Продолжение таблицы 14
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение,
±
Темп роста,
%
Сумма,
тыс.руб.
Сумма,
тыс.руб.
Сумма,
тыс.руб.
2017-
2016
2018-
2017
2017-
2016
2018-
2017
Долгосрочные
обязательства
20 20 20 - - - -
Отложенные
налоговые
обязательства
20 20 20 - - - -
Краткосрочные
обязательства, в
т.ч.
10 227 11 789 14 260 1 562 2 471 115,27 120,96
Кредиторская
задолженность
6 459 8 307 8 329 1 848 22 128,61 100,26
Оценочные
обязательства
3 768 3 482 5 931 -286 2 449 92,41 170,33
Баланс
14233 17810 20212 3577 2402 125,1 113,4
Согласно анализу динамики баланса, было выявлено, что валюта
баланса с годами увеличивается, причем значительными темпами, сначала на
25,1%, а затем на 13,4%.
Изменение отчета о финансовых результатах в отчетном периоде, по
сравнению с базовым, представлено в таблице 15.
Таблица 15
Изменение отчета о финансовых результатах в отчетном периоде
по сравнению с базовым периодом
Наименование 31.12.2017
31.12.2018
В
абсолютном
выражении,
руб.
Темп
прироста
Удельный
вес
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка
13 704,00
16 486,00
2 782,00
20,30%
0,00%
Себестоимость
продаж
-12 652,00 -11 775,00 877,00 -6,93 % 20,90%
Валовая прибыль
(убыток)
1 052,00 4 711,00 3 659,00 347,81% 20,90%
Коммерческие
расходы
-42 557,00 -37 128,00 5 429,00 -12,76 % 85,34%
Управленческие
расходы
0,00 0,00 0,00 0 0,00%
Прибыль
(убыток) от
продаж
-41 505,00 -32 417,00 9 088,00 -21,90 % 106,23%
Прочие доходы и расходы
45
Продолжение таблицы 15
Наименование 31.12.2017
31.12.2018
В
абсолютном
выражении,
руб.
Темп
прироста
Удельный
вес
Прочие доходы
2 970,00
4 504,00
1 534,00
51,65%
5,65%
Прочие расходы
-10 877,00
-16 470,00
-5 593,00
51,42%
-20,53 %
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
-49 412,00 -44 383,00 5 029,00 -10,18 % 91,35%
Изменение
отложенных
налоговых
активов
11,00
38,00
27,00
245,45%
0,15%
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
50,00
16,00
-34,00
-68,00 %
-0,27 %
Текущий налог
на прибыль
-6 688,00
-7 050,00
-362,00
5,41%
6,04%
Чистая прибыль
(убыток)
отчетного
периода
-56 039,00
-51 379,00
4 660,00
-8,32 %
97,27%
Изменение показателей финансово-хозяйственной деятельности в
отчетном периоде, по сравнению с базовым, представлено в таблице 16.
Таблица 16
Изменение показателей финансово – хозяйственной деятельности в
отчетном периоде по сравнению с базовым периодом
Наименование 31.12.2017 31.12.2018
В абсолютном
выражении,
руб.
Темп
прироста,
%
1. Объем продаж
13 704,00
16 486,00
2 782,00
20,30
2. Прибыль от продаж
-41 505,00
-32 417,00
9 088,00
21,90
3. EBITDA
-41 505,00
-32 417,00
9 088,00
21,90
4. Чистая прибыль
-56 039,00
-51 379,00
4 660,00
8,32
5. Рентабельность
продаж, %
-302,87 % -196,63 % 106,23% -
6. Чистые активы
695,00
1 574,00
879,00
126,47%
7. Оборачиваемость
чистых активов, %
1 971,80% 1 047,40% -924,40 % -46,88 %
8. Рентабельность
чистых активов, %
-7 109,64 % -2 819,76 % 4 289,88% -
9. Собственный
капитал
1 062,00 1 617,00 555,00 52,26%
10. Рентабельность
собственного
капитала, %
-5 276,74 % -3 835,68 % 1 441,06% -
46
Продолжение таблицы 16
Наименование 31.12.2017 31.12.2018
В абсолютном
выражении,
руб.
