5
Содержание
Введение……………………………………………………………………………...6
Глава 1. Теоретические аспекты анализа бухгалтерской отчетности
предприятий………………………………………………………………………….8
1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности. Состав и содержание
бухгалтерской отчетности…………………………………………………………..8
1.2 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерской отчетности………..18
1.3. Методы анализа бухгалтерской отчетности…………………………………21
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере предприятия………….33
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации…………….33
2.2 Анализ динамики состава и структуры активов и источников их
формирования ……………………………………………………………………..36
2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности и финансовой
устойчивости…….………………………………………………………………….42
2.4 Анализ финансовых результатов организации………………………………49
Глава 3. Основные направления повышения результатов деятельности
предприятия………………………………………………………………………...55
3.1 Мероприятия по совершенствованию показателей отчетности
предприятия………………………………..……………………………………….55
3.2 Пути улучшения финансового состояния предприятия……………………..57
Заключение…………………………………………………………………………68
Список использованной литературы……………………………………………...72
Приложения…………………………………………………………………………77
6
Введение
Актуальность темы исследования заключается в том, что анализ
бухгалтерской отчетности организации является одним из наиболее важных
рычагов управления ее финансовой системой, поскольку позволяет сделать
вывод о степени платежеспособности организации, каким количеством активов
она обладает и насколько эффективно они используются, достаточно ли их для
полноценного и успешного осуществления хозяйственной деятельности, имеет
ли смысл привлекать для ее развития инвестиции и определить степень
финансовой независимости организации. Своевременно проведенный и
детальный анализ бухгалтерской отчетности организации позволит вовремя
выявить недостатки в ее финансовой деятельности и осуществить мероприятия,
направленные на улучшение ее финансового состояния.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на
основе анализа бухгалтерской отчетности организации определить основные
направления повышения результатов ее деятельности.
В связи с поставленной целью предполагается решить следующие
задачи исследования:
- раскрыть теоретические аспекты анализа бухгалтерской отчетности
предприятий;
- дать организационно-экономическую характеристику организации;
- провести анализ динамики состава и структуры активов организации и
источников их формирования;
- дать оценку платежеспособности и финансовой устойчивости
организации;
- проанализировать финансовые результаты организации;
- разработать мероприятия по совершенствованию показателей
отчетности организации и определить пути улучшения ее финансового
состояния.
Объектом исследования в работе является ООО «Пересвет».
Предметом исследования является бухгалтерская отчетность
7
организации.
При написании работы были использованы методы сравнения,
построения аналитических таблиц и показателей, графический метод,
статистические и экономико-математические методы исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава работы носит теоретический характер, в ней на основании
изученных литературных источников дано определение понятию и раскрыта
сущность бухгалтерской отчетности организации, рассмотрен ее состав и
содержание, охарактеризована нормативно-правовая база регулирования
бухгалтерской отчетности в РФ и методы анализа бухгалтерской отчетности.
Вторая глава работы является практической, в ней дана характеристика
исследуемой организации, проведен анализ динамики состава и структуры
активов организации и источников их формирования, показателей ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости и финансовых результатов
организации на основе ее бухгалтерской отчетности.
Третья глава работы является проектной, в ней на основании анализа,
проведенного во второй главе работы, определены направления повышения
результатов деятельности организации и улучшения ее финансового состояния.
При написании теоретической части работы были использованы
нормативно-правовые акты РФ, регулирующие область исследования, а также
работы многих известных ученых-экономистов и финансистов, в частности Л.
Бернстайна, О.А. Заббаровой, Н.Н. Илышевой, В.В. Ковалева, Л.Т.
Гиляровской, А.И. Нечитайло, Г.В. Савицкой, И.Н. Чуева, А.Д. Шеремет и др.,
посвященные анализу финансовой отчетности организаций. При написании
практической части работы были использованы данные бухгалтерской
отчетности ООО «Пересвет» за 2015-2017 годы.
8
Глава 1. Теоретические аспекты анализа бухгалтерской
отчетности предприятий
1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности. Состав и содержание
бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность представляет собой систематизированную
информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств
за отчетный период
1
. Бухгалтерская или финансовая отчетность составляется
по итогам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности
хозяйствующих субъектов.
Подвести итог результативности работы субъекта хозяйствования и
принять соответствующие управленческие решения в целях корректировки
сбытовой и производственной сферы служит управленческая отчетность (не
бухгалтерская). Однако данная отчетность является конфиденциальной
информацией субъекта хозяйствования, поэтому для контрагентов предприятия
рассмотрение бухгалтерской отчетности является оптимальным вариантом
формирования объективной оценки финансового состояния и перспектив
работы предприятия
2
.
