13
– изменение требований, установленных законодательством Российской
Федерации или иных нормативных актов по бухгалтерскому учету;
– разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета,
применение которого приводит к повышению качества информации об объекте
бухгалтерского учета;
– существенное изменение условий деятельности экономического
субъекта.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и
производиться с начала отчетного года, если иное не обусловливается
причиной такого изменения. Изменение учетной политики по сравнению с
предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета
1
.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть составлена на
русском языке и быть подписана руководителем организации.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается никаких
подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются
соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с
указанием даты исправления
2
.
Согласно п. 3 Приказа №66 организации самостоятельно определяют
детализацию показателей по статьям отчетов, при этом подпунктом, а данного
приказа установлено, что субъекты малого предпринимательства вправе в
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включать показатели
только по группам статей без детализации.
В соответствии с требования п. 11 ПБУ 4/99 существенные показатели
об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных
операциях отражают в бухгалтерской отчетности обособленно
3
.
В том случае если каждый из отдельно взятых показателей в
1
Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / А.А. Канке, И.П.
Кошевая. – 2-e изд., испр. и доп. – М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2018. с.126.
2
Бондина Н.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Т.В.
Зубкова, И.В. Павлова. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. С.98.
3
Вахрушина М.А. Парадигма бухгалтерского учета и отчетности в условиях глобальной экономики: проблемы
России и пути их решения // Международный бухгалтерский учет. 2018. № 25. С. 40.
14
отдельности не существенен, то показатели о некоторых видах активов и
обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
1
.
Приказ Минфина России №66н не распространяется на кредитные
организации и государственные (муниципальные) учреждения
2
.
Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной
политике организации. Кроме того, они должны обеспечивать пользователей
дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые
необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки
финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности
и движения денежных средств за отчетный период.
В целом подводя итог всему вышесказанному можно сделать вывод, что
бухгалтерская отчетность составляется на основе первичных документов и
содержит совокупность сведений об организации и ее состоянии. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность - это единая система данных, и она выполняет очень
важную функцию. Во-первых, в отчетности содержится максимальное
количество данных, а поскольку при необходимости отчеты можно также
подготовить хоть за весь период существования организации – то и за
максимальный временной промежуток. Во-вторых, данные максимально
удобно структурированы, что позволяет специалисту легко разобраться в
потоке цифр и сведений и сделать выводы об успешности деятельности
предприятия. Следовательно, сущность бухгалтерской отчетности – это
обобщение данных текущего бухгалтерского учета в виде удобных таблиц,
графиков и прочих установленных форм, а также предоставление этих сведений
руководителям предприятий, контролирующим органам, потенциальным
инвесторам, партнерам или клиентам, или же любому лицу, согласно его
правам (установленным по законодательству или внутренним документам
1
Малышева М. Годовая бухгалтерская отчетность: общие требования // Информационный бюллетень
«Экспресс-бухгалтерия». 2018. №5. С. 18.
2
Тимонина И.И. Рекомендации Минфина по составлению бухгалтерской отчетности за 2018 год //
Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2018. № 3. С. 40.
15
организации).
1.2. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
организации
В состав годовой бухгалтерской отчетности в общем случае обязательно
должны войти следующие формы (ниже вы можете скачать любую форму):
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- Отчет об изменении капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Последние три формы в составе бухгалтерской отчетности за 2016 год
называются приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах. Но они являются обязательными в составе годовой бухгалтерской
отчетности.
Бухгалтерский баланс представляет собой документ, который является
основной формой отчета предприятия о проделанной работе за прошедший
год. В нем отражается финансовое состояние субъекта на определенную дату.
Данные, которые в нем содержатся, несут информативный характер для
сотрудников бухгалтерии, руководителя, акционеров, кредитных учреждений и
инвесторов
1
.
Определение «баланса» в бухгалтерии означает несколько вариантов:
дебет равен кредиту, итоги по активу и пассиву, бухгалтерский документ.
