46
месяца, наименование, количество и стоимость отгруженной продукции, а
также делается отметка об оплате. Схема документооборота операций ООО
«Спецмонтаж РПГ» по расчетам с покупателями приведена на рисунке 2.3.
Рисунок 2.3 – Схема обработки учетной документации по
учету расходов ООО «Спецмонтаж РПГ»
Расходов, непосредственно связанные с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности, подразделяются на:
- затраты на материалы;
- расходы на оплату труда;
- амортизация;
- другие расходы.
Основным видом расходов в ООО «Спецмонтаж РПГ» является
стоимость израсходованного сырья - строительных материалов. Материалы
ООО «Спецмонтаж РПГ» учитывает по закупочной цене.
Для расчета и обобщения стоимости реализуемых строительных
материалов ООО «Спецмонтаж РПГ» использует самостоятельно
разработанный регистр – Ведомость учета материалов. Данная Ведомость
заполняется ежемесячно на основании накладных с учетом цен, указанных в
прайс-листе.
Материальные затраты списываются полностью на расходы по
выполненным работам и оказанным услугам по фактической себестоимости
Товарно-транспортная
накладная
Счет-фактура
Ведомость учета расчетов с покупателями
Оборотно-сальдовая ведомость
Бухгалтерский баланс ф.№1,
стр.241
Отчет о прибылях и убытках
ф.№2, стр.010
47
каждой единицы. Основанием для списания материалов служит-акт о
списании материалов, в котором приводится перечень материалов, их
стоимость и количество.
ООО «Спецмонтаж РПГ» является работодателем по отношению к
физическим лицам. Источником выплат работникам являются средства,
полученные от осуществления предпринимательской деятельности,
связанной с реализацией строительных материалов.
Правоотношения, возникшие у ООО «Спецмонтаж РПГ» с работниками на
основании трудовых договоров, регулируются трудовым законодательством. В
соответствии с трудовыми договорами, выплаты сотрудникам ООО
«Спецмонтаж РПГ» производится за фактически отработанное время. При этом
для бухгалтера предусмотрена месячная заработная плата. Оплата труда всех
остальных сотрудников производится повременная, кроме того, предоставляются
премии в конце года при условии достижения высоких показателей работы
(прибыли).
Для учета труда и его оплаты применяются специальные формы
первичных документов, предусмотренных альбомом унифицированных форм
первичной учетной документации. Расчеты по оплате труда ежемесячно
учитываются в расчетной ведомости. Эта форма учета является универсальной,
так как она является одновременно заявлением для выплаты средств физическим
лицам, работающим в ООО «Спецмонтаж РПГ» по трудовому договору.
Для учета основных средств ООО «Спецмонтаж РПГ» использует
унифицированные формы первичной учетной документации:
- акт приема-передачи основных средств (форма № ОС-1), который служит
свидетельствует о вводе в эксплуатацию основных средств и является
основанием для начала начисления амортизации по данному объекту;
- акт на списание основных средств (форма № ОС-4);
- акт о списании транспортных средств (форма № ОС-4а);
- инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).
48
Документами, подтверждающими приобретение основных средств,
являются платежные документы (платежные поручения, кассовые чеки,
квитанции по кассовым ордерам) и другие документы, в том числе договоры
купли-продажи, счета-фактуры и счета-фактуры.
Реестр аналитического учета основных средств в ООО «Спецмонтаж РПГ»
служит листом учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений.
Сводный учет затрат в компании «Спецмонтаж РПГ» ведется в Ведомости
учета затрат на производство. Этот регистр суммирует дебетовые записи счета 20
«Основное производство» из всех других отчетов за месяц.
Для формирования финансовых результатов основной деятельности ООО
«Спецмонтаж РПГ» использует счет 90 «Продажи». Для определения
финансового результата сравнивается дебетовый и кредитный оборот счета
продаж 90. Для учета финансовых результатов применяется - Ведомость учета
финансовых результатов.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ООО
«Спецмонтаж РПГ» на отчетную дату.
