72
(сегментами) могут быть данные о производстве и продажах различных
товаров, работ, услуг или данные о продажах одного вида товаров, работ,
услуг.
Сегментарная отчетность организации представляет собой отчетность,
которая раскрывает информацию по отдельным сегментам деятельности
данной организации. Требования и порядок формирования сегментарной
отчетности сформулированы в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
Сегментарная отчетность организации объединяет информацию по
различным типам развития отдельных товаров и услуг, производимых
организацией, и различных географических районов, в которых она работает.
Это позволяет пользователям отчетности:
- точнее понять показатели работы организации в предыдущие периоды,
- правильнее оценить риски и прибыль организации,
- принимать более обоснованные решения по организации в целом и
отдельным ее подразделениям.
В п.5 ПБУ 12/2000 приводится определение информации по видам
сегментов.
Операционный сегмент представляет собой информацию, которая
раскрывает деятельность организации по производству определенного
товара, выполнению определенной работы, оказанию конкретной услуги или
группы однородных товаров, работ, услуг. В этом сегменте при выявлении
товаров, работ, услуг учитываются следующие факторы:
- назначение товара, работ, услуг.
- процесс производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
- потребление покупателем товаров, работ, услуг;
- методы продажи товаров и оказания услуг;
- система управления деятельностью организации.
Географический сегмент представляет собой информацию, которая
показывает часть деятельности организации в конкретном географическом
регионе. Эта деятельность подвержена рискам и получению прибыли,
73
которые отличаются от риска и прибыли в других регионах
деятельности организации. При выделении информации по географическим
сегментам необходимо исходить из следующих факторов:
1. Сходство условий, которые определяют экономическую и политическую
системы государств, на территории которых производится деятельность
организации.
2. Общность правил валютного контроля.
3. Наличие устойчивых связей в деятельности, которая производится в
разных географических регионах.
Формирование информации по географическому сегменту может
осуществляться по конкретному государству или нескольким государствам,
региону или регионам Российской Федерации. Основываясь на
организационной структуре и системе внутренней отчетности организации,
информация по этому сегменту может выделяться по местам расположения
активов или ведения деятельности организации, или по местам
расположения рынков сбыта продукции, услуг.
Отчетный сегмент представляет собой информацию по отдельному
операционному или географическому сегменту, который подлежит
обязательному раскрытию в отчетности. Сегмент признается отчетным, если
он удовлетворяет критериям, сформулированным в МСФО 14 и ПБУ
12/2000. После выделения отчетных сегментов принимается решение, как
предоставлять информацию об их деятельности. ПБУ 12/2000 вводятся две
формы отчетной информации по сегментам: первичная и вторичная.
Первичность и вторичность зависит от того, какую роль играет сегмент в
деятельности организации:
1. Если риски и прибыль организации определяются в основном различиями
производимых товаров, работ, услуг, то первичным признается раскрытие
информации по операционным сегментам. Вторичная информация
раскрывается по географическим сегментам.
2. Если риски и прибыль организации определяются в основном
74
различиями географических регионов деятельности, то первичным
признается раскрытие информации по географическим сегментам.
Вторичная информация приводится по операционным сегментам.
На практике первый подход преобладает.
Вторичная информация по сегментам приводится в сокращенном виде.
По вторичным географическим сегментам должна быть раскрыта
информация по следующим показателям:
1. Выручка от продажи внешним покупателям в разрезе географических
регионов, которые выделены по расположению рынков сбыта, если эта
выручка составляет не менее 10 % суммы продаж организации внешним
покупателям.
2. Балансовая величина активов сегмента, который выделен по
территориальному расположению активов, если она составляет не менее 10
% стоимости активов всех географических сегментов, которые выделены
организацией.
3. Сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные
активы по их территориальному расположению для сегмента, стоимость
активов которого не менее 10 % их стоимости по всем географическим
сегментам вместе.
Анализ сегментарной отчетности организации осуществляется в виде
анализа следующих финансовых коэффициентов по отдельным
подразделениям:
- показатели рентабельности продаж,
- коэффициент использования (оборачиваемости) активов,
- оборачиваемость дебиторской задолженности,
- коэффициент оборачиваемости МПЗ,
- коэффициент оборачиваемости оборотных активов,
- коэффициент текущей ликвидности,
- коэффициент абсолютной ликвидности и т.д.
75
Данные сегментарной отчетности организации используются
внешними и внутренними пользователями. Анализ дает возможность
собственнику выделить перспективные сегменты организации, которые
следует развивать в первую очередь.