Составление отчета дает представление о работе предприятия за
прошедший период. Вы можете отследить, сколько оборотных средств есть на
сегодня, сколько организация должна кредиторам и сколько должны дебиторы
вам, суммы активов и кредитных обязательств.
Обязательные реквизиты бухгалтерского баланса:
1
Финансовые анализ для менеджеров: оценка, прогноз, учебник для бакалавриата и магистратуры / Т.Ю.
Григорьева, - 3-е изд., перераб и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2017. С.124.
16
- наименование организации указано в полной форме;
- дата составления документа;
- реквизиты организации;
- актив должен быть равен пассиву;
- валюта баланса – итоговый результат за отчетный период. Она должна
увеличиваться, т.е. итоговая сумма не должна быть меньше первоначальной.
При не выполнении равенства, необходимо выявить причины ухудшения
финансового состояния.
Согласно классификатору балансы делятся на составление по времени и
по полноте информации Общие и частные
В 1 группу входят:
- вступительный – составляется при создании предприятия;
- начальный – составляется ежегодно. Цель – подведение итога о
проделанной работе за истекший год. Он конечный для прошедшего года и
первоначальный для наступившего года.
- проверочный или промежуточный – составляется каждый квартал и в
конце года может быть изменен;
- ликвидационный или заключительный – составляет спец.комиссия при
закрытии предприятия.
Во 2 группу входят:
- общие – вноситься информация в целом по организации;
- частные – вноситься информация по структурному подразделению.
Рассмотрим подробно, что включает в себя каждый подраздел баланса.
Активы – это имущество предприятия, включают в себя основной
капитал и оборотный.
Основной капитал – состоит из средств и орудий производства.
Поставив на баланс средства производства, они со временем переносят часть
свой стоимость на готовый продукт. Например, здания, сооружения, транспорт.
Оборотный капитал – средства производства, которые за один
производственный цикл полностью расходуются на готовый продукт.
17
Пассив – это обязательства предприятия, т.е. зависимость от
юридических и физических, предоставивших финансы, и капитал. Последний
подразделяется на уставной, добавочный и резервный. Капитал определяет
зависимость от инвесторов, которые вложили в предприятие свои деньги
1
.
Баланс показывает общее состояния предприятия.
Валюта баланса это сложение активов или пассивов. Результат это
сумма денежных средств, которая была вложена в предприятие. Он
представляет собой показатель, характеризующий финансовое состояние
фирмы на текущую дату составления.
Валюта баланса должна быть равна по активу и пассиву. Если при
проверке получается нужное равенство, значит баланс составлен верно.
Актив складывается из оборотных и необоротных активов. Полученный
результат говорит о количестве средств, вложенных в предприятие (товары,
оборудования). Пассив складывается из собственного капитала и обязательств.
В данном случае результат свидетельствует о денежных средствах,
затраченных на приобретение активов. Таким образом, 2 группы должны быть
равны.
В бухгалтерии главное правило: вся информация должна быть
подкреплена документально. Данные в баланс вносятся на основании
соответствующих отчетов.
Финансовый результат заносится с включением на дату составления
полных месяцев. Это связано с закрытием счетов помесячно.
При внесении информации в баланс следует учитывать, что она
составляется в «тыс. руб.», при слишком больших показателях в «млн. руб.».
Активы по времени подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
Соответственно внеоборотные и оборотные активы. Пассив подразделяется на
собственный капитал и заемный. Последний, в свою очередь, делится на
долгосрочные и краткосрочные обязательства.
1
Григорьева Т.Ю. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз, учебник для бакалавриата и
магистратуры / Т.Ю. Григорьева, - 3-е изд., перераб и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2018. С.68.
