14
периодам;
разграничение текущих затрат на производство (издержек
обращения) и капитальных вложений;
соответствие данных аналитического учета данным
синтетического учета;
соблюдение принятой учетной политики отражения
хозяйственных операций и оценки объектов учета;
подтверждение всех статей годового баланса и других форм
годовой отчетности данными инвентаризации
16
.
Также бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим
требованиям: достоверность и полнота, нейтральность, последовательность,
сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.
Так, требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская
отчетность должна давать достоверное и полное представление об
имущественном и финансовом положении организации, а также о
финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной
считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя
из правил, установленных нормативными актами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в стране.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется
недостаточность данных для формирования полного представления о
финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в
бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные
показатели и пояснения
17
.
Требование нейтральности означает, что при формировании
бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность
информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних
16
Кожарская Н.В. Методики отражения информации в международной бухгалтерской отчетности
// Бухгалтерский учет и анализ. — 2016. — № 3. — С. 46
17
Кожарская Н.В. Методики отражения информации в международной бухгалтерской отчетности
// Бухгалтерский учет и анализ. — 2016. — № 3. — С. 46
15
групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
В свою очередь, требование целостности означает необходимость
включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных
операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами,
представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными
на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения
постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской
отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их
сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.
Если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих
периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве
отчетного года в Российской Федерации принят период с 1 января по 31
декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным
18
.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода.
Требование правильного оформления связано с соблюдением
формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в
валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем
организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным
бухгалтером и т.п.).
Бухгалтерская отчетность организаций Российской Федерации
состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
18
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н (в ред. от
08.11.2010 г. №142н) «Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99» // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 10.06.2018.
16
б) отчета о финансовых результатах;
в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных
средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов,
предусмотренных нормативными актами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета;
г) пояснительной записки;
д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту
19
.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о
порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской
Федерации.
Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными
законами, нормативными правовыми актами органов государственного
регулирования бухгалтерского учета.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за
отчетный год
20
.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется
экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской
Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного
регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными
документами экономического субъекта, решениями собственника
экономического субъекта установлена обязанность ее представления
21
.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели
19
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н (в ред. от
08.11.2010 г. №142н) «Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99» // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 10.06.2018
20
Кожарская Н.В. Методики отражения информации в международной бухгалтерской отчетности //
Бухгалтерский учет и анализ. — 2016. — № 3. — С. 46.
21
Абдукаримов И. Т., Мамошина О. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной
источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия // Социально-
экономические явления и процессы. — 2017. — № 1 (047). — С. 20.
17
деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его
филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности,
которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая)
отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть
установлен режим коммерческой тайны.
1.3 Значение и задачи оценки бухгалтерского баланса и анализа
финансового состояния организации
Финансовое состояние предприятий может оцениваться по широкому
кругу показателей, параметров и критериев, отражающих уровень
обеспеченности собственными оборотными средствами и оптимальное их
использование, эффективность размещения средств, реальные и
потенциальные финансовые возможности субъектов и др. Данная
аналитическая работа выполняется на основе различных методик, порою
достаточно громоздких, с привлечением как можно более полной и широкой
информации
22
. Поэтому оценка финансового состояния предприятия − это
весьма трудоемкий процесс, отнимающий много времени у экономистов и
бухгалтеров. Следовательно, требуется простая, краткая и четкая методика,
позволяющая быстро оценить финансовое состояние предприятия.
Основные задачи анализа финансового состояния – определение
качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или
ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой
устойчивости и платежеспособности организации.
Информационными источниками для проведения анализа
финансового состояния, в первую очередь, служат годовая и квартальная
22
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. — М: Перспектива, 2017. —
С.388.
18
бухгалтерская отчетность, а также данные бухгалтерского учета и
необходимые аналитические расшифровки движения и остатков по
синтетическим счетам.
Расчет и анализ показателей, характеризующих финансовое состояние
организации, осуществляются в определенной последовательности (рисунок
1)
23
.
Рисунок 1 - Схема проведения анализа финансового состояния
организации
Щербатюк С.Ю.
24
отмечает, что финансовая устойчивость является
внутренней стороной финансового состояния предприятия. Финансовая
устойчивость предприятия – это способность субъекта хозяйствования
функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и
пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующая его
постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в
23
Ткачук М.И. Основы финансового менеджмента. — М: Перспектива, 2016. — С.206.