По каждому сегменту выполняются следующие мероприятия:
1. Изучение рынка;
2. Определение потребительского спроса;
3 . Анализ конкурентов, изучение их товаров или услуг, качества, цен;
4. Определение ассортиментного ряда и ценообразование;
5.Составление плана поставок, определение количества и качества
закупаемых товаров;
6. Поиск поставщиков, которые предлагают нужный товар или услугу по
более низким ценам;
7. Формирование спроса и стимулирование сбыта;
8. Анализ и определение способов продвижения товаров на рынке;
9. Обеспечение рекламной компании и проведении специальных акций;
10. Проведение анализа рентабельности отдельных групп товаров;
11. Расширение ассортимента поставляемых товаров или ряда оказываемых
услуг.
Анализ информации в разрезе операционных сегментов деятельности
выполняется на основе учетных данных о выручке от продаж, расходах,
финансовом результате, балансовой стоимости активов, обязательствам
отдельных сегментов. Его начинают с оценки того, насколько обоснованы
выделения отчетных сегментов деятельности организации. Анализ
сводится к оценке динамики разных показателей и структуры выручки или
активов (удельного веса показателей сегмента в общей величине выручки от
продаж или активов организации в целом).
76
Данный анализ позволяет дать оценку тенденциям изменения в
объемах продаж, на различных рынках сбыта, увидеть вклад каждого
сегмента в общие результаты деятельности организации.
На основании полученных данных руководство ООО «ПромГазСтрой»
может принять решение о закрытии не рентабельного сегмента, о выделение
средств на развитие наиболее перспективного сегмента деятельности
компании, либо о начале нового дополнительного вида деятельности,
который сможет заменить собой один или несколько уже существующих
сегментов или дополнить их.
К примеру, основным видом деятельности ООО «ПромГазСтрой»
является строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и
водоотведения, газоснабжения, которое приносит компании большую часть
получаемого дохода – 80%, на оставшиеся виды деятельности приходится
всего лишь 20% прибыли. Для того, чтобы оценить вклад каждого сегмента в
прибыль компании, ее руководству необходимо провести анализ
сегментарной отчетности организации, который и покажет в процентом
соотношении то количество прибыли, которое было получено за счет
данного вида деятельности в определенный рассматриваемый период
(таблицы 8-10).
Таблица 8
Анализ сегментарной отчетности по видам деятельности
ООО «ПромГазСтрой» за 2014г.
ПОКАЗАТЕЛИ
Строительство
инженерных
коммуникаций
для
водоснабжения и
водоотведения,
газоснабжения
Производство
электромонтаж
ных работ
Производство
санитарно-
технических
работ, монтаж
отопительных
систем и
систем
кондициониров
ания
Производств
о
штукатурных
работ
1.Выручка от продаж,
тыс.руб.
527148
65894
59304
6589
2.Прибыль от продаж,
тыс.руб.
59166
7396
6656
740
77
ПОКАЗАТЕЛИ
Строительство
инженерных
коммуникаций
для
водоснабжения и
водоотведения,
газоснабжения
Производство
электромонтаж
ных работ
Производство
санитарно-
технических
работ, монтаж
отопительных
систем и
систем
кондициониров
ания
Производств
о
штукатурных
работ
3. Налогооблагаемая
прибыль, тыс.руб.
4611
576
519
58
4. Чистая прибыль,
тыс.руб.
1759
220
198
22
5. Рентабельность продаж,
%
8,96
1,12
1
0,11
6. Затраты на 1 руб.
реализации, %
70,96
8,87
7,98
0,89
7. Полная себестоимость
выполненных работ, тыс.
руб.
467982
58498
52648
5849
Таблица 9
Анализ сегментарной отчетности по видам деятельности
ООО «ПромГазСтрой» за 2015г.
ПОКАЗАТЕЛИ
Строительство
инженерных
коммуникаций
для
водоснабжения и
водоотведения,
газоснабжения
Производство
электромонтаж
ных работ
Производство
санитарно-
технических
работ, монтаж
отопительных
систем и
систем
кондициониров
ания
Производств
о
штукатурных
работ
1.Выручка от продаж,
тыс.руб.
696219
95372
133521
28612
2.Прибыль от продаж,
тыс.руб.
48716
6673
9343
2002
3. Налогооблагаемая
прибыль, тыс.руб.
9818
1345
1883
403
4. Чистая прибыль,
тыс.руб.
6804
932
1305
279
5. Рентабельность продаж,
%
5,11
0,7
0,98
0,21
6. Затраты на 1 руб.
реализации, %
67,89
9,3
13,02
2,79
7. Полная себестоимость
выполненных работ, тыс.
руб.
647503
88699
124178
26610
78
Таблица 10
Анализ сегментарной отчетности по видам деятельности
ООО «ПромГазСтрой» за 2016г.
ПОКАЗАТЕЛИ
Строительство
инженерных
коммуникаций
для
водоснабжения и
водоотведения,
газоснабжения
Производство
электромонтаж
ных работ
Производство
санитарно-
технических
работ, монтаж
отопительных
систем и
систем
кондициониров
ания
Производств
о
штукатурных
работ
1.Выручка от продаж,
тыс.руб.
1449336
187561
51153
17051
2.Прибыль от продаж,
тыс.руб.