Темп
прироста
11. Кредиты и займы
496,00
78,00
-418,00
-84,27 %
12. Финансовый рычаг
99,81%
15,46%
-84,35 %
-84,51 %
13.
Реинвестированная
прибыль
0,00 0,00 0,00 0
14. Коэффициент
реинвестирования
0,00 0,00 0,00 0
15. Экономический
рост предприятия
0,00 0,00 0,00 0
16. Средневзвешенная
стоимость капитала
0,00% 0,00% 0,00% 0
Из таблицы 16 видно, что выручка от реализации компании по
сравнению с базовым периодом увеличилась (с 13 704,00 руб. на 31.12.2017 до
16 486,00 руб. на 31.12.2018). За анализируемый период изменение объема
продаж составило 2 782,00 руб. Темп прироста составил 20.3процента.
Валовая прибыль на 31.12.2017 составляла 1 052,00 руб. За
анализируемый период она возросла на 3 659,00 руб., что следует
рассматривать как положительный момент, и на 31.12.2018 составила 4 711,00
руб. Прибыль от продаж на 31.12.2017 составляла -41 505,00 руб. За
анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, возросла на 9 088,00
руб. и на 31.12.2018 прибыль от продаж составила -32 417,00 руб., так же, как и
валовая прибыль, осталась на прежнем уровне.
Следует отметить высокий уровень коммерческих и управленческих
расходов в структуре отчета о финансовых результатах организации. На начало
анализируемого периода их доля составляла 336.37 % от себестоимости
реализованной продукции, а на конец периода – 315.31 % от себестоимости
проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Показателем повышения эффективности деятельности предприятия
можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту
себестоимости, который составил 20.3% по сравнению с ростом себестоимости
(-6.93 %).
47
Отрицательным моментом является наличие убытков по разделу
«Прочие доходы и расходы». На 31.12.2018 сальдо по разделу установилось на
уровне -11 966,00 руб. К тому же наблюдается отрицательная тенденция – за
период с 31.12.2017 по 31.12.2018 сальдо по разделу «Прочие доходы и
расходы» снизилось на 4 059,00 руб. Как видно из таблицы 16, чистая прибыль
за анализируемый период выросла на 4 660,00 руб. и на 31.12.2018
установилась на уровне -51 379,00 руб. (темп прироста составил -8.32%).
Рассматривая динамику показателей финансово - хозяйственной
деятельности ООО «ПРОТОН» особое внимание следует обратить на
рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.
Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы
рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости
капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по
кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой
прибыли в производство. Из таблицы 16 видно что, на конец анализируемого
периода рентабельность собственного капитала составила -3962.9%., что ниже
показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого в
соответствующем периоде составляло - 0%. Сложившаяся ситуация говорит о
том, что предприятие способно выплатить только проценты по кредитам и
объявленные дивиденды без реинвестирования чистой прибыли в
производство.
В заключение раздела представим трансформационную модель отчета о
финансовых результатах ООО «ПРОТОН» за 2016-2018 гг.
Таблица 17
Трансформационная модель отчета о финансовых результатах ООО
«ПРОТОН» за 2016-2018 гг. в тыс. руб.
Статьи
Сумма по
РСБУ (тыс.
руб.)
Номер поправки
Сумма по
МСФО (тыс.
руб.)
1 2 3
Выручка
18179
(7)
18172
Себестоимость
реализованной продукции
(12652)
12652
48
Продолжение Таблицы 17
Статьи
Сумма по
РСБУ (тыс.
руб.)
Номер поправки
Сумма по
МСФО (тыс.
руб.)
Валовая прибыль
3246
3246
Управленческие расходы
Коммерческие расходы
(42557)
(5)
42562
Прибыль до налога
2553
2553
Налог на прибыль
(6009)
(2)
6007
Чистая прибыль
(12170)
12170
Для проведения трансформации отчета о финансовых результатах
предприятия была проведена Реклассификация счетов по МСФО.
Рассматривая динамику доходов и расходов ООО «ПРОТОН» можно
сказать, что в целом за анализируемый период ее можно назвать
положительной.
