13
от этого зависит эффективность производства, максимизация прибыли
и повышение конкурентоспособности организации.
6
К основным правилам относят следующие:
1. Подготовительные работы до составления отчетности.
2. Отчеты оформляются по стандартной форме.
3. Исправления заверяются подписью лица, производившего исправление
и датой исправления.
4. Отчетность в обязательном порядке заверяются подписями главного
бухгалтера, а также руководителя организацией.
5. Отчетность подписывается после проведения аудиторской проверки
бухгалтерской (финансовой) отчетности и составления аудиторского
заключения (для фирм, подлежащих обязательному аудиту).
Бухгалтерская отчетность составляется в несколько этапов. Этапами
составления являются:
1. Аккумуляция всей первичной документации.
2. Сопоставление данных аналитического и синтетического учета.
3. Инвентаризация всех статей баланса.
4. Проверка сделанных по счетам записей. В случае выявления ошибок
необходимо внести исправления.
5. Закрытие счетов.
6. Расчет финансовых результатов основной и не основой деятельности.
7. Расчет чистой прибыли.
8. Реформация баланса.
9. Внесение операций, проведенных по окончании отчетного периода.
Показатели результативности деятельности филиалов в обязательном
порядке вносятся в общую отчетность. Отчетность предоставляется в
налоговые органы на бумажных или электронных носителях. Указывается
достоверная информация обо всем имуществе, а также о финансовом
6
Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бариленко. -
4-е изд., перераб. -М.: КНОРУС, 2014. - 208 с.
14
состоянии. Составление ведется на русском языке, валюта расчетов – рубль. Не
должно быть противоречий между операциями и учетной отёчности?.
Обязательна полнота и достоверность вносимых данных. В случае отправки
отчетности в налоговый орган в электронном виде по защищенным каналам
связи, для предотвращения не поступления адресату документов
продублировать их на бумажном носителе или связаться непосредственно с
получателем.
Состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности определен статьей
14 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(далее - Закон N 402-ФЗ), а также Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N
66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
Согласно названным документам бухгалтерская отчетность большинства
коммерческих организаций включает в себя:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к ним, а именно:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.
Имущество организации разделяют на внеоборотные активы и оборотные
активы. Более детальная классификация представлена на рис.1.1.
15
Рисунок 1. Ресурсы организации
Этапы составления. Баланс – главная форма отчетности фирмы, состоит
из активов (показывают стоимость имущества) и пассивов.
Актив: «Внеоборотные активы» — информация о нематериальных
активах (авторские права, патенты, права на товарный знак или компьютерные
программы, деловая репутация фирмы) и основных средствах. Отдельно
выделены суммы строительства (незавершенного) и вложений в материальные
ценности. Сюда относятся долгосрочные вложения фирмы. Все активы, не
подходящие к предыдущим статьям, собраны в строке 150.
«Оборотные активы» — используются одномоментно при отпуске их в
производство — сырье, материальные ценности различного рода, готовые
товары и продукция на продажу. Отдельно указываются краткосрочные
финансовые вложения сроком до одного года, дебиторская задолженность и
НДС.
7
Пассив: «Капитал и резервы». «Долгосрочные обязательства».
«Краткосрочные обязательства».
7
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., доп. - М.:
Финансы и статистика, 2014. – 165 с.
16
Отчет о финансовых результатах организации является вторым по
значимости отчетом и предназначен непосредственно для определения
экономической результативности деятельности в целом за анализируемый
период. Из его данных делается анализ рентабельности организации. Здесь
указываются все доходы и расходы.
Причем они классифицированы по видам деятельности:
К показателям от обычной деятельности относят:
- выручка;
- себестоимость товаров;
- коммерческие и управленческие расходы;
- прибыль или убытки.
К показателям прочей деятельности относят проценты за выданные и
полученные кредиты, доходы или расходы от участия в сторонних
организациях.
Данный отчет дает возможность сопоставления показателей нескольких
периодов. Есть возможность проводить анализ показателей в динамике. Это
достаточно удобно для специалиста, когда перед глазами показатели
хозяйственной деятельности за предыдущие периоды. После формирования
отчета у бухгалтера и экономиста перед глазами имеется полная картина
экономического благосостояния организации.
Отчет об изменениях капитала (ОИК) составляется по форме,
утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. ОИК заполняется за
календарный год с 1 января по 31 декабря. Кроме того, в нем приводятся
данные о величине и изменениях капитала за прошлый год и величине капитала
за позапрошлый год. Чтобы заполнить ОИК, необходимы данные
синтетического и аналитического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 81
"Собственные акции (доли)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный
капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При
отсутствии каких-либо данных ставится в строках ОИК прочерки.
