12
Бухгалтерская отчетность организации должна соответствовать
следующим требованиям:
1. Достоверность. Информация, которая содержится в бухгалтерской
отчетности организации, должна отражать реальные (достоверные)
процессы и факты финансово - хозяйственной деятельности, которые
подтверждены правильно оформленными первичными документами.
2. Полнота отражения информации. В формах бухгалтерской отчетности в
полном объеме раскрывается информация о финансовом положении и
финансовых результатах ее деятельности.
3. Нейтральность. Данные, которые входят в бухгалтерскую отчетность
организации, должны исключать одностороннее удовлетворение интересов
какой - либо группы пользователей этой отчетности.
4. Последовательность. Организация должна придерживаться принятого ею
содержания форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного периода к
другому.
5. Сопоставимость данных. Цифры, приведенные в бухгалтерской
отчетности организации за предыдущий период, должны сопоставляться с
цифрами, которые представлены в бухгалтерской отчетности за отчетный
период.
6. Существенность. Показатели, которые отражены в бухгалтерской
отчетности организации, считаются существенными, если их не раскрытие
может повлиять на экономические решения заинтересованных
пользователей, которые приняты на основе отчетной информации. В
российской практике существенность рассматривается как качественная
характеристика отчетной информации.
7. Соблюдение отчетного периода. В Российской Федерации отчетный
период совпадает с календарным годом.
Бухгалтерская отчетность организации должна быть составления на
русском языке и в валюте Российской Федерации.
13
При определении состава бухгалтерской отчетности и ее
непосредственных пользователей, необходимо иметь четкое представление о
том, какие задачи должны стоять, в первую очередь, перед руководством
компании, при проведении анализа бухгалтерской отчетности и какие
методы анализа и для какой формы отчетности должны использоваться в том
или ином случае, в целях получения достоверной информации.
14
1.2. Методы и задачи проведения анализа бухгалтерской
отчетности организации
Бухгалтерская отчетность организации представляет собой систему
учетных данных о ее имущественном и финансовом положении, о
результатах ее финансово - хозяйственной деятельности. Бухгалтерская
отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по
определенным формам. Составление бухгалтерской отчетности
организации определяется необходимостью дать подробную характеристику
ее экономического и финансового потенциала, а также эффективности его
использования. Анализ бухгалтерской отчетности представляет собой
изучение финансового состояния и финансовых результатов деятельности
конкретной компании на основе информации, которая приведена в ее
бухгалтерской отчетности. Этот анализ является важнейшей частью
финансового анализа организации. Цель проведения анализа бухгалтерской
отчетности организации состоит в том, чтобы дать оценку финансового
состояния и финансовых результатов ее деятельности.
Выполнение процедуры анализа помогает своевременному
выявлению и устранению недостатков в финансовой деятельности,
нахождению резервов улучшения финансового состояния и
платежеспособности. Объектом анализа выступают формы бухгалтерской
отчетности организации.
На основе данных бухгалтерского баланса:
- производится анализ состава, структуры и динамики активов и источников
их формирования;
- выполняется оценка платежеспособности организации;
- выполняется оценка финансовой устойчивости данной организации.
15
По данным отчета о финансовых результатах:
- выполняется оценка рентабельности капитала,
- выполняется оценка эффективности использования собственных и заемных
средств,
- выполняется оценка оборачиваемости активов,
- производится анализ состава, строения и динамики изменения доходов и
расходов,
- выявляются факторы, которые влияют на изменения прибыли.
Отчет о движении денежных средств содержит информацию о
денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности.
Информация, которая приведена в приложении к бухгалтерскому
балансу, позволяет проанализировать изменение величины амортизируемого
имущества, отдельных видов финансовых вложений, выданных и
полученных обеспечений, а также средств целевого финансирования и
бюджетных кредитов.
В процессе анализа бухгалтерской отчетности организации
обеспечивается решение следующих задач:
1. Основываясь на изучении взаимосвязи между разными показателями
деятельности организации, дается оценка поступлению финансовых
ресурсов, производится оценка эффективности их использования.