Статьи формы бухгалтерского баланса в ООО «Спецмонтаж РПГ» и
других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с
положениями по бухгалтерскому учету подлежат составлению и раскрытию по
которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов,
расходов и других показателей, перечеркиваются (в типовых формах) или не
приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной
записке). Методология составления баланса представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Методика составления бухгалтерского баланса
ООО «Спецмонтаж РПГ»
Раздел баланса
Методика
Раздел I «Внеоборотные
активы»
В нем отражают данные об остаточной стоимости
основных средств, нематериальных активов,
доходных вложений в материальные ценности. Также
здесь указывают сумму долгосрочных финансовых
вложений, отложенных налоговых активов и прочих
внеоборотных активов.
49
Продолжение таблицы 2.2
Раздел баланса
Методика
Раздел I «Внеоборотные
активы»
В нем отражают данные об остаточной стоимости
основных средств, нематериальных активов,
доходных вложений в материальные ценности. Также
здесь указывают сумму долгосрочных финансовых
вложений, отложенных налоговых активов и прочих
внеоборотных активов.
Раздел II «Оборотные активы»
Здесь приводят данные о стоимости запасов
(материалов, готовой продукции, товаров, затрат в
незавершенке), краткосрочных финансовых
вложений, сумме дебиторской задолженности и
денежных
средств организации.
Раздел III «Капитал и резервы»
В этом разделе приводят данные о сумме уставного,
добавочного и резервного капитала, стоимости
собственных акций, выкупленных у акционеров,
сумме
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Раздел IV «Долгосрочные
обязательства»
Тут отражают сумму заемных средств организации,
отложенных налоговых и оценочных обязательств, а
также прочих долгосрочных обязательств
организации.
Раздел V «Краткосрочные
обязательства»
В нем приводят данные о сумме краткосрочных
кредитов и займов, кредиторской задолженности
перед поставщиками и подрядчиками, доходов
будущих периодов, оценочных и прочих обязательств
организации.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях ООО «Спецмонтаж РПГ» приводятся в бухгалтерской
финансовой отчетности обособленно в случае их существенности и, если без
знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка
финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и
хозяйственных операций ООО «Спецмонтаж РПГ» могут приводиться в
бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах ООО «Спецмонтаж
РПГ» общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в
отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями
финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
50
Для составления бухгалтерского баланса ООО «Спецмонтаж РПГ»
отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. В
форме бухгалтерского баланса ООО «Спецмонтаж РПГ» активы и обязательства
должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения
(погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства ООО
«Спецмонтаж РПГ» представляются как краткосрочные, если срок обращения
(погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или
продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все
остальные активы и обязательства ООО «Спецмонтаж РПГ» представляются как
долгосрочные.
По итогам изучения бухгалтерской отчетности ООО «Спецмонтаж РПГ»
можно сделать вывод, что имущество и финансовые обязательства данного
предприятия достоверно отражены в его бухгалтерской отчетности, при этом
ООО «Спецмонтаж РПГ» соблюдает законодательством сроки предоставления
отчетности. ООО «Спецмонтаж РПГ» составляет и предоставляет в органы
статистики форму федерального государтсвенного статистического наблюдения
№ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».
Положительно можно оценить тот факт, что предприятие осуществляет учет
своих доходов и расходов в Книге учета расходов и доходов в строгом
соответствии с Порядком заполнения Книги учета расходов и доходов
организаций.
2.3 Оценка финансовых показателей ООО «Спецмонтаж РПГ» по
данным бухгалтерской отчетности
Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности
состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в
основных статьях баланса. Горизонтальный анализ заключается в
сопоставлении финансовых данных предприятия за два прошедших периода
(года) в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные
51
выводы. Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом (таблица 2.5).
Таблица 2.5
Горизонтальный анализ баланса ООО «Спецмонтаж РПГ»
Статья
Сумма (тыс. руб.)
Абсолютно
е
изменение
Относительн
ое
изменение
2015г.
2016г.