17
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) надо составлять по форме,
утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. ОДДС заполняется за
календарный год с 1 января по 31 декабря. Кроме того, в нем приводятся
аналогичные данные за прошлый год. В ОДДС отражаются все поступления
денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на начало и конец
года. Поэтому, в отличие от других форм отчетности, ОДДС заполняется
кассовым методом.
В ОДДС не надо отражать движение денег внутри организации -
например, внесение наличной выручки на расчетный счет. Чтобы было удобнее
заполнять ОДДС, на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета" нужно организовать аналитический учет по видам движения денег. Для
этого необходимо завести отдельные субконто по всем видам поступлений и
платежей, которые упоминаются в ОДДС и встречаются в деятельности
организации.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу – это часть годовой
отчетности организации. В ней содержится подробная информация о статьях
доходов и расходов. Пояснительная записка является частью отчетности.
Унифицированной формы по ее заполнению нет. В целом документ должен
содержать информацию, отображающую выполнение плановых показателей.
Записка составляется по результатам финансовой отчетности и раскрывает
информацию об элементах учетной политики. На основании предоставленных
материалов можно составить план будущего развития.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна раскрывать
такие данные:
1. Давать характеристику основным видам деятельности, а также самым
значительным факторам работы.
2. Отображать принятые способы ведения бухгалтерского отчета.
3. Давать сравнительную характеристику текущего и предшествующего
периодов. В случае расхождения данных предоставлять информацию о
причинах их возникновения. Основа для заполнения данных - бухгалтерский
18
баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит 19
разделов.
Эффективно управлять организацией необходимо, для того, чтобы владеть
информацией о том, как она существовала и развивалась в предшествующие
периоды. Для наиболее успешного развития организации необходимо
профессионально управлять имеющимися у нее ресурсами. Потребуется умение
правильно и рационально управлять активами организации, т.к. именно от
этого зависит эффективность производства, максимизация прибыли и
повышение конкурентоспособности организации.
1.3 Порядок проведения анализа бухгалтерской отчетности
Анализ финансовой отчетности в современных условиях помогает
собственникам и менеджерам принимать экономически верные управленческие
решения и выбирать основной вектор развития фирмы на перспективу,
в частности:
- происходит количественная оценка эффективности тех или иных решений,
- приводится экономическое обоснование бизнес-планов, установленных
нормативов и бюджетов,
- оценивается фактическое выполнение планов,
- производится количественная оценка эффективности использования тех
или иных ресурсов,
- выявляются скрытые резервы и оценивается возможность
их использования с максимальной отдачей,
- оцениваются показатели в динамике и составляются тренды развития
фирмы на перспективу.
8
Таким образом, при проведении комплексного анализа необходимо
использовать данные всех форм отчетности, составленных за рассматриваемый
период по всем правилам бухгалтерской отчетности, закрепленных
8
Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник под ред. проф. В.Д. Новодворского М.: Омега - Л,
2014. – 349 с.
19
законодательно. Такой подход позволит максимально глубоко и всесторонне
проанализировать финансово-хозяйственную деятельность и выводы,
полученные на ее основе, помогут в принятии правильных экономических
решений.
Анализ бухгалтерской отчетности в первую очередь необходим
руководителю для понимания текущей экономической ситуации в организации.
Ведь без правильной и полной оценки деятельности организации
невозможно своевременно оценить риски, выявить перспективы развития,
просчитать дальнейшие действия и вовремя принять нужные управленческие
решения.
Основы анализа отчетности должен знать каждый руководитель или
предприниматель, который хочет, чтобы его организация развивалась.
Анализ бухгалтерской отчетности может понадобиться:
9
1. Руководителю фирмы для оценки деятельности организации,
выявления резервов повышения доходов, определения профессионализма
главного бухгалтера.
2. Потенциальному инвестору для оценки динамики развития
предприятия, его потенциала и перспектив своих вложений.
3. Кредитному учреждению для определения финансовых возможностей
организации перед выдачей займов.
Анализ отчетности поможет кредитному учреждению проанализировать
возможности организации увеличивать свой капитал и вернуть кредитные
средства.
Анализ отчетности поможет выявить возможные ошибки в учете перед
налоговой проверкой.
Систематическое изучение документов помогает вовремя определить все
расхождения для своевременного их устранения.
Часто анализ отчетности запрашивают контролирующие органы, так как
это предусмотрено режимом налогообложения организации.
9
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2012. - 234 с.
20
В первую очередь анализируется бухгалтерский баланс и отчет о
прибылях и убытках. В этих документах содержатся все необходимые данные
для того, чтобы оценить финансовое положение фирмы: ее материальные
запасы и объем инвестиций.