18
Особенности занесения данных:
Стоимость основных средств, нематериальных активов и поисковых
(при наличии) указывается после вычета амортизации;
При применении ПБУ 18/02 заполняются отложенные налоговые активы
и обязательства, другие организации их не заполняют;
Данные по НИОКР и поисковым активам заполняются при их наличии
на предприятии;
Размер запасов должен быть уменьшен на созданные резервов и размер
торговой наценки;
Кредитные обязательства и финансовые вложения должны
подразделяться по сроку действия (до или свыше 1 года);
Дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в активе и
пассиве баланса развернуто.
Отчет о финансовых результатах объединяет все результаты финансовой
деятельности предприятия - здесь он отображает информацию не только о
выручке, полученной от основной деятельности за отчетный период, но и об
общей прибыли организации в целом. Анализ информации дает возможность
увидеть реальное финансовое состояние компании и составить план по
внесению корректировок в учетную политику или методы ведения бизнеса.
Упрощенная форма отчета о финансовых результатах содержит
информацию только о наиболее важных показателях, на основании которых
невозможно провести углубленный анализ финансовых результатов
1
.
Все показатели в отчете о прибылях и убытках в Форме 2
взаимосвязаны, поэтому заполнение отчета о финансовых результатах должно
осуществляться в следующей последовательности:
Выручка организации - в отчете о финансовых результатах отражается
показатель всех доходов от осуществления основной деятельности;
Себестоимость реализованной продукции - отображается информация о
1
Казакова Н.А. Финансовый анализ: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Н.А.Казаков. –
М.: Юрайт, 2016. С.112.
19
расходах предприятия на приобретение сырья и материалов, необходимых для
осуществления продажи товаров и услуг. Оплата покупки не имеет значения;
Валовая прибыль (убыток) - первый показатель, характеризующий
прибыльность предприятия. Он определяется как разница между доходами и
затратами, что позволяет проанализировать, насколько эффективно
распределяются ресурсы и правильно ли выбрана ценовая политика
организации для данной себестоимости;
Расходы на продажу - отображает данные о прямых расходах, которые
направлены на продажу продукции, например, на упаковку, доставку,
разгрузку, рекламу. Все расходы сгруппированы здесь, без которых продажа
товаров была бы невозможна;
Административные расходы - это расходы организации, влияющие на
формирование себестоимости реализованной продукции, но не связанные
непосредственно с производством
1
.
К ним относятся следующие виды расходов:
- аренда и обслуживание офисных помещений;
- зарплата административных отделов;
- различные юридические расходы и т. д.
Прибыль (убыток) от продаж - это промежуточный показатель, который
уже дает более глубокую оценку деятельности, так как отражает не только
эффективность продаж, но и все деньги, потраченные на производство,
обеспечение и поддержание рабочего процесса, продажи продукции или
услуги;
Доходы от участия в других организациях - эта строка отражает данные
о полученном дополнительном доходе компании при совместной работе с
другими организациями и при инвестировании в уставный капитал сторонних
предприятий;
Проценты к получению - все дополнительные проценты за счет
1
Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О.В.
Ефимова. 5-е изд., испр. – М.: Издательство «Омега-Л», 2018. С.112.
20
компании. Это включает в себя данные о процентах:
- выданные займы и кредиты;
- банковские депозиты;
- купленные счета.
При заполнении этой строки следует иметь в виду, что этот
дополнительный доход не связан с основными видами деятельности, т. Е.
Исключает данные о процентах по кредитам, выданным на покупку продукции
компании;
Проценты к уплате - отображает расходы по обязательным выплатам
процентов по полученным краткосрочным и долгосрочным обязательствам;
Прочие доходы - отображает сумму дополнительных доходов,
полученных в отчетном году, которые не попадают в предыдущие категории:
- передача прав собственности на основные средства;
- предоставление собственного имущества во временное пользование за
плату.