3.2 Анализ финансового состояния на основе бухгалтерской отчетности
организации
Рассмотрим в таблице 18 сравнения статей отчетностей, составленных
по российским и международным стандартам.
Таблица 18
Сравнение статей отчетности по РСБУ и МСФО ООО «ПРОТОН», тыс.
руб.
Статья баланса
РСБУ МСФО
Различия между
МСФО и РСБУ
2017г
2018г.
2017г.
2018г.
2017г.
2018г.
Внеоборотные
активы
6021 6217 6032 6210 11 -7
Оборотные
активы
11789 13995 11810 13988 21 3
Запасы
1265
1389
1360
1384
95
-5
Дебиторская
задолженность
1147 2168 1235 2166 88 -2
Денежные
средства (и их
эквиваленты)
5923 4974 6012 4974 89 -
Собственный
капитал
4518 5130 4218 4027 -300 -1103
49
Продолжение Таблицы 18
Статья баланса
РСБУ МСФО
Различия между
МСФО и РСБУ
2017г
2018г.
2017г.
2018г.
2017г.
2018г.
Долгосрочные
обязательства
50 20 20 30 -30 10
Краткосрочная
кредиторская
задолженность
8 307 8329 8512 8329 205 -
Валюта баланса
17810
20212
17842
20198
32
-14
Многие предприятия и организации останавливаются на выборе более
дорогостоящего метода учета - ведении параллельного учета. Несмотря на то,
что этот метод является очень дорогостоящим, все же с его помощью можно
формировать наиболее качественную отчетность. Им является параллельное
независимое ведение учета и формирования отчетности в двух не связанных
между собой компьютерных системах.
Такая организация учетного процесса предполагает ввод одних и тех же
документов дважды, в две разные системы, что требует, как увеличения штата
финансовых департаментов как минимум на специалистов отдела
международной отчетности, так и разработки внутрифирменных регламентов
обработки первичных документов. Процесс обработки можно организовать
таким образом, что какая-то информация вводится в «международную»
учетную систему, будучи уже отраженной в российской. Например, данные по
расчету зарплаты (или налоговые начисления) вводятся в систему
международной отчетности синтетическими записями, без детальной
аналитики по каждому сотруднику после того, как зарплата (или налоги) будет
рассчитана в российской бухгалтерии.
Несмотря на дорогостоящее ведение методики параллельного учета, она
позволяет:
- вести в базе по МСФО учет той информации, которая по разным
основаниям не была отражена в отчетности по РСБУ;
- в международной практике использовать значительно большие
возможности западных программ по подготовке управленческих отчетов;
50
- вести все хозяйственные операции сразу и по западным стандартам;
- не вносить исправления и корректировки в российскую отчетность;
- отказаться от пересчета Российской отчетности в иностранную, при
условии, что международный учет ведется не в рублях, а в другой валюте. Что
приводит к повышению качества отчетности, так как в ней будут отсутствовать
статья «Общая курсовая разница» и «Трансляционная поправка»;
- организовать эффективную систему внутреннего аудита и контроля;
- снизить риски, связанные с проверкой отчетности разными
государственными органами;
- получать международную и управленческую отчетность самым
быстрым способом, без затрат времени на корректировки российской
отчётности.
Перед тем, как начать вести параллельно два вида учета: по российским
стандартам и одновременно по МСФО необходимо внести существенные
изменения в учетную политику организации.
Для разработки новой учетной политики согласно РСБУ и МСФО
необходимо унифицировать справочник затрат для организации, так как
ведение затрат по российским стандартам и по международным имеют
значительные отличия.
Многие предприятия и организации останавливаются на выборе более
дорогостоящего метода учета - ведении параллельного учета. Несмотря на то,
что этот метод является очень дорогостоящим, все же с его помощью можно
формировать наиболее качественную отчетность. Им является параллельное
независимое ведение учета и формирования отчетности в двух не связанных
между собой компьютерных системах.