Функционирование в условиях рынка предполагают наличие
соответствующего экономического пространства, где ведут деятельность самые
различные субъекты хозяйствования, каждый из которых самостоятельно
принимает для себя решение о взаимовыгодном экономическом сотрудничестве
с партнерами по бизнесу. Именно эта информационная связь обеспечивается
бухгалтерской отчетностью, выступающей связующим звеном между
субъектами хозяйствования и обществом и являющейся важнейшим
инструментом управления
3
.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, дает
1
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
– Ст.3
2
Анализ бухгалтерской отчетности. URL: https://www.finalon.com/ru/finansovyj-analiz-obshchaya-
kharakteristika/233-analiz-bukhgalterskoj-otchetnosti
3
Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л,
2012. – С.32.
9
возможность осуществить прогнозирование, планирование, контроль, анализ и
оценку экономической эффективности хозяйственной деятельности
экономических субъектов. Такая информация, обобщенно характеризующая
состояние объектов управления за различные промежутки времени, позволяет
выявить важнейшие тенденции развития объекта управления и определяющие
такое развитие факторы, объективно оценить достигнутые результаты
деятельности, и наметить задачи на будущее
4
.
Бухгалтерская отчетность выступает единой системой данных об
имущественном и финансовом положении субъекта хозяйствования и о
результатах его хозяйственной деятельности и составляется на основе данных
бухгалтерского учета
5
.
Таким образом, имеется неразрывная связь между бухгалтерским учетом
и бухгалтерской отчетностью. Исходя из сущности бухгалтерского учета,
система показателей формирующих отчетную информацию, должна
формироваться непосредственно из счетов важнейшего регистра системы
бухгалтерского учета, в котором отражаются данные за отчетный год по всем
счета бухгалтерского учета, – Главной книги
6
.
Так на основе остатков по счетам Главной книги формируется
бухгалтерский баланс организации, в отчете о финансовых результатах
фиксируются обороты счетов финансовых результатов до их закрытия.
Информация в отчете об изменении капитала формируется на основе
классификации его по источникам образования, т.е. производится расшифровка
изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию капитала
организации в виде остатков по соответствующим счетам, отраженным в
Главной книге и бухгалтерском балансе на отчетную дату. Информация в
отчете о движении денежных средств формируется на основе данных об
4
Бокова М. М. Содержание и анализ финансовой отчетности организации // Современный бухучет. - 2013. - №
11. - С.33
5
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. – С.302
6
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А. Заббарова - М.:
Эксмо. 2013. – С.56
10
оборотах по счетам учета денежных средств за отчетный год.
Таким образом, показатели отчетных форм прямо или косвенно
формируются на основе счетов Главной книги а, следовательно, являют собой
отражение совокупности всех хозяйственных операций организации,
совершенных за отчетный период и отраженных в ее учетных записях
7
.
В бухгалтерском учете отчетность рассматривается как заключительный
этап всего цикла учетных работ и представляет собой систему показателей,
комплексно характеризующих имущественное положение и финансовые
результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта за отчетный
период
8
.
Формы отчетности, как правило, являются типовыми и построены по
принципу таблиц, в которые заносятся сведения по данной форме отчетности,
которая составляется на основании текущей информации о деятельности
экономического субъекта и позволяет получить информацию о хозяйственной
деятельности субъекта хозяйствования и результатах финансово-хозяйственной
деятельности для различных пользователей отчетности
9
.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит во всестороннем и
правдивом представлении широкому кругу лиц информации о финансовом
положении организации, финансовых итогах ее деятельности и изменениях в
этом положении.
Целью бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является
представление широкому кругу пользователей информации о финансовом
положении, результатах деятельности, изменении финансового положения
компании. В информации о деятельности организации нуждается множество
лиц, которые принимают на основе этой отчетности очень важные, порой
7
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер. –
6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 624 с.
8
Финансовый менеджмент: учебник для бакалавров / В. Н. Незамайкин, И. Л. Юрзинова, Фин. ун-т при
Правительстве РФ. – М. : Юрайт, 2014. – С.112
9
Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации : учеб. пособие / С.И. Крылов,
Н.Н. Илышева. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С.37
11
связанные с экономическими рисками решения. Эти лица и представляют собой
круг пользователей отчетности хозяйствующего субъекта.