Прочие расходы - штрафы и пени, начисленные регулирующими
органами в отчетном периоде, расходы на содержание банковского счета и т.д .;
Прибыль (убыток) от продаж до налогообложения - основные расходы,
понесенные организацией в данном году, дополняются расходами, не
связанными с основной деятельностью (например, банковские услуги);
Текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в отчетном периоде.
Это может быть определено либо по декларации, представленной в инспекции
Федеральной налоговой службы, либо по программе бухгалтерского учета
(метод определения должен быть указан в учетной политике);
Строки изменения отложенных налоговых обязательств и активов
заполняются предприятиями, применяющими ПБУ № 18 для временных
разниц, возникающих в отчетном году;
Другая строка в отчете о финансовых результатах отображает все суммы
доходов и расходов, которые не связаны с основным видом коммерческой
деятельности, но непосредственно влияют на формирование окончательного
21
финансового результата. Например, переплата подоходного налога при
недопустимости искажения строки 2410, штрафы инспекции налоговой
инспекции и др .;
Чистая прибыль (убыток) - показатель представляет собой
окончательные значения, характеризующие выполнение работ, выполненных в
отчетном периоде. Это показывает фактический доход компании после
понесенных расходов.
Справочные данные о переоценке основных средств, нематериальных
активов и размере разниц, возникающих, например, при пересчете активов из
иностранных валют;
Данные предоставлены акционерными обществами по акциям.
Для заполнения отчета о финансовых результатах изначально
необходимо сформировать оборотные балансы на счетах, отражающие работу
предприятия в рассматриваемом периоде.
В отличие от бухгалтерского баланса, в котором представлены
окончательные результаты операций, составление отчета о финансовых
результатах происходит на основе оборота, то есть движения денежных средств
за отчетный год.
Правильное формирование отчета о финансовых результатах позволяет:
- своевременно анализировать показатели,
- выявить причины снижения прибыли.
Это позволяет принимать решения о перераспределении средств,
поскольку основной целью любого предприятия является максимизация
прибыли и снижение затрат. Тем не менее, мониторинг следует проводить
постоянно, чтобы избежать критических падений доходов, поскольку это может
привести к банкротству. Чистая прибыль в отчете является окончательным
показателем наличия средств у компании, поэтому все управленческие решения
должны быть направлены на правильное распределение баланса, чтобы
22
получить наибольшую выгоду
1
.
Проводя анализ бухгалтерской отчетности, необходима уверенность, что
при ее составлении были соблюдены общие требования, которые
предусмотрены законодательством РФ. Итоговая часть аудиторского
заключения дает подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности, если
отчетность организации в соответствии законодательством подлежит
обязательному аудиту.
1.3. Методики анализа бухгалтерской отчетности организации
Одним из основных показателей является ликвидность баланса,
оценивающая положение компании. Под этим термином понимают степень
погашения обязательств имеющимися в фирме активами. Срок их обращения в
деньги соответствует периоду покрытия задолженности, а поскольку
имущество имеет разную степень оборачиваемости, то и платежеспособность
компании рассматривается по уровням ликвидности разных категорий активов
баланса.
Вопрос ее определения актуален всегда, т.е. установление степени
ликвидности производится по определенным алгоритмам, независимым от цели
анализа. Они одинаковы и для быстро развивающегося субъекта, когда следует
определить стратегию дальнейшего развития, и для ликвидационных
мероприятий, когда встает вопрос о размере средств компании для выплаты
накопившихся долгов при прогнозируемом банкротстве и вынесении решения
об утверждении промежуточного ликвидационного баланса
2
.
Главный критерий ликвидности – превышение суммы оборотных
средств над краткосрочными обязательствами. И чем оно выше, тем более
1
Губин Е.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / В.Е. Губин, О.В. Губина. – 2-e изд.,
перераб. и доп. – М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2017. С.126.
2
Ефимова О.В. Аналитические аспекты раскрытия поясняющей информации бухгалтерской отчетности / О.В.
Ефимова // Аудиторские ведомости. 2017. № 3. С. 40.