56
Сущность финансовой устойчивости определяется эффективным
формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а
платежеспособность выступает еѐ внешним проявлением [18].
Расчет данных коэффициентов на три отчетных даты приведен в
таблице 2.8.
Таблица 2.8
Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Спецмонтаж
РПГ»
Наименовании
коэффициента
На конец 2015
На конец 2016
На конец 2017
0,56
0,45
0,45
0,44
0,55
0,55
0,79
1,23
1,21
Как видно из таблицы 10 доля собственного капитала в 2015 году была
около 56%, в 2016 году снизилась до 45%, в 2017 осталась на уровне 2016
года. Чем выше коэффициент финансового рычага, тем больше зависимость
предприятия от заемных средств. Допустимый уровень определяется
условиями работы предприятия, в первую очередь, скоростью оборота
оборотных средств. В целом можно сделать вывод о том, что в период с 2015
по 2017 годы предприятие находилось в благоприятном состоянии.
Полученные коэффициенты ликвидности приведены в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Коэффициенты ликвидности ООО «Спецмонтаж РПГ»
Наименование
показателя
Нормативное
значение
На конец
2015г.
На конец
2016г.
На конец
2017г.
1 – 3
3,89
2,39
2,23
0,7 – 1
1,60
0,89
0,79
0,2 – 0,25
0,43
0,28
0,31
более 0,1
2,08
1,01
0,96
Более наглядно изображена динамика изменения коэффициентов
ликвидности на рисунке 2.4.
57
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
4,5
коэффициент общей
ликвидности
коэффициент срочной
ликвидности
коэффициент
абсолютной
ликвидности
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
2013 2014 2015
Рисунок 2.4 - Динамика коэффициентов ликвидности ООО
«Спецмонтаж РПГ»
Как видно из таблицы 2.9 и рисунка 2.3, коэффициенты ликвидности в
2015 году превышают нормативные значения. Однако, они имеют тенденцию
к снижению, что способствует тому, что основные показатели ликвидности в
2015 и в 2017 годах соответствуют норме. Таким образом, можно сделать
вывод, что предприятие ликвидно, то есть способно расплачиваться по своим
долгам в краткосрочный период.
Показатели рентабельности предприятия за 2015-2017 гг. сведены в
таблицу 2.10.
Таблица 2.10
Показатели рентабельности ООО «Спецмонтаж РПГ» (%)
Наименование показателя
2015 год
2016 год
2017 год
К
РП
24,35
18,00
16,21
К
РЗ
32,19
21,96
19,34
К
РК
39,05
29,99
23,80
К
ОР
30,84
19,06
14,73
Динамика изменения текущих показателей рентабельности продаж,
производства, собственного капитала и активов на предприятии ООО
«Спецмонтаж РПГ» представлена на рисунке 2.5.
58
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
рентабельность продаж,
%
рентабельность
производства, %
рентбельность активов,
%
общая рентабельность,
%
2013 2014 2015
Рисунок 2.5 - Динамика показателей рентабельности ООО
«Спецмонтаж РПГ»
Как видно из таблицы 2.10 и рисунка 2.4, значения показателей
рентабельности производства и продаж ООО «Спецмонтаж РПГ» имели
тенденцию к снижению в 2017 году по сравнению со значениями
рентабельности в 2015 году. В целом значения показателей рентабельности
достаточно высоки.
Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности и
дебиторской задолженности для предприятия ООО «Спецмонтаж РПГ»
представлены в таблице 2.11 и на рисунке 2.6.
Таблица 2.11
Показатели оборачиваемости ООО «Спецмонтаж РПГ»
Наименование показателя
2015г.
2016г.
2017г.
Коэффициент оборачиваемости активов, в
оборотах
1,27
1,06
0,91
Период оборачиваемости активов, в днях
288,19
344,84
401,68
Коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности, в оборотах
4,43
4,30
4,38
Период оборачиваемости дебиторской
задолженности, в днях
82,36
84,87
83,41
Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности, в оборотах
5,20
2,65
2,12
Период оборачиваемости кредиторской
задолженности, в днях
70,23
137,83
172,17
59
Рисунок 2.6 - Динамика показателей оборачиваемости
ООО «Спецмонтаж РПГ»
Как видно из таблицы 2.11 и рисунка 2.5, период оборачиваемости
дебиторской задолженности выше периода оборачиваемости кредиторской
задолженности во всех рассматриваемых периодах, кроме 2015 года, а это
значит, что предприятие рассчитывается по своим обязательствам быстрее,
чем дебиторы с предприятием. Период оборачиваемости активов и
дебиторской задолженности имеет тенденцию спада, что благоприятно для
предприятия. Показатели оборачиваемости возрастают в динамике, а
периоды оборачиваемости, соответственно, снижаются, что благоприятно
характеризует деятельность предприятия.