2017г
2015-
2016гг
2016-
2017гг
2015-
2016гг
2016-
2017гг
I.Внеоборотные активы
Основные
средства
264
298
355
34
57
12,88
19,13
II.Оборотные активы
Запасы
2654
3731
4981
1077
1250
40,58
33,50
сырье и материалы
2654
3731
4981
1077
1250
40,58
33,50
НДС по
приобретенным
ценностям
181
195
217
14
22
7,73
11,28
Дебиторская
задолженность
(платежи по которой
ожидаются в течении
12 мес. после
отчетной даты)
1453
1617
1744
164
127
11,29
7,85
в том числе
покупатели
и заказчики
1453
1617
1744
164
127
11,29
7,85
Денежные средства
532
729
1102
197
373
37,03
51,17
Итого по разделу II
4820
6272
8044
1452
1772
30,12
28,25
Баланс
5084
6570
8399
1486
1829
29,23
27,84
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
10
10
10
0
0
0
0
Нераспределенная
прибыль
2835
2934
3789
99
855
3,49
29,14
Итого по разделу III
2845
2944
3799
99
855
3,48
29,04
IV. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
1000
1000
1000
0
0
-
-
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская
задолженность
1239
2626
3600
1387
974
111,95
37,09
Поставщики и
подрядчики
1211
2561
3554
1350
993
111,48
38,77
Прочие кредиторы
28
65
46
37
-19
132,14
-29,23
Прочие
краткосрочные
пассивы
0
0
0
0
0
-
-
Итого по разделу V
1239
2626
3600
1387
974
111,95
37,09
Баланс
5084
6570
8399
1486
1829
29,23
27,84
52
По результатам горизонтального анализа баланса отмечается
значительное ежегодное увеличение запасов за счет готовой продукции и
товаров для перепродажи. Дебиторская задолженность предприятия
увеличивается, что говорит о расширении сферы деятельности предприятия
наряду с увеличением выручки. Денежные средства предприятия
увеличиваются. Что положительно характеризует его состояние.
Уставный капитал не изменялся за рассматриваемые периоды.
Кредиторская задолженность увеличивается в динамике в основном за счет
увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками и прочими
кредиторами.
Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и
отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику
этой структуры.
Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры
итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции
отчетности на результат в целом. Вертикальный анализ представлен в
таблице 2.6.
Таблица 2.6
Вертикальный анализ баланса ООО «Спецмонтаж РПГ» (%)
Статья
Удельный вес
Изменение доли
на конец
2015 г
на конец
2016г
на конец
2017г
2015-
2016гг
2016-
2017гг
I.Внеоборотные активы
Основные средства
5,19
4,54
4,23
-0,66
-0,31
Итого по разделу I
5,19
4,54
4,23
-0,66
-0,31
II.Оборотные активы
Запасы
52,20
56,79
59,30
4,59
2,52
НДС по приобретенным
ценностям
3,56
2,97
2,58
-0,59
-0,38
Дебиторская задолженность
(платежи по которой
ожидаются в течении 12
мес.
после отчетной даты)
28,58
24,61
20,76
-3,97
-3,85
в том числе покупатели и
заказчики
28,58
24,61
20,76
-3,97
-3,85
Денежные средства
10,46
11,10
13,12
0,63
2,02
Итого по разделу II
94,81
95,46
95,77
0,66
0,31
Баланс
100
100
100
0
0
53
Продолжение таблицы 2.6
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
0,20
0,15
0,12
-0,04
-0,03
Нераспределенная прибыль
55,76
44,76
45,11
-11,11
0,45
Итого по разделу III
55,96
44,81
45,23
-11,15
0,42
IV. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
19,67
15,22
11,91
-4,45
-3,31
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская
задолженность
24,37
39,97
42,86
15,60
2,89
Поставщики и подрядчики
23,82
38,98
42,31
15,16
3,33
Прочие кредиторы
0,55
0,99
0,55
0,44
-0,44
Прочие краткосрочные
пассивы
0
0
0
0
0
Итого по разделу V
24,37
39,97
42,86
15,60
2,89
Баланс
100
100
100
0
0
Вертикальный анализ баланса показал, что наибольшую долю в
структуре активов занимают запасы и затраты, доля которых ежегодно
увеличивается за счет роста доли готовой продукции и товаров для
перепродажи. Возрастает доля денежных средств, что также положительно
характеризует состояние предприятия. Доля собственного капитала в пассиве
баланса несколько снижается на конец 2017 года, что отрицательно
характеризует состояние предприятия. Доля кредиторской задолженности
увеличивается, что также отрицательно для предприятия.
