23
данных актива баланса, приложений к нему, данных отчета о финансовых
результатах.
Финансовое положение организации и его перспективы развития
находятся под непосредственным влиянием не только показателей финансового
характера, а и многих других данных, которые не имеют стоимостной оценки
(например, подготовка персонала, уровень его мотивации и т. д.). Именно
поэтому анализ бухгалтерской документации считается лишь одним из
направлений комплексного анализа всей финансовой деятельности.
Основная цель работы каждой организации – получение прибыли. Однако
бухгалтерский баланс не позволяет правильно оценить этот основной
показатель из-за того, что в нем не отражены все трудовые затраты.
Исследование бухгалтерского баланса производится в основном с
использованием таких методов, как горизонтальный и вертикальный. При
помощи первого анализа экономист исследует динамику баланса, изменения
его величин. Эти методы стали основой экономического исследования.
Вертикальный же анализ используется для определения глубин и
структуры баланса, вычисления основных величин по отношению к общему
итоговому размеру.
Сравнительный анализ бухгалтерских финансовых документов компании
позволяет установить:
- общую стоимость имущества и динамику изменения ее размера в
течение анализируемого периода;
- общий размер оборотных средств и изменение их за определенный
период.
11
Актив баланса организации включает в себя данные о размещении
капиталов, которые имеются в распоряжении организацией, то есть о значимых
вложениях в нужные ценности, о затратах, которые связаны с производством, а
также об остатках средств на банковском счету и в кассе.
11
Кеворкова, Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / -
М.: ИНФРА-М, 2013. – 235 с.
24
Каждому подвиду размещенного капитала присвоена отдельная графа
баланса.
Основной признак группирования статей активной части баланса –
степень ликвидности, под которой подразумевается быстрота их превращения в
наличные деньги. По такому признаку все активы баланса подразделяют на
долгосрочные и текущие.
Об улучшении финансового положения говорит обычно увеличение
объемов выручки. В идеале он должен быть таким, чтобы все текущие
обязательства организации покрывались не более чем 3-х месячным размером
дохода организацией. Таким образом, сохраняется условие платежеспособности
организации.
Значимые остатки средств в организации, которые накапливаются на
протяжении продолжительного времени, свидетельствуют о неправильном
использовании оборотных ресурсов.
Во время проведения исследования необходимо обязательно
проанализировать динамику изменения счетов всех дебиторов.
Экспресс-анализ финансового состояния организации. Если организация
решила расширить свою деятельность, то обычно увеличивается число
покупателей, а значит, и дебиторская задолженность.
На основании полученных показателей можно проследить их динамику и
составить экономический прогноз. В настоящее время имеется множество
эффективных компьютерных программ, которые позволяют определить
изменение прибыли в различное время года, понять какого уровня может
достигнуть компания через год, 3, 5 лет. Все что надо для этого – всего лишь
ввести исходные данные из отчетности за несколько периодов и человек,
которые владеют навыками работы с программным обеспечением.
Экспресс анализ бухгалтерской отчетности обычно составляется по
требованию руководителя накануне совещания, на котором будут обсуждаться
результаты работы и формироваться пути к решению проблем и увеличению
прибыли.
25
Экспресс анализ отчетности – начальная стадия полного анализа
финансового состояния организации. При экспресс анализе баланс
подвергается разбору для установления первоначального представления о
деятельности организации. Используют некоторые простейшие приемы анализа
для выявления взаимосвязи между некоторыми показателями, изменений в
составе средств, их источниках.
Направления экспресс проверки:
1. Оценить финансовое благополучие и динамику развития организации.
2. В процессе изучения отчетов можно рассчитать множество
показателей.
3. Экономисту и руководителю следует определить, на какой показатель
нужно обратить внимание первым делом.
12
В первую очередь следует понимать общие методические подходы,
которые используются в оценке финансового состояния организации. Во
вторую очередь, нужно усвоить экономическую составляющую каждого пункта
финансовой отчетности и принцип их формирования. Следует также помнить,
что анализ нужно выполнять регулярно, а не от случая к случаю.
Экспресс анализ на небольшой организации нужно проводить каждый
отчетный период. В крупной же организации анализ отчетных показателей
должен проводиться более углубленно. Обычно им занимается конкретный
специалист или даже целый отдел.