Такая организация учетного процесса предполагает ввод одних и тех же
документов дважды, в две разные системы, что требует, как увеличения штата
финансовых департаментов как минимум на специалистов отдела
международной отчетности, так и разработки внутрифирменных регламентов
обработки первичных документов. Процесс обработки можно организовать
51
таким образом, что какая-то информация вводится в «международную»
учетную систему, будучи уже отраженной в российской. Например, данные по
расчету зарплаты (или налоговые начисления) вводятся в систему
международной отчетности синтетическими записями, без детальной
аналитики по каждому сотруднику после того, как зарплата (или налоги) будет
рассчитана в российской бухгалтерии.
Несмотря на дорогостоящее ведение методики параллельного учета, она
позволяет:
- вести в базе по МСФО учет той информации, которая по разным
основаниям не была отражена в отчетности по РСБУ;
- в международной практике использовать значительно большие
возможности западных программ по подготовке управленческих отчетов;
- вести все хозяйственные операции сразу и по западным стандартам;
- не вносить исправления и корректировки в российскую отчетность;
- отказаться от пересчета Российской отчетности в иностранную, при
условии, что международный учет ведется не в рублях, а в другой валюте. Что
приводит к повышению качества отчетности, так как в ней будут отсутствовать
статья «Общая курсовая разница» и «Трансляционная поправка»;
- организовать эффективную систему внутреннего аудита и контроля;
- снизить риски, связанные с проверкой отчетности разными
государственными органами;
- получать международную и управленческую отчетность самым
быстрым способом, без затрат времени на корректировки российской
отчётности.
Таким образом, ведение параллельного учета требует больших затрат
как в денежном выражении, так и трудозатрат, а также составление нового
плана счетов в международном формате и переноса остатков из российских
счетов на счета нового плана с одновременным и корректировками, и
дальнейшим ежедневным ведением учета, но все же его считают наиболее
достоверным и правильным.
52
Вторым видом ведения учета по международным стандартам считается
метод трансформации российской отчетности по международным стандартам,
суть которой заключается в перекладке российской бухгалтерской отчетности
по МСФО с проведением необходимых корректировок.
На рисунке 5 представлены этапы трансформации отчетности с РПБУ на
МСФО для МСП.
Рисунок 5. Этапы трансформации отчетности с РПБУ на МСФО для
МСП
Очень часто при трансформации отчетности корректируется статья
«Амортизация основных средств», так как сроки полезного использования по
российским и международным стандартам во многом не совпадают. В ООО
«ПРОТОН» отсутствуют такие основные средства, срок полезного
использования и амортизацию по ним следует корректировать, что немного
53
упрощает трансформацию отчетности организации.
Следующей корректировке подлежит резерв под сомнительную
дебиторскую задолженность. «Обычно при трансформации отчетности по
МСФО необходимо увеличивать резерв по сомнительной дебиторской
задолженности, сформированный в РСБУ. Несмотря на то, что он предусмотрен
в РСБУ, российские компании предпочитают формировать резерв только в
пределах вычитаемой при расчете налогообложения суммы». В соответствии с
МСФО компания должна представлять в финансовой отчетности дебиторскую
задолженность по справедливой стоимости. Уменьшение первоначальной
стоимости финансового инструмента до его справедливой цены достигается за
счет создания резерва по сомнительной дебиторской задолженности.
Рассмотрим трансформацию баланса на примере ООО «ПРОТОН».
Перед тем, как трансформировать отчетность по МСФО составим журнал
регистрации корректировок (таблица 19).
Таблица 19
Журнал регистрации трансформационных корректировок
Операция Дт Кт
Сумма,
тыс.
руб.
Причина корректировки
1. Уменьшена стоимость
запасов на величину
общехозяйственных
расходов
84/11
10
5
Согласно МСФО, в
себестоимость продукции
включаются только
производственные затраты
2. Списана
безнадежная
задолженность
84/11
62/2
2
В соответствии с МСФО
порядок признания долгов
безнадежными отличается от
аналогичных правил учета
по российским стандартам
3. Отражен убыток от
обесценения стоимости
основных средств
02
84/11
3 (7-4)
МСФО предусматривают
обязательную оценку
активов на предмет
соответствия их стоимости
балансовой
В Приложении 4 представлена трансформационная модель отчетности
ООО «ПРОТОН» за 2018 год. Для проведения трансформации бухгалтерского
баланса была проведена Реклассификация счетов по МСФО.
54