16
законодательства.
Следующее требование – нейтральность. Оно подразумевает
исключение удовлетворения интересов одних групп пользователей перед
другими. Искаженные данные могут повлечь за собой решения, которые
заведомо будут неверными, так как основаны на нереальных данных.
В большей степени данное требование направлено на те организации,
которые обязаны публиковать свою отчетность в официальных источниках. Это
ОАО, биржи, банки и организации страховой сферы.
Требование целостности предполагает внесение в отчетность
максимального объема информации по дочерним предприятиям, филиалам.
Последовательность подразумевает следование организацией всем
правилам, которые прописаны в учетной политике, все изменения в которой
должны быть утверждены в определенном порядке.
Существенность — не может быть стопроцентной достоверности без
отражения всей существенной информации. Вопрос о том, какая информация
является таковой для данной фирмы, решается исключительно руководителем.
Сопоставимость. Означает необходимость возможности сопоставления
данных текущей отчетности с аналогичными показателями за предшествующие
периоды. Если был изменен вид представления данных, то об этом факте
обязательно необходимо указать в пояснительной записке.
Своевременность — каждая информация должна быть отражена в отчете
своевременно. Нельзя в отчет за первый квартал вносить операции и данные за
предыдущий год. Также промежуточная и итоговая отчетность должны
предоставляться в налоговые органы в установленные сроки. Это требование
актуально для всех отчетов фирмы.
Осмотрительность. Нельзя создавать скрытые резервы и вести учет
только тех доходов, которые реально получены. При планировании расходов
разрешается устанавливать более высокую сумму, исходя из возможных рисков
и брака на производстве.
17
Формирование подобных резервов в обязательном порядке отражается в
учетной политике предприятия.
Непротиворечивость. Означает, что данные первичных учетных
документов должны содержать те же данные, что и отчетность в целом. Также
не допускается различие данных в разных отчетах за аналогичный период.
Рациональность. Все бухгалтерские операции и их учет должны вестись
соизмеримо размерам производства. Нет необходимости несущественные
данные отражать в отчете.
Унифицированность. Говорит о том, что все отчеты должны заполняться
по стандартным унифицированным формам, установленным Министерством
Финансов РФ. Также они имеют определенные классификационные номера.
Постоянство. Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности
подразумевает непрерывность. Не допускается выпадение данных
определенного периода из учета.
Все эти требования логичны и вполне выполнимы каждой фирмой.
Через несколько лет ведения учета с выполнением данных требований
организация сможет вполне наглядно оценить ситуацию в целом. А также
конкретно по отдельным статьям доходов и расходов, сделать выводы и
предпринять все необходимые меры для стабилизации или улучшения
рентабельности и ликвидности.
1.3. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
организации
Состав бухгалтерской отчетности коммерческих организаций
обсуждается как минимум в двух нормативных правовых актах по
бухгалтерскому учету.
В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете годовая
отчетность коммерческой организации включает:
- бухгалтерский баланс;
18
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами
5
.
Согласно п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложения к ним и пояснительной записки (которые вместе
называются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах);
- аудиторского заключения, в случае необходимости проведения
обязательной аудиторской проверки в соответствии с требованиями
законодательства.
6
Как следует из формулировок нормативных документов, в федеральном
законе и ПБУ отмечается расхождение в названии отчетной формы,
формирующей данные о величине доходов и расходов предприятия: в законе
она названа как отчет о финансовых результатах, а в ПБУ – отчет о прибылях и
убытках. Это приводит к ошибкам в формировании показателей отчетных форм
и требует устранения на законодательном уровне.
Основное содержание отчетных форм в отечественной учетной системе
представлено в таблице 3.
Таблица 3
Содержание форм бухгалтерской отчетности в отечественной
учетной практике
Форма отчетности
Содержание
Бухгалтерский баланс
Имущество (актив) и источники его формирования
(пассив)
Отчет о финансовых
результатах
Доходы и расходы от основной деятельности, прочие
доходы и расходы, сумма налога на прибыль, чистая
прибыль
Отчет о движении
денежных средств
Движение денежных средств по операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности
5
О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 06 декабря 2011 г. № 402 –ФЗ //
Российская газета. – 2011. – 09 декабря. – С. 1-5
6
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99):
Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 №43н //Финансовая газета. – 1999.
19
Продолжение таблицы 3
1
2
Отчет об изменении
капитала
Движение средств собственного капитала, информация
о величине нераспределенной прибыли (убытка) и доле
акций предприятия
Пояснения к
бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых
результатах
Раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике
организации, и обеспечивают пользователей
дополнительными данными, которые не включены в
предыдущие формы отчетности, но необходимы для
реальной оценки финансового положения организации
и финансовых результатов ее деятельности
Характерной особенностью форм бухгалтерской отчетности выступает
наличие логической и информационной взаимосвязи, сущность которой
заключается в осуществлении взаимного дополнения отчетных форм, их
разделов и отдельных статей. Взаимосвязь отчетных форм проявляется в
детализации наиболее важных статей бухгалтерского баланса в других формах
отчетности. Это позволяет осуществлять контроль за правильность
формирования показателей отчетных форм.
Основными взаимосвязями форм бухгалтерской отчетности являются
следующие:
1. величина доходов и расходов организации, представленная в отчете о
финансовых результатах обобщенно характеризует финансовые результаты от
изменения имущества и финансовых обязательств;
2. чистая прибыль организации, выявленная в отчете о финансовых
результатах, находит свое отражение в составе показателя нераспределенной
прибыли отчета об изменениях капитала;
3. показатели статей бухгалтерского баланса и отчета об изменении
капитала, характеризующие размер первоначального капитала взаимосвязаны
со временем учреждения организации и состоянием на любую отчетную дату;
4. значение показателя нераспределенной прибыли на конец отчетного
периода в бухгалтерском балансе и отчете об изменении капитала должны быть
тождественны;
5. тождественными должно быть значение изменения остатков
20
денежных средств в составе показателей отчета о движении денежных средств
и бухгалтерского баланса;
6. увеличение суммы денежных средств в результате осуществления
основной деятельности, которое фиксируется в отчете о движении денежных
средств, отражает результативность сделок по продаже товаров, работ и услуг,
учитываемых при формировании показателей отчета о финансовых
результатах;
7. движение денежных средств по инвестиционной деятельности,
отражаемое в отчете о движении денежных средств организации,
подтверждается динамикой показателей актива баланса;
8. отрицательная или положительная динамика денежных средств по
финансовой деятельности, отражаемая в составе показателей отчета о
движении денежных средств должна быть подтверждена тождественными
показателями динамики кредиторской задолженности и собственных
источников финансирования в балансе.
7
Таким образом, в связи с тем, что в результате осуществления
процедуры закрытия счетов их сальдо входит в число показателей
бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах, именно эти
формы выступают в качестве основных. Любые другие формы, по сути,
являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум
формам.
1.4. Методики анализа бухгалтерской отчетности организации
Для принятия взвешенных управленческих решений необходим
финансовый анализ показателей бухгалтерской отчетности.
8
Анализ финансового состояния представляет собой метод оценки
7
Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.];
под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 478 с.
8
Турманидзе, Т.У. Финансовый анализ: учебник / Т.У. Турманидзе. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-
Дана, 2013. – 289 с.
21
настоящего и перспективного финансово-экономического состояния
хозяйствующего субъекта на основе изучения зависимости и динамики
финансовых показателей.
Вопросам анализа финансового состояния посвящено значительное
количество публикаций. Монография В.В. Ковалева содержит описание
логики, методов и процедур анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
9
В книге О.В. Ефимовой дается методика анализа операционного цикла,
раскрывающая влияние скорости оборота капитала на денежные потоки. В
книге дана оценка современного состояния развития теории финансового
анализа в России. Изложение базируется на современной информационной
базе, большое внимание уделено информационному обеспечению финансового
анализа.
10
В монографии Н. Н. Селезневой показана роль анализа в управлении
производством.
11
В учебнике по экономическому анализу под редакцией Л.Т.
Гиляровской излагаются особенности содержания и методики проведения
финансового анализа.
12
Монография Савицкой Г.В. посвящена анализу хозяйственной
деятельности предприятия. Здесь рассмотрены все стороны функционирования
предприятия, а не только финансовые, проанализированы варианты принятия
управленческих решений на основе маржинального анализа, даны анализ
прибыли и рентабельности по системе директ-костинг.
13
Наиболее
последовательно и подробно на наш взгляд методика финансового анализа
9
Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2015. - 1104 c.
10
Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений:
Учебник / О.В. Ефимова. - М.: Омега-Л, 2013.
11
Селезнева, Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации: учеб. пособие для студентов вузов по
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (080109), слушателей курсов по подготовке и
переподготовке бухгалтеров и аудиторов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. :
ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 583 с.
12
Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций / Гиляровская Л.Т., Ендовицкая А.В. -
М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 159 с.
13
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Г.В. Савицкая. — 6-е изд., испр. и доп.
— М. : ИНФРА-М, 2017. — 284 с. — (Вопрос — ответ).
22
изложена в монографиях Шеремета А.Д., Негашева Е.В.
14
Методика привязана
к существующим формам отчетности.
Т.У. Турмалидзе для достижения определенной однозначности оценки
финансового состояния предприятия предлагает использовать в качестве осно-
вания содержание понятия «финансовое состояние». В соответствии с этим
Т.У. Турмалидзе предлагает выделить три направления анализа финансового
состояния:
размещение и собственность финансовых средств («наличие эко-
номического потенциала», которое анализируется на основе Бухгалтерского
баланса;
достаточность финансовых средств в каждый момент времени, для
анализа привлекаются данные Бухгалтерской отчетности, оборотов по счетам
учета денежных средств;
использование финансовых средств («использование экономичес-
кого потенциала», анализируется на основе Бухгалтерского баланса и Отчета о
финансовых результатах).
15
Точки зрения ученых-экономистов в отношении понятий финансового
анализа и финансовой диагностики представлены в таблице 4.
Таблица 4
Точки зрения ученых-экономистов в отношении понятий
финансового анализа и финансовой диагностики
И.А. Бланк
Финансовый анализ – процесс исследования финансового
состояния и основных результатов финансовой деятельности
предприятия с целью выявления резервов повышения его
рыночной стоимости и обеспечения его эффективного
использования
М.И. Баканов
и А.Д.
Шеремет
В процессе финансового анализа можно получить небольшое
число ключевых (наиболее информативных) параметров,
дающих объективную и точную картину финансового состояния
предприятия, на основе которых практически все пользователи
финансовых отчетов принимают решения по оптимизации своих
интересов.
14
Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / А.Д.
Шеремет. — 2-е изд., доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 374 с.
15
Турманидзе, Т.У. Финансовый анализ: учебник / Т.У. Турманидзе. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-
Дана, 2013. – 289 с.
23
Продолжение таблицы 4
1
2
П.П. Табурчак
Финансовый анализ - глубокое, научно-обоснованное
исследование финансовых отношений и движения финансовых
ресурсов в едином производственно-торговом процессе
Л.В. Прыкина
Финансовый анализ - процесс, основанный на изучении данных
финансовом состоянии предприятия и результатах его
деятельности.
А.А. Канке
Финансовый анализ – исследовательский процесс, главной
целью которого является выработка наиболее обоснованных
предположений и прогнозов изменения финансовых условий
функционирования субъекта хозяйствования.
Л.А.
Бернстайн
Финансовый анализ - процесс, который имеет своей целью
оценку текущего и прошлого финансового положения и
результатов деятельности предприятия, при этом
первоочередной целью является определение оценок и
предсказаний относительно будущих условий и деятельности
экономического субъекта
Э. Хелферт
Финансовый анализ – это исследование, и процесс, которые
помогают ответить на вопросы, поставленные в процессе
управления.
Б. Коласс
... для ответственного финансиста заниматься диагностикой –
это значит рассматривать финансовое положение предприятия
так, чтобы выявить в динамике симптомы явлений, которые
могут задержать достижение направленных целей и решений
задач, подвергая опасности планируемую деятельность. Это
предполагает выработку корректирующих решений и/или
пересмотр целей и прогнозов.
Н.С. Пласкова охватывает несколько основных точек воззрения на
рассматриваемый вопрос:
1) акцент на финансовом состоянии как на прямом следствии
успешности либо малоэффективности осуществления кругооборота средств
предприятия в конкретный момент времени, результирующем в наличие или
отсутствие перспектив для дальнейшего его развития;
2) как на характеристике инвестиционной деятельности организации,
выраженной в способах и результатах размещения ее средств;
3) как на показателе платежеспособности и обеспеченности предприятия
средствами для продолжения и поддержания бесперебойной производственной
деятельности.
16
16
Пласкова Н. С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп.
/ Н.С. Пласкова. — М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2017. — 269 c.
24
Из очевидной взаимосвязанности этих компонентов следует еще одно,
более глобальное суждение: финансовое состояние является измерителем
экономического потенциала предприятия – то есть, его способности выполнять
поставленные руководством цели посредством задействования имеющихся
материальных, финансовых, трудовых и информационных ресурсов.
Экономический потенциал, в свою очередь, имеет две взаимосвязанные и
взаимозависимые стороны: имущественную и финансовую.
В емкой и точной форме имущественный потенциал сформулирован
Мельник М.В. как величина, состав и состояние активов, которыми владеет и
распоряжается предприятие.
17
Данная категория иллюстрирует
целесообразность и экономическую обоснованность вложений капитала в
активы, тогда как финансовый потенциал заключает в себе положение
предприятия в части ликвидности его активов и баланса и способности
рассчитаться по принятым на себя обязательствам – то есть, заключает в себе
понятие платежеспособности и финансовой устойчивости. И та, и другая
сторона формируется за счет достигнутых финансовых результатов.
В свою очередь, анализ финансового состояния можно расценить как
средство диагностики проблем и брешей в финансово-хозяйственной
деятельности организации – как внутренних, так и внешних – несвоевременное
устранение которых способно порождать прогрессивно возрастающую
последовательность негативных событий, приводящих, в конечном итоге, к
банкротству.
Отсюда следует, что главной целью анализа является обнаружение
недостатков финансовой деятельности, выявление причин их возникновения
(что возможно за счет мониторинга динамики и тенденций показателей
финансово-хозяйственной деятельности), выявление резервов улучшения
имущественного и финансового положения и создание фундамента для
принятия экономически обоснованных управленческих решений – от выбора
17
Мельник М. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие / М.В. Мельник,
Е.Б. Герасимова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2017. — 208 с.
25
политики размещения средств и привлечения капитала из внешних источников
до определения направлений развития, постановки глобальных задач и методов
их выполнения в целях и интересах бизнеса.
Задачи анализа финансового состояния обсуждаются активно в научной
среде и имеют фундаментальный характер. Представим общеустановленную
трактовку задач анализа финансового состояния.
Группа авторов (Л.Ф. Сухова, В.Н. Глаз, Н.А. Чернова) считают, что «к
основным задачам внутреннего анализа финансово-экономического состояния
организации относятся: оценка динамики структуры и состава активов, их
состояния и движения; оценка динамики структуры и состава источников
формирования имущества организации, их состояния и изменения; оценка
ликвидности и платежеспособности организации; анализ относительных и
абсолютных показателей финансовой независимости, устойчивости и
стабильности деятельности организации, оценка изменения их уровня; оценка
эффективности использования финансовых, материальных и трудовых
ресурсов».
18
Т.У. Турманидзе выделяет из целого ряда задач анализа финансового
состояния основную задачу, которая заключается в характеристике
финансового состояния организации на текущий момент времени и динамики
его изменения, причин улучшения или ухудшения, а также подготовки
рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и
платежеспособности. Пути решения задач анализа финансового состояния Т.У.
Турманидзе, представляет в виде следующих блоков: «структурный анализ
активов и пассивов; анализ финансовой устойчивости; анализ ликвидности и
платежеспособности; анализ деловой активности; анализ эффективности
использования акционерного капитала; анализ и диагностика финансового
18
Сухова, Л.Ф. Анализ финансового состояния и бизнес-план торговой организации потребительской
кооперации: учебное пособие / Л.Ф. Сухова, В.Н. Глаз, Н.А. Чернова. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 289 с