Руководителю ни в коем случае не следует экономить средства на анализ
бухгалтерской финансовой отчетности и прочие экономические исследования.
Ведь каждое принятое решение должно быть подкреплено определенными
расчетами.
Принципиальное значение бухгалтерской отчетности состоит в том,
чтобы способствовать решению задач, которые связаны непосредственно
с использованием учетных данных.
12
Кеворкова, Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / -
М.: ИНФРА-М, 2013. – 218 с.
26
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в
денежные средства, активы организации разделяются на следующие группы:
А1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся: все статьи денежных
средств организации и краткосрочные финансовые вложения. А1 = стр. 1250+
стр. 1240;
А2 - быстрореализуемые активы - это дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. А2
= стр. 1230;
А3 - медленно реализуемые активы - запасы + долгосрочная дебиторская
задолженность + НДС + прочие оборотные активы. А3 = стр. 1210 + стр. 1220 +
стр. 1260;
А4 -труднореализуемые активы - внеоборотные активы. А4 = стр. 1100.
Пассивы баланса группируются по степени срочности и оплаты:
П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность. П1 =
стр. 1520 + стр. 1510;
П2 - краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства,
доходы будущих периодов, прочие обязательства. П2 = стр. 1510 + стр. 1530 +
стр. 1540 + стр. 1550;
П3 - долгосрочные пассива - долгосрочные кредиты и заемные средства,
отложенные налоговые обязательства, оценочные и прочие долгосрочные
обязательства. П3 = стр. 1400;
П4 - постоянные пассива. П4 = стр. 1300.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп
по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если:
А1 ≥ П1;
А2 ≥ П2;
А3 ≥ П3;
А4 ≤ П4.
27
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить
следующие показатели:
Текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+)
или неплатежеспособности (-) организации на данный момент времени:
ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2), (1.1)
Перспективная ликвидность – это прогноз платежеспособности на основе,
сравнения будущих поступлений и платежей:
ПЛ = А3 – П3, (1.2)
Таким образом, значение бухгалтерской отчетности сводится к следующим
аспектам:
1. Бухгалтерская отчетность обеспечивает агрегирование, систематизацию
и фильтрацию учетных данных. В отчетности отражены только необходимые
показатели, которые свидетельствуют о деятельности организации. Все
отчетные показатели систематизированы, что в значительной мере облегчает
их использование.
2. Бухгалтерская отчетность дает представление о выполнении планов
и нормативов и позволяет выявить отклонения.
3. Бухгалтерская отчетность выступает источником информации для
финансового анализа и дает возможность оценить состояние имущества
организации и его источников, позволяя определить такой показатель, как
финансовая устойчивость и платежеспособность (или доходность) организации.
Бухгалтерская отчетность выявляет тенденции развития фирмы или
организации.
4. Бухгалтерская отчетность — это средство коммуникации, позволяющее
оценить финансовое положение организации внешним пользователям.
28
В бухгалтерской отчетности информация отражена на основе
аналитического и синтетического учета.
29
Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
ООО "Соланж"
2.1 Экономико-организационная характеристика ООО "Соланж"
Рассмотрим анализ бухгалтерской отчетности на примере ООО
«Соланж». ООО «Соланж» занимается хлебопекарным производством и
реализацией в своем магазине и в магазинах города.
ООО «Соланж» является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, расчетный счет, круглую печать со своим полным наименованием,
имеет штамп и бланки со своим собственным наименованием, может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Основным видом деятельности является выпечка хлеба. Ассортимент:
- хлеб белый,
- хлеб серый,
- батон,
- булочка с маком,
- булочка с кунжутом,
- кекс (только перед праздниками).
Среднесписочный состав работников организации по состоянию на
01.01.17 г. составляет 16 человек, а именно начальник, бухгалтер, 1 продавец
хозяйственного отдела, 4 продавца продуктового отдела, 2 уборщицы, 1
фасовщица, 4 пекаря, 2 водителя. Социальное, медицинское страхование и
социальное обеспечение работников организации осуществляется в порядке и
на условиях, установленных законодательством РФ.
В ООО «Соланж» применяется компьютерная форма учета.
Бухгалтерский учет ведется в локальной системе персональных компьютеров
различных моделей с использованием программы 1С: «Торговля и склад»
версия 8.
30
Для отражения хозяйственных операций в ООО «Соланж» применяются
как типовые, так нетиповые формы первичных документов. Порядок
организации документооборота установлен Положением «О документах и
документообороте в бухгалтерском учете».
13
Регистры бухгалтерского учета используются типовые (ведомости,
журналы – ордера, карточки) Основываясь на рекомендациях ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации», ООО «Соланж» ежегодно разрабатывает
Приказ «О формировании учетной политики». В 2016 году Учетная политика
ООО «Соланж» включала в себя следующие разделы: общие положения,
организационные аспекты учетной политики, методические аспекты учетной
политики.
Анализ Учетной политики ООО «Соланж» показал высокую степень ее
соответствия ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Следует отметить и
некоторые недостатки:
1. Не все нетиповые формы первичных учетных документов,
разработанные самой организацией и используемые в хозяйственной
деятельности, утверждены в Учетной политике;
2. Не указан порядок отражения в учете выплаты дивидендов.
Также следует отметить и то, что утвержденный график
документооборота не обновлен в соответствии с изменившимся
законодательством, ряд первичных документов, составляемых в организации,
не отражен в имеющемся графике.
На основании типового Плана счетов бухгалтерского учета,
утвержденного Министерством Финансов Российской Федерации за № 94-н от
31 октября 2000 года с 1 января 2008 года организация разработала рабочий
план счетов. В нем отражены наименования и коды синтетических и
аналитических счетов, исходя из требований учета и отчетности ООО
«Соланж». Расширено содержание субсчетов. (приложение 2)
13
Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по
постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 215 с.
31
Полный код синтетического и аналитического учета состоит из семи
знаков и разбит на четыре порядка:
первый - два знака - синтетический счет типового плана счетов;
второй - один знак – субсчет;
третий - два знака – для каждого балансового счета; отражает
однородную группировку по указанным показателям фактов хозяйственных
операций (групп материалов, видов расходов);
четвертый порядок – два знака – статьи затрат; предназначен для
шифровки элементов, составляющих группу третьего порядка.
Применяется, например, для счетов 23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства»
По остальным балансовым счетам ведется синтетический учет, где счета
трехзначные это : 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных
средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во необоротные
активы» , 10 «Материалы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57
«Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по
налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с
учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79
«Внутрихозяйственные расчеты», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы»,99 «Прибыли и убытки».
Рабочий план счетов ООО «Соланж» обеспечивает высокую
аналогичностью учета, однако большое количество счетов увеличивает
возможность возникновения ошибок.
Инвентаризация относится к одному из элементов метода бухгалтерского
учета.
32
В целях обеспечения соответствия данных бухгалтерского учета и
отчетности ООО «Соланж» ежегодно по состоянию на 1 октября проводит
инвентаризацию МПЗ. Кроме того, инвентаризацию осуществляет контрольно –
ревизионный отдел при проверке деятельности структурных подразделений.
Проводятся внезапные инвентаризации денежной наличности в кассах
магазина.
Заключительным этапом учетного процесса является составление
бухгалтерской отчетности, которая в ООО «Соланж» состоит из
1. Бухгалтерского баланса,
2. Отчета о финансовых результатах,
3. Отчета об изменениях капитала,
4. Отчета о движении денежных средств,
5. Приложения к бухгалтерскому балансу,
6. Отчета о целевом использовании полученных средств.
ООО «Соланж» предоставляет годовую бухгалтерскую отчетность в
Государственную Налоговую Инспекцию и в статистическое управление в 90-
дневный срок по окончанию отчетного года, квартальную – в 30-дневный срок
по окончании отчетного квартала.
14
За период 2014-2016 гг. ООО «Соланж» не допускала нарушений в
вышеуказанных сроках предоставления отчетности. Ежемесячно для контроля
за правильностью ведения учетного процесса составляется бухгалтерский
баланс. Он является документом внутренней отчетности и в Налоговую
Инспекцию не предоставляется.
2.2 Анализ на основе данных бухгалтерского баланса
Проведен горизонтальный анализ показателей бухгалтерского баланса на
основании данных приложения 1.
14
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. Учебное пособие для вузов. – М.: Аудит.
ЮНИТИ, 2015. – 338 с.