Таким образом, можно сделать следующие выводы. По результатам
горизонтального анализа баланса ООО «Спецмонтаж РПГ»отмечается
значительное ежегодное увеличение запасов за счет готовой продукции и
товаров для перепродажи. Дебиторская задолженность предприятия
увеличивается, что говорит о том, что поставщики не рассчитываются по
своим долгам с предприятием. Денежные средства предприятия
увеличиваются, что положительно характеризует его состояние.
Горизонтальный анализ пассива баланса показал неизменность уставного
0
1
2
3
4
5
6
Коэффициент оборачиваемости
активов, в оборотах
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской
задолженности, в оборотах
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской
задолженности, в оборотах
2013 2014 2015
60
капитала в динамике. Кредиторская задолженность увеличивается в
динамике в основном за счет увеличения задолженности перед
поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами.
Вертикальный анализ баланса ООО «Спецмонтаж РПГ»показал, что
наибольшую долю в структуре активов занимают запасы и затраты, доля
которых ежегодно увеличивается за счет роста доли готовой продукции и
товаров для перепродажи. Возрастает доля денежных средств, что также
положительно характеризует состояние предприятия. Доля собственного
капитала в пассиве баланса несколько снижается, что отрицательно
характеризует состояние предприятия. Доля кредиторской задолженности
увеличивается, что также отрицательно для предприятия. Итак, состояние
предприятия практически по всем параметрам улучшается с каждым годом,
что подтверждают результаты и горизонтального и вертикального анализов
баланса. Анализ ликвидности баланса ООО «Спецмонтаж РПГ»показал, что
условия абсолютной ликвидности не соответствуют нормативным
значениям, следовательно, баланс нельзя признать ликвидным.
В 2017 году в ООО «Спецмонтаж РПГ» снижается уровень
рентабельности продаж, если в 2015 году данный показатель составлял
21,45%, то в 2017 году уже 15,13%, что также отрицательно характеризует
предприятие. Снижение уровня рентабельности продаж, прежде всего,
связано с понижением прибыли предприятия в 2017 году и повышением
себестоимости продаж до 6 395 тыс. руб.
За исследуемый период валовая прибыль понизилась на 331 тыс. руб., а
прибыль от продаж на 226 тыс. руб. Чистая прибыль предприятия также
имеет негативные тенденции к снижению – в 2015 году она составляла 1 111
тыс. руб., а в 2017 году уже 904 тыс. руб., при этом абсолютные отклонения
за исследуемый период – 207 тыс. руб., тем роста - 81,36 %.
Анализ финансовой устойчивости ООО «Спецмонтаж РПГ» показал,
что предприятие в 2015 году имело нормальную финансовую устойчивость, а
61
к 2016 и в 2017 году перешло в разряд кризисных, что негативно
характеризует состояние предприятия.
Анализ ликвидности показал, что коэффициенты ликвидности в 2015
году превышают нормативные значения. Однако, они имеют тенденцию к
снижению, что способствует тому, что основные показатели ликвидности в
2016 и 2017 годах соответствуют норме. Можно сделать вывод, что
предприятие ликвидно, то есть способно расплачиваться по своим долгам в
краткосрочный период.
Анализ рентабельности предприятия показал, что значения показателей
рентабельности производства и продаж ООО «Спецмонтаж РПГ» имели
тенденцию к снижению в 2017 году по сравнению со значениями
рентабельности в 2015 году. В целом, для предприятия данной отрасли,
значения показателей рентабельности достаточно высоки.
Анализ деловой активности показал, что период оборачиваемости
дебиторской задолженности выше периода оборачиваемости кредиторской
задолженности во всех рассматриваемых периодах, а это значит, что
предприятие рассчитывается по своим обязательствам быстрее, чем
дебиторы с предприятием. В целом период оборачиваемости капитала и
дебиторской задолженности имеет тенденцию спада, что благоприятно для
предприятия. Показатели оборачиваемости возрастают в динамике, а
периоды оборачиваемости, соответственно, снижаются, что благоприятно
характеризует деятельность предприятия.
С целью повышения финансовых результатов деятельности ООО
«Спецмонтаж РПГ» необходимо разработать специальные мероприятия по
работе с поставщиками и потребителями с целью снижения дебиторской и
кредиторской задолженности, а также найти выгодные источники
краткосрочного финансирования.
62
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И МЕРОПРИЯТИЯ ПО
УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ООО
«СПЕЦМОНТАЖ РПГ»
3.1 Совершенствование формирования бухгалтерской отчетности
По итогам изучения документооборота ООО «Спецмонтаж РПГ»
выяснилось, что для учета имущества и хозяйственных операций данное
предприятие применяет унифицированные формы первичных учетных
документов, утвержденные постановлением Государственного комитета
Российской Федерации по статистике, учетные так и регистры,
разработанные специально.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете», ООО «Спецмонтаж РПГ» для подтверждения
совершенных в учете операций, вправе самостоятельно разработать такую
документацию и утвердить их руководителем предприятия в форме приказа
или распоряжения. Однако при этом необходимо соблюдать требования
законодательства в части принятия к учету первичных документов, которые
должны иметь следующие обязательные реквизиты (пункт 2 статьи 9 закона
«О бухгалтерском учете»):
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен
документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные ре подписи указанных ре лиц.
63
Однако ре в разработанных ООО ре «Спецмонтаж РПГ» ре самостоятельных
регистрах ре бухгалтерского учета ре отсутствуют такие ре обязательные реквизиты,
как ре дата составления ре документа, наименование ре должностей лиц,
ре ответственных за ре совершение хозяйственной ре операции и ре правильность ее
ре оформления, личные ре подписи указанных ре лиц.
Кроме ре того, в ре нарушении требований ре ст.9 Федерального ре закона от
ре 21.11.96 г. ре №129-ФЗ «О ре бухгалтерском учете» и ре п.12-18 Положения по
ре ведению бухгалтерского ре учета и ре бухгалтерской отчетности в РФ,
ре утвержденного приказом ре Минфина РФ от ре 29.07.1998 г. ре №94-н, ООО
ре «Спецмонтаж РПГ» ре допускает случаи ре неправильного оформления
ре унифицированных форм ре учетных документов – в них ре также отсутствуют
ре подписи составивших их лиц и ре даты составления.
В ре ходе работы ре выяснилось, что в ООО ре «Спецмонтаж РПГ» не
ре проводиться инвентаризация ре имущества и ре обязательств, что ре свидетельствует
о ре недостаточном контроле за ре сохранностью имущества и ре состоянием
расчетов с ре поставщиками и ре покупателями. Кроме ре того, это ре является
нарушением п. 26 ре Положения по ре ведению бухгалтерского ре учета и
ре бухгалтерской отчетности и ре п.3.47 Методических ре указаний по
ре инвентаризации имущества и ре финансовых обязательств, ре утвержденных
приказом ре Министерства финансов РФ от 13 ре июня 1995 г. ре №49.
По ре итогам изучения ре методики ведения ре бухгалтерской отчетности ООО
ре «Спецмонтаж РПГ», ре данному предприятию ре можно рекомендовать ряд
мероприятийме направленных на ре совершенствование учетной ре работы.
В ре первую очередь ре исследуемому предприятию ре необходимо усилить
ре контроль за ре составлением документов. ре Обязанность контроля ре необходимо
возложить на ре бухгалтера, включив ре данный пункт в ре должностную
инструкцию ре работника.
В ре ходе работы ре выяснилось, что в ООО ре «Спецмонтаж РПГ» не
ре проводиться инвентаризация ре имущества и ре финансовых обязательств, что
ре можно оценить ре отрицательно. При ре отсутствии актов ре инвентаризации
64
имущества и ре расчетов бухгалтерская ре отчетность ООО ре «Спецмонтаж РПГ» не
ре может быть ре признана достоверной. ре Кроме того, акт ре могут потребовать
ре налоговые органы при ре проведении документальных ре проверок. Если ре акты не
ре составлены, это ре может быть ре истолковано как ре неисполнение нормативных
ре документов по ре бухгалтерскому учету об ре обязательном проведении
ре инвентаризации перед ре составлением годовой ре отчетности. Поскольку ООО
ре «Спецмонтаж РПГ» ре подлежит обязательному ре аудиту, то ре отсутствие актов
ре инвентаризации может ре негативно повлиять на ре высказывание аудитором
ре мнения о ре достоверности бухгалтерской ре отчетности данного ре предприятия. В
ре связи с ре вышесказанным, ООО ре «Спецмонтаж РПГ» ре необходимо проводить
ре инвентаризацию имущества и ре финансовых обязательств во ре всех случаях,
ре предусмотренных законодательством.