Так анализ финансовой отчетности организации позволит получить:
- работнику банка информацию кредитоспособности организации;
- работникам самой организации информацию для определения кратко-
и долгосрочных перспективах их работы и о перспективах их карьеры;
- поставщикам информацию о вероятности получения оплаты за свой
товар, т.е. способность организации ответить по своим обязательствам;
- потенциальным инвесторам информацию об инвестиционной
привлекательности организации, т.е. целесообразности вложения в нее средств;
- собственникам информацию, на сколько менеджмент организации
справляется со своими обязанностями;
- участнику фондового рынка информацию для оценки перспективы
работы организации перед покупкой ее акций
10
.
Таким образом, анализ информации, содержащейся в бухгалтерской
отчетности организации, позволит получить быструю оценку ее финансового
состояния.
Следует отметить, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязует
экономических субъектов представлять по одному обязательному экземпляру
годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторскими
заключениями в орган государственной статистики по месту государственной
регистрации в целях формирования государственного информационного
ресурса, к которому обеспечивается доступ заинтересованным лицам
11
.
К бухгалтерской отчетности экономических субъектов РФ
предъявляются следующие требования:
- достоверность представленной информации о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
10
Коробова Я. А., Яковенко М. С. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности организации //
Молодой ученый. - 2015. - №11.3. - С. 41
11
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями). – Ст.18
12
деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
- необходимость включения показателей деятельности всех
подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и
представительства, независимо от их места нахождения;
- обязательное предоставление годовой бухгалтерской отчетности в
установленные сроки;
- содержание и формы бухгалтерской отчетности применяются
последовательно от одного отчетного периода к другому, при этом данные по
числовым показателям в отчетности приводятся минимум за два года -
отчетный и предшествовавший отчетному. При этом данные форм отчетности
должны быть сопоставимыми, при несопоставимости данных корректируются
данные за период, предшествовавший отчетному году, в соответствии с
установленными нормативными актами правилами, с обязательным
отражением этих корректировок и причин, их вызвавших, в пояснительной
записке
12
;
- составляется в валюте Российской Федерации.
- в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть
установлен режим коммерческой тайны
13
.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих
организаций состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах
- приложений к ним:
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах - пояснений, которые оформляются в табличной и (или) текстовой
12
Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л,
2012. – С.38
13
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями). – Ст.13
13
форме и содержание которых определяется организациями самостоятельно с
учетом требований законодательства
14
.
Следует подчеркнуть, что субъекты малого предпринимательства в РФ
могут представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Они
формируют бухгалтерскую отчетность из бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах, включающих показатели по группам статей, без
детализации показателей по статьям
15
.
В управлении организации баланс выступает важнейшим инструментом
изучения и диагностики финансового состояния, наблюдения за
потенциальными факторами его ухудшения.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату, при этом активы и обязательства
в нем должны представляться с подразделением в зависимости от срока
обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и
обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения
(погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или
продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все
остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные
16
.
Так актив бухгалтерского баланса содержит два раздела:
- Внеоборотные активы, включающий нематериальные активы,
основные средства, доходные вложения в материальные ценности и
финансовые вложения;
- Оборотные активы, включающий запасы, налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность,
финансовые вложения и денежные средства.
Пассив бухгалтерского баланса содержит следующие три раздела:
14
Бокова М. М. Содержание и анализ финансовой отчетности организации // Современный бухучет. - 2013. -
№11. - С.34
15
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с
изменениями от 5 октября 2011 г. № 124н)
16
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации «(ПБУ 4/99)» - п.19
14
- Капитал и резервы, в состав которого входит уставный капитал,
добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток - вычитается);
- Долгосрочные обязательства представлены статьями «заемные
средства», где фиксируются кредиты и займы, подлежащие погашению более
чем через 12 месяцев после отчетной даты и «прочие обязательства»;
- Краткосрочные обязательства, в состав которого входят заемные
средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты), кредиторская задолженность, доходы будущих периодов
и резервы предстоящих расходов и платежей.
Отчет о финансовых результатах характеризует сами финансовые
результаты деятельности организации за отчетный период и составляется на
основе хозяйственных операций, которые должны быть подтверждены
документами (счетами, договорами и т. д.), при этом доходы и расходы должны
показываться с подразделением на обычные и прочие
17
.
Информация, представленная в Отчете о финансовых результатах,
позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном
периоде по сравнению с предыдущим периодом и ответить на следующие
вопросы:
- почему организация получила прибыль или убыток;
- насколько эффективна деятельность организации;
- насколько оправданны и выгодны вложения в ее активы
18
.
Отчет о прибылях и убытках содержать следующие числовые
показатели:
- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом
налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных
платежей (нетто - выручка);
17
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации «(ПБУ 4/99)» - п.21
18
Бокова М. М. Содержание и анализ финансовой отчетности организации // Современный бухучет. - 2013. - №
11. - С.36