2. Составляется прогноз возможных финансовых результатов и
рентабельности на основе реальных условий деятельности организации и
наличия собственных и заемных ресурсов.
3. Выполняется построение моделей финансового состояния организации
при разных вариантах использования ресурсов.
4. Разрабатываются конкретные мероприятия по улучшению финансового
состояния организации.
16
В процессе проведения анализа имущественного и финансового
положения организации решаются следующие задачи:
1. Определение целесообразности вывода средств из производства
(долгосрочные финансовые вложения).
2. Анализ структуры активов организации, ее соответствия особенностям
производства.
3. Анализ достаточности запасов и денежных средств организации для
непрерывного производства.
4. Оценка достоверности дебиторской задолженности.
5. Определение ликвидности баланса.
6. Анализ структуры краткосрочных обязательств с разделением внешней и
внутренней задолженности.
В процессе анализа потенциальных возможностей организации,
решаются следующие задачи:
- оценка возможности увеличения загрузки имеющихся производственных
фондов для производства товаров (работ, услуг);
- определение возможности изменения финансовых результатов без
дополнительных капитальных вложений;
- выявление имущества, которое не востребовано в собственном
производстве, и может быть реализовано с прибылью;
- оценка сбалансированности дебиторской и кредиторской задолженности;
- определение оптимальной величины заемных средств и оценка их
обеспеченности;
- прогноз денежных потоков.
В ходе анализа бухгалтерской отчетности организации изучаются
следующие основные характеристики:
1. Оценка имущественного и финансового состояния организации.
2. Определение потенциальных возможностей организации и уровня
эффективности использования ее ресурсов.
Первая характеристика выявляет возможность выполнения
17
организацией своих обязательств в конкретный период. Вторая
характеристика позволяет раскрыть перспективу развития организации,
увидеть ее потенциальные возможности. Выполнение анализа бухгалтерской
отчетности организации обеспечивается использованием различных
методов анализа.
Методы анализа бухгалтерской отчетности представляют собой способ
исследования, который определяет подход к изучаемым объектам,
планомерный путь научного познания и установления истины. Это
совокупность приемов и операций практического и теоретического
освоения действительности. Под методом экономического анализа
понимается комплексный подход к исследованию всех процессов, которые
происходят в организации, в их взаимосвязи и взаимодействии.
Методы анализа бухгалтерской отчетности организации
основываются на знании и понимании:
- экономической природы статей бухгалтерской отчетности организации;
- содержания основных аналитических взаимосвязей форм бухгалтерской
отчетности;
- ограничений, присущих балансу и сопутствующим формам бухгалтерской
отчетности.
При анализе бухгалтерской отчетности организации широко
используются следующие специальные методы:
1. Горизонтальный (динамический, временной) анализ;
2. Вертикальный (структурный) анализ;
3. Трендовый анализ;
4. Коэффициентный анализ.
5. Сравнительный (пространственный) анализ;
6. Факторный анализ.
Горизонтальный (динамический, временной) анализ представляет
собой сравнение каждой соответствующей позиции бухгалтерской
отчетности организации за разные отчетные периоды.
18
Вертикальный анализ позволяет раскрыть структуру итоговых
финансовых показателей и выявить влияние каждой позиции отчетности на
итоговый результат. Данный анализ позволяет оценить изменения
удельного веса каждой статьи по сравнению с предыдущим периодом.
Трендовый анализ представляет собой сравнение позиций текущей
отчетности с позициями предшествующих периодов и определение
основной тенденции изменения показателя (тренда) без учета влияния
особенностей отдельных периодов. С помощью тренда строятся прогнозы в
отношении финансового состояния организации в будущем. Трендовый
анализ является разновидностью горизонтального анализа. Он используется в
случаях, когда сравнение показателей проводится более чем за три года.