В ре ходе работы ре выяснилось, что ре расчеты с ре поставщиками строительных
ре материалов фиксируются ре только в ре Ведомости учета ре расчетов с
ре поставщиками. Однако ре такой порядок ре приемки можно ре принять
неудовлетворительным, ре поскольку не ре контролируется качество
ре принимаемого товара. ре Поэтому ООО ре «Спецмонтаж РПГ» ре можно
рекомендовать ре разработать и ре применять форму ре Акта приемки ре товара у
ре поставщика. При ре этом необходимо ре указать в ре акте все ре обязательные
реквизиты, ре предусмотренные п.2 ре ст.9 Федерального ре закона о ре «Бухгалтерском
учете». Акт ре необходимо составлять в ре двух экземплярах – ре один для ООО
ре «Спецмонтаж РПГ»» и ре второй – для ре поставщика стройматериалов ре (сдатчика).
Обязанности по ре составлению Актов о ре приемке стройматериалов у
ре поставщика необходимо ре возложить на ре приемщиков стройматериалов, и
ре закрепить данные ре обязанности в ре должностных инструкциях ре работников.
В ре ходе работы ре выяснилось, что ре начисление налогов на ре фонд оплаты
ре труда отражается в ре Ведомости расчетов ре взносов на ре обязательное пенсионное
ре страхование и ре страхование от ре несчастных случаев на ре производстве.
Перечисление ре налогов и ре сборов отражается в ре Ведомости по ре расчетному
счету. При ре этом аналитический ре учет взносов на ре обязательное пенсионное
65
ре страхование и ре страхование от ре несчастных случаев на ре производстве
фактически не ре ведется. По ре этой причине ре невозможно проконтролировать
ре состояние счетов с ре внебюджетными фондами и ре проверить достоверность
ре суммы задолженности с ре внебюджетными фондами ре указанную в
ре бухгалтерской отчетности. ре Поэтому ООО ре «Спецмонтаж РПГ» ре необходимо
разработать ре Карточку учета ре расчетов по ре взносам на ре обязательное пенсионное
ре страхование и ре страхование от ре несчастных случаев на ре производстве. В
ре результате задолженность ре предприятия по ре взносам на ре обязательное
пенсионное ре страхование и ре страхование от ре несчастных случаев на
ре производстве в ре карточке должна ре совпадать с ре остатком по ре счету 69 ре «Расчеты
по ре страхованию и обеспечению» в ре Оборотно-сальдовой ведомости.
ре Аналогичная карточка ре должна быть ре составлена для ре учета расчетов с
ре бюджетом по ре налогам и ре сборам. Задолженность ре предприятия перед
ре бюджетом по ре налогам и ре сборам в ре Карточке должна ре совпадать с ре остатком по
ре счету 68 ре «Расчеты по ре налогам и сборам» в ре Оборотно-сальдовой ведомости.
Введение ре разработанных регистров ре бухгалтерского учета ре позволит
ООО ре «Спецмонтаж РПГ» ре усилить контроль за ре финансово-хозяйственной
деятельностью и ре поэтому целесообразно к ре применению.
Существенной ре проблемой учета ре расходов , ре доходов и ре хозяйчственных
операций ООО ре «Спецмонтаж тРПГ» ре является большая ре трудоемкость
отдельных ре операций. В ре связи с ре этим исследуемому ре предприятия можно
ре порекомендовать автоматизацию ре учета при ре помощи компьютерных
ре программ.
Для ре автоматизации учета ре можно рекомендовать ре использование
программного ре продукта «1С:Бухгалтерия 8», ре который позволит ре решить
следующие ре основные задачи:
- ре возможность ведения в ре одной программе ре общей и ре упрощенной
системы ре налогообложения, на ре случай смены ре системы налогообложения в
ре будущем;
- ре ускорение процесса ре ввода и ре обработки данных;