62810
8128
2217
739
3. Налогооблагаемая
прибыль, тыс.руб.
20057
2595
708
236
4. Чистая прибыль,
тыс.руб.
15626
2022
551
184
5. Рентабельность продаж,
%
3,66
0,47
0,13
0,04
6. Затраты на 1 руб.
реализации, %
81,34
10,53
2,87
0,96
7. Полная себестоимость
выполненных работ, тыс.
руб.
1386526
179433
48936
16312
Проанализировав данные сегментарной отчетности по каждому виду
деятельности, осуществляемому в ООО «ПромГазСтрой», можно сделать
вывод о том, что основную долю дохода, компания получает за счет
строительства инженерных коммуникаций для водоснабжения и
водоотведения, газоснабжения.
Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и
водоотведения, газоснабжения – 80%
Производство электромонтажных работ – 10%
Производство санитарно-технических работ, монтаж
отопительных систем и систем кондиционирования – 9%
Производство штукатурных работ – 1%
79
Как видно из расчетов один из видов деятельности ООО
«ПромГазСтрой», а именно производство штукатурных работ, приносит
компании наименьший процент прибыли. Исходя из полученных данных,
руководитель компании может, ориентируясь на финансовые возможности
организации, либо направить средства на развитие данного вида
деятельности, либо вовсе отказаться от него, направив средства в более
перспективный, на его взгляд, сегмент.
Какое бы решение не было принято руководящим составом
рассматриваемой организации, оно должно быть основано исключительно на
результатах полученных при анализе бухгалтерской отчетности, изучении
рынка и прогнозировании возможных рисков и потерь, а также планируемой
прибыли.
80
3.2. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности, как способ
контроля за данными о прибыльности и рентабельности организации.
Современная экономика диктует свои условия работы для
предприятий. Она требует постоянного контроля за активами компании,
уровнем продаж ее продукции или оказания услуг, степени ее
рентабельности и многих других показателей, характеризующих финансовую
сторону организации. К сожалению, очень часто бывает так, что
руководитель компании вне зависимости от ее размеров не справляется с
возложенной на него ответственностью по управлению ей. Такая ситуация
может сложиться из-за нехватки опыта управления предприятием, особенно
если оно достаточно крупное, из-за отсутствия грамотной и слаженной
команды специалистов, отвечающих за ведение финансово-хозяйственной
части предприятия, а также из-за недостаточного контроля финансовой
составляющей предприятия. В любом случае, какой бы из выше
перечисленных факторов не повлиял на ведение бизнеса – его влияние
окажется исключительно негативным и впоследствии потребует большого
количества сил, времени и средств для вывода предприятия из кризиса.
Одним из способов контроля финансово-хозяйственной деятельностью
предприятия, является анализ его бухгалтерской отчетности.
Зачастую к такому способу контроля финансов компании его
руководство относится пренебрежительно и вспоминает о нем только тогда,
когда информация, полученная после проведения финансового анализа,
требуется банковским учреждениям для выдачи очередного кредита данной
организации.
По мнению автора дипломной работы, анализ бухгалтерской
отчетности предприятия должен являться неотъемлемой частью работы
финансового отдела компании, либо отдела бухгалтерии. По своей важности
81
анализ бухгалтерской отчетности должен стоять в одном ряду с ее
формированием и своевременной сдачей в налоговую инспекцию.
Поэтому с целью осуществления контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью ООО «ПромГазСтрой» необходимо проводить анализ
бухгалтерской отчетности как минимум один раз в год. К тому же следует
ежеквартально проводить экспресс-анализ бухгалтерской отчетности
организации для своевременного выявления возникающих проблем,
связанных со снижением прибыли или уровня ее рентабельности.
Целью экспресс-анализа является наглядная и не затратная по времени
оценка финансового благополучия компании, а также оценка динамики ее
развития.
Экспресс-анализ осуществляется по данным бухгалтерского баланса и
отчета о прибылях и убытках.
На основании данных формы №1 и формы №2 бухгалтерской
отчетности можно сделать вывод о структуре баланса, платежеспособности и
финансовой устойчивости предприятия, о наличии или отсутствии
свободных денежных средств, о политике управления его денежными
потоками.
Данный анализ дает возможность получить общее представление о
финансовом положении организации всего за пару дней, поэтому, является
наиболее выгодной формой анализа бухгалтерской отчетности, в случае
возникновения необходимости быстрого получения точных данных о ней.
Экспресс-анализ выполняется в три этапа:
- подготовительный;
- предварительный обзор бухгалтерской отчетности;
- анализ бухгалтерской отчетности.
Основная цель первого этапа экспресс-анализа заключается в
проведении простейшей визуальной счетной проверке бухгалтерского
баланса. На данном этапе проверяется комплектность бухгалтерского отчета,
правильность и ясность его заполнения, наличие в нем всех необходимых