Коэффициентный анализ или анализ относительных показателей
(коэффициентов) представляет собой расчет отношений статей
бухгалтерской отчетности организации и определение взаимосвязей этих
показателей. Данный метод является наиболее эффективным, поскольку
коэффициенты позволяют более точно:
- определить «слабые» и «сильные» стороны деятельности организации;
- показать направления, которые требуют дальнейшего исследования;
- определить основные направления динамики показателей;
- установить уровень воздействия факторов на изменение итогового
показателя.
Сравнительный (пространственный) анализ представляет собой
процесс сравнения общих показателей отчетности организации с
отдельными показателями цехов, подразделений, филиалов. Помимо этого
сравниваются показатели финансового состояния и финансовой
устойчивости данной организации с соответствующими показателями
конкурентов, со средними показателями по отрасли и средними
общеэкономическими данными.
19
Факторный анализ представляет собой анализ влияния отдельных
причин (факторов) на итоговый показатель с помощью разных приемов
исследования. Факторный анализ может быть как прямым (разделение
показателя на составные части) так и обратным (соединение отдельных
элементов в общий итоговый показатель).
Для выбора того или иного метода проведения анализа бухгалтерской
отчетности необходимо поставить перед собой задачу или ряд задач, которые
должен решить данный анализ. Только после их определения можно
приступать непосредственно к анализу нужной отчетности, четко соблюдая
при этом последовательность его проведения.
20
1.3. Специфика анализа форм бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс (форма №1) представляет собой основной
источник информации о финансово - хозяйственной деятельности
организации. Эта форма занимает центральное место в составе
бухгалтерской отчетности организации. Бухгалтерский баланс показывает
в денежном выражении состояние финансов организации на определенную
(отчетную) дату. Статьи баланса объединяются и располагаются по
возрастанию степени срочности погашения обязательств. Они размещены
по степени возрастания ликвидности имущества, т.е. в прямой зависимости
от того, с какой быстротой имущество может приобрести денежную форму.
Пассив баланса показывает, какая величина капитала вложена в
хозяйственную деятельность организации, кто и в какой форме участвовал в
создании данной организации.
Правильно и грамотно построенный бухгалтерский баланс
предполагает отражение и соответствующую нормам и правилам
группировку всех хозяйственных операций организации.
Основным инструментом анализа бухгалтерского баланса являются
коэффициенты, которые рассчитываются на основе его данных и дают
возможность получить представление об отдельных характеристиках
организации.
В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» баланс составляется так, чтобы была видна:
- структура капитала;
- структура имущества;
- взаимосвязь структуры капитала и структуры имущества.
21
В процессе рассмотрения структуры капитала раскрывается
более полно информация о финансовых источниках формирования активов.
Изучение структуры имущества предоставляет информацию о ликвидности
организации. Рассматривая капитал и имущество во взаимосвязи можно
оценить платежеспособность организации.
Анализ бухгалтерского баланса выполняется несколькими
способами:
1. Непосредственно по балансу без предварительного изменения состава
балансовых статей.
2. На основе сравнительного аналитического баланса.
3. С использованием корректировки баланса на индекс инфляции с
последующим рассмотрением статей в необходимых аналитических
разрезах. Анализ бухгалтерского баланса выполняется в следующей
последовательности:
1) общая оценка структуры имущества и его источников:
2) анализ финансовой устойчивости и деловой активности;
3) анализ ликвидности и платежеспособности организации;
4) анализ возможности банкротства организации.
Следующей по содержанию информации для анализа бухгалтерской
отчетности является Отчет о финансовых результатах (форма № 2). Эта
форма показывает, из каких сумм складывается финансовый результат
деятельности организации за отчетный период. Основными показателями,
которые отражают финансовые результаты и эффективность работы
организации, служат прибыль и рентабельность. Любая организация
стремится максимально увеличить свою прибыль и повысить уровень
своей рентабельности. Чем выше эти показатели, тем эффективнее
работает организация, тем выше соответственно ее финансовая
устойчивость.
Прибыль представляет собой итоговый финансовый результат
деятельности организации и оценивает абсолютную эффективность работы