Также с помощью них можно выявить источники прибыли и установить
причины убытков. Финансовый анализ форм бухгалтерской отчетности
начинается, прежде всего, с бухгалтерского баланса. Именно его составляет
бухгалтер в конце каждого отчетного периода.
10
Бухгалтерский баланс
хозяйственной организации является главным исходным документом для
начала проведения анализа финансового положения фирмы.
При этом в первую очередь определяются балансовые показатели, хотя
сама бухгалтерская отчетность не предоставляет информацию, которая
позволила бы полностью оценить эффективность работы организации. Баланс
содержит информацию о том, каков размер имущества на начало и конец
отчетного периода.
Проанализировав бухгалтерский баланс можно установить и рассчитать:
- итоги деятельности организации за конкретный период;
- финансовую ситуацию организации на 1 число данного месяца;
- аналитические показатели.
В ходе анализа бухгалтерской отчетности для оценки различных сторон
финансово-хозяйственной деятельности используются различные методы.
Российская методика проведения анализа бухгалтерской отчетности
представлена такими стандартными методами (табл. 1.1).
Таблица 1.1
10
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2012. - 302 с.
Предварительное
ознакомление с
отчетами организации
Осуществляется изучение величин, делаются
выводы об источнике привлечения средств,
направлении их вложений и т. д. Можно получить
общую картину, но для того, чтобы принимать
управленческие решение, сведений недостаточно
Горизонтальный
анализ
Применяют, чтобы определить абсолютные и
относительные отклонения. Это временный анализ,
21
Методика анализа бухгалтерской отчетности
Есть специфические методы:
- анализ инвестиций;
- устойчивости роста для определения способности расширить продажи;
- метод, при котором анализируется чувствительность для использования
однотипных сценариев, чтобы определить уязвимые места;
- отраслевые факторы.
При помощи динамического (горизонтального) анализа бухгалтерской
отчетности сравниваются показатели во времени. С этой целью
рассчитываются их абсолютные и относительные изменения.
Абсолютный прирост, либо уменьшение, рассчитываются как разность
между значениями показателя в отчетном и базисном периодах.
Относительные изменения определяются как отношения значения
показателя за отчетный период и значения показателя за предыдущий период.
Относительное изменение именуется темпом роста.
Структурный анализ (вертикальный) позволяет сравнить абсолютные
значения отдельных показателей, которые формируют совокупный итоговый
показатель, а также соотносить относительные характеристики отдельных
показателей, устанавливая долю каждого в их общей итоговой величине. Так,
например, определяется удельный вес оборотных активов в валюте баланса.
динамический
Вертикальный анализ
Структурным
Трендовый анализ
(разновидность
горизонтального) или
прогнозный
Могут быть исследованы динамические ряды
с определениями трендов, при помощи которых
можно сформировать возможные показатели
Коэффициентный
анализ
Анализом относительных показателей
Сравнительный
анализ
(пространственный)
Осуществляется как внутри организации, так
и между компаниями
Факторный анализ
Методика комплексного и системного
изучения и измерения воздействия факторов на
величину результативных показателей.
22
Коэффициентный анализ -это изучение значения и изменения
относительных показателей, которые рассчитываются как отношения величин
балансовых статей или других абсолютных показателей.
Целью факторного анализа является количественное измерение влияния
каждого отдельно взятого фактора на результативный показатель. Данный
метод работает при помощи составления факторной модели зависимости
нескольких факторных показателей от результативного. Модели могут быть:
- аддитивные (сумма показателей),
- мультипликативные (их произведение),
- кратные (частное от деления одного показателя на другой),
- смешанные (комбинация нескольких моделей).
Анализ может быть проведен с различной степенью детализации, которая
зависит от объективных и субъективных факторов (таких как цели,
информационное обеспечение, степень сложности), поэтому различают
экспресс-анализ баланса и углубленный анализ баланса.
Экспресс-анализ применяется в том случае, если необходимо получить
общее представление о финансовом положении организации и динамике ее
развития. Производится просмотр баланса по формальным признакам;
изучается заключение аудитора, чтение аналитического раздела пояснительной
записки и ознакомление с ключевыми коэффициентами; делается общая оценка
имущественного положения организации.
Целью углубленного анализа является подробная характеристика
финансового положения, а также возможностей организации на ближайшую и
долгосрочную перспективу.
Объективность и достоверность выводов по результатам анализа
обеспечиваются использованием разнообразных источников информации.
Например, наиболее информативным источником для оценки финансового
положения является актив бухгалтерского баланса организации. Оценка
эффективности использования ресурсов проводится путем сопоставления