетных форм, их разделов и статей.
Существенные балансовые статьи детализируются в сопровождающихся
формах отчетности: в отчете об изменении капитала - форма по ОКУД 0710003,
отчета о движении денежных средств - форма по ОКУД 0710004, в Пояснении к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - форма по ОКУД
0710005.
Так, например, балансовая статья «Нематериальные активы»
конкретизируется в одноименном разделе Пояснения к балансу и отчету о
финансовых результатах по форме по ОКУД 0710005. Статья «Основные
26
Ким В.А. Этапы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности / Формирование экономического
потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое
обеспечение. Материалы IV международной студенческой научной конференции, 2014. - С. 53
20
средства» также расшифровывается в этом же разделе данной формы.
Расшифровку других показателей при необходимости можно найти в
аналитическом учете.
Логические связи дополняются информационными связями,
проявляющимися в прямых и косвенных контрольных соотношениях между
отдельными показателями отчетных форм. Прямое контрольное соотношение
означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких
отчетных формах.
Так, величина уставного капитала на начало (конец) года приводится в
формах по ОКУД 0710001 и по ОКУД 710003, остатки денежных средств - в
формах по ОКУД 0710001 и по ОКУД 710004.
Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько
показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными
арифметическими расчетами. Например, показатели остаточной стоимости
нематериальных активов и основных средств, приводимые в балансе (форма по
ОКУД 0710001) общей суммой, увязываются показателями первоначальной
стоимости и амортизации Пояснений к балансу и отчету (форма по ОКУД
0710005).
Полученные контрольные значения важны не только для глубокого
анализа, но и контроля, который помогает лучше разобраться в структуре
отчетности, проверить правильность ее составления путем наглядной проверки
отдельных показателей и арифметических соотношений между ними.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения приводятся
общей суммой на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе и
расшифровываются по видам в форме по ОКУД 0710005.
Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в
бухгалтерском балансе (раздел II и V, соответственно), а также в форме №
0710005 по отдельным статьям на начало и конец отчетного периода.
21
Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском
балансе статья 1300 (раздел III), а их движение за отчетный период - в отчете об
изменениях капитала (формы № 0710003).
Для частной проверки движения денежных средств осуществляется
сравнение 1250 статьи бухгалтерского баланса, с соответствующими статьями
формы по ОКУД 0710004
27
.
Наглядно взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности
можно представить в таблице приложения 2.
На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями
форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.
В качестве примера можно рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского
баланса и отчета об изменениях капитала.
Показатель по строке «Уставный капитал» должен равняться сумме
капитала организации, объявленного в ее уставе. Если уставом предусмотрено
образование резервного фонда и у компания есть прибыль, показатель по
строке «Резервный капитал» должен быть положительным (рисунок 1).
Стоимость имущества, переданного в залог (по кредитам или займам),
должна быть отражена в справке о забалансовых счетах в составе
«Обеспечений обязательств выданных»
28
.
Содержание и взаимосвязи между показателями отчетности позволят ей
соответствовать основным базовым принципам: объективности, начислений,
соответствия, консерватизма, разумности, двусторонности, денежного
измерения, автономности, периодичности.
Практическая реализация указанных принципов при составлении
бухгалтерской отчетности в конечном итоге должна дать правдивый, полный и
полезный отчет о деятельности организации.
27
Пичугин А.И. Структура пояснений к бухгалтерской отчетности / Актуальные вопросы составления бух-
галтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы
IV международной студенческой научной конференции, 2014. - С. 274.
28
Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 121
22
Рисунок 1. Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета об
изменениях капитала
Данные бухгалтерского баланса приводится за три периода: за отчетный
год; за предшествующий год и за год, предшествующий предыдущему. Это
позволяет увидеть динамику изменений показателей и упрощает проведение
анализа и прогнозирования финансового положения организации в
долгосрочной перспективе.
После составления бухгалтерской (финансовой) отчетности следует
провести проверку соответствия данных по формам отчетности. Проверка
взаимосвязи показателей различных форм отчетности – один из важных
процессов, которым завершается составление бухгалтерской отчетности и
Бухгалтерский баланс
Строка 1310 «Уставной
капитал (складочный капитал,
уставной фонд, вклады
товарищей)» (графа 6)
Строка 1310 «Уставной
капитал (складочный капитал,
уставной фонд, вклады
товарищей)» (графа 5)
Строка 1320 «Собственные
акции, выкупленные у
акционеров» (графа 6)
Строка 1320 «Собственные
акции, выкупленные у
акционеров» (графа 5)
Строка 1360 «Резервный
капитал» (графа 6)
Отчет об изменениях капитала
Строка 3100 «Уставной
капитал» (графа 3)
Строка 3210 «Увеличение
капитала - всего» (графа 3)
Строка 3100 «Собственные
акции, выкупленные у
акционеров» (графа 4)
Строка 3210 «Увеличение
капитала - всего» (графа 4)
Строка 3100 «Резервный
капитал» (графа 6)
23
проверки правильности ведения бухгалтерского учета, так как в ходе
подготовки отчетности достаточно часто возникают ошибки
29
.
Для выявления и предотвращения ошибок и неточностей в
бухгалтерской (финансовой) отчетности можно использовать алгоритм,
состоящий из трех последовательных шагов:
1. Провести анализ оборотов и остатков по счетам, отражаемых в
Главной книге или оборотно-сальдовой ведомости. При этом суммы дебетовых
и кредитовых оборотов по всем счетам за отчетный период должны быть
равны, у активных счетов не должно быть кредитовых остатков, у пассивных –
дебетовых.
2. Перенести данные из Главной книги в бухгалтерскую отчетность. Для
этого строится специальная таблица, в которой строки форм отчетности
соответствуют данные по счетам бухгалтерского учета.
3. Осуществить арифметическую проверку статей баланса и других
форм отчетности, которые рассчитываются путем суммирования показателей.
Таким образом, изученные материалы позволят сказать, что
бухгалтерская отчетность занимает ключевое место в системе бухгалтерского
учета. Весь бухгалтерский учет нацелен на составление и представление
бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс является основным финансовым документом
любого хозяйствующего субъекта. Поэтому при составлении бухгалтерского
баланса важно соблюдать постоянство учетной политики, что обеспечивает
преемственность баланса, то есть взаимозависимость данных заключительного
баланса с данными начального баланса отчетного года.
1.3. Аналитические возможности бухгалтерской отчётности
В современных условиях бухгалтерская отчетность хозяйствующих
субъектов является, по сути практически единственным источником
информации для анализа и оценки состояния и тенденций развития
потенциальных партнеров, для выбора направления инвестирования средств,
29
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/ Под ред. проф. Ю.И. Сигидова и проф. А.И.
Трубилина. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 165-169