Результаты проведенного анализа позволяют сделать следующие
рекомендации:
1) разработать специальные мероприятия по работе с поставщиками
и потребителями с целью снижения дебиторской и кредиторской
задолженности;
2) найти выгодные источники краткосрочного финансирования.
С помощью методики А.Д. Шеремета можно определить тип
финансовой устойчивости предприятия. Обобщающим показателем
финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников
средств для формирования запасов и затрат. Трем показателям Н1, Н2, Н3
54
соответствуют показатели обеспеченности запасами и затратами этими
источниками Е1, Е2, Е3. Расчет приведен в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Анализ финансовой устойчивости предприятия (тыс. руб.)
Показатели
2015г
2016г
2017г
1.Источники собственных средств
2845
2944
3799
2.Основные средства и иные
внеоборотные
активы
264
298
355
3.Наличие собственных
оборотных средств
(п.1 – п.2)
2581
2646
3444
4.Долгосрочные кредиты и
заемные
средства
1000
1000
1000
5.Наличие собственных и
долгосрочных
заемных источников
формирования запасов и затрат
(п.3 +п.4)
3581
3646
4444
6.Краткосрочные кредиты и
заемные
средства
0
0
0
7.Наличие собственных,
долгосрочных и заемных
источников формирования
запасов
и затрат (п.5 +п.6)
3581
3646
4444
8.Величина запасов и затрат
2654
3731
4981
9.Излишек (+)/ недостаток (-)
собственных оборотных средств
(п.3 – п.8)
- 73
- 1058
- 1537
10. Излишек (+)/ недостаток
(-) собственных и долгосрочных
заемных
источников формирования запасов и затрат (п.5–
п.8)
927
- 85
- 537
11.Излишек (+)/ недостаток (-
)общей
величины формирования запасов
и затрат (п.7–п.8)
927
- 85
- 537
Тип финансовой ситуации
S(0;1;1)
Нормальная
финансовая
устойчивость
S(0;0;0)
Кризисное
состояние
S(0;0;0)
Кризисное
состояние
Принято выделять четыре типа состояния предприятия:
55
1) Е1>0, Е2>0, Е3>0 – абсолютная финансовая устойчивость
(трехкомпонентный показатель ситуации = 1.1.1);
2) Е1<0, Е2>0, Е3>0 – нормальная финансовая устойчивость
предприятия, гарантирующая платежеспособность (трехкомпонентный
показатель ситуации = 0.1.1);
3) Е1<0, Е2<0, Е3>0 – неустойчивое финансовое состояние
предприятия, связанное с нарушением платежеспособности
(трехкомпонентный показатель ситуации = 0.0.1);
4) Е1<0, Е2<0, Е3<0 – кризисное финансовое состояние
трехкомпонентный показатель ситуации = 0.0.0).
Финансовая устойчивость может зависеть от ряда внешних факторов:
1) спрос и предложение на товары, работы, услуги;
2) сложившиеся цены и система ценообразования;
3) уровень финансовой состоятельности покупателя, его желания и
возможности своевременно оплачивать обязательства;
4) неразвитая система вексельного обращения, инфляция.
Анализ финансовой устойчивости показал, что предприятие в 2015
году имело нормальную финансовую устойчивость, а к 2016 и в 2017 году
перешло в разряд кризисных, что негативно характеризует состояние
предприятия.
Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату
позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло
финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате.
Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям
рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку
недостаточная финансовая устойчивость может привести к
неплатежеспособности предприятия и отсутствия у него средств для развития
производства, а избыточная – препятствовать развитию, отягощая затраты
предприятия излишними запасами и резервами [26].