24
Щербатюк С.Ю. Бухгалтерский учет, анализ и контроль в системе управления организацией:
состояние и основные направления развития: информационный бюллетень. — Гродно: ГГАУ,
2015. — С.9.
19
долгосрочной перспективе в границах допустимого уровня риска [43, с.56].
Авезметова С.Р. и Курляндчик А.А.
25
утверждают, что на финансовое
состояние предприятия влияют как внутренние, так и внешние факторы. Для
обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой
структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом,
чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью
сохранения платежеспособности и создания условий для саморазвития.
Сушкевич А.Н.
26
отмечает, что финансовая устойчивость
предприятия – это способность функционировать и развиваться, сохранять
равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней
среде, гарантирующие его постоянную платежеспособность и
инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.
Стандартные приемы (методы) анализа финансовой отчетности
перечислены в таблице 2.
27
Таблица 2
Содержание и назначение стандартных приемов (методов)
анализа
Прием (метод)
анализа
Содержание и назначение приема
1
2
Анализ
абсолютных
показателей
Производится путем сравнения показателей организации с
показателями конкурентов, среднеотраслевыми или
средними общеэкономическими показателями. Назначение –
позиционировать организацию в ряду аналогичных фирм
для выявления ее конкурентоспособности
Горизонтальный
анализ
Сравнение интересующих позиций отчетности с данными
предыдущих периодов. Назначение – выявить динамику
изменения показателя.
25
Авезметова С.Р. Финансовая устойчивость предприятия / Научный поиск молодежи 21 века:
сборник науч. статей по материалам академической научной конференции студентов и
магистрантов / гл. ред. А.П. Курдеко: Горки, УО «Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2016. — с. 8.
26
Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и анализа / А.Н. Сушкевич. – Минск:
Редакция журнала "Промышленно-торговое право", 2014. – 160 с.
27
Сыч Д.И. Балансовые теории как ключ к пониманию границ возможностей современной
бухгалтерской отчетности и механизмов ее восприятия // Бухгалтерский учет и анализ. — 2015. —
№ 4. — С.12.
20
Продолжение таблицы 2
1
2
Вертикальный
(структурный)
анализ
Определение структуры итоговых показателей с выявлением
влияния каждой позиции отчетности на результат в целом
Назначение – распре-делить позиции отчетности по степени
их влияния (весу) на конечный результат и выявить
позиции, оказывающие наибольшее влияние
Трендовый
анализ
Определение тренда, то есть основной тенденции динамики
показателя, очищенной от случайных влияний. С помощью
тренда можно прогнозировать будущие значения
показателей
Коэффициентный
анализ
Анализ относительных показателей (коэффициентов),
представляющих собой отношения абсолютных показателей
отчетности. Назначение – расширить возможности анализа
абсолютных показателей, а также анализ связей между
ними
Факторный
анализ
Анализ влияния отдельных факторов на результативный
показателей. Назначение – расширение возможностей
структурного анализа;анализ взаимного влияния
показателей, содержащихся в разных формах отчетности;
анализ причин изменений
Абсолютные данные отчетности отражают количественные
параметры исследуемого объекта (статьи баланса либо группы или сочетания
статей) в стоимостном выражении.
В ходе горизонтального анализа состава активов и пассивов
организации существуют следующие закономерности:
– увеличение стоимости имущества, находящегося в распоряжении
организации, может означать тенденцию повышения потенциальных
возможностей;
– более высокий темп прироста оборотных (мобильных) средств по
сравнению с долгосрочными (иммобилизованными) показывает тенденцию к
ускорению оборачиваемости всей совокупности средств организации;
– прирост величины собственного капитала может означать
прибыльность деятельности;
– более высокий темп прироста величины собственных источников
над заемными средствами свидетельствует о повышении финансовой
21
устойчивости организации, и наоборот
28
.
Вертикальный анализ балансовой отчетности позволяет определить
качество использования конкретного вида ресурса в хозяйственной
деятельности, проводить сравнительный анализ состояния организации с
учетом отраслевой специфики и других характеристик. Относительные
показатели оценки, в отличие от абсолютных, более удобны при проведении
анализа деятельности организации в условиях инфляции, позволяют
объективно оценивать изменения составляющих в динамике.
Анализ финансовых коэффициентов (т. е. относительных показателей)
– это расчет соотношений отдельных показателей, позиций отчета с
позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.
Метод анализа коэффициентов основан на использовании
относительных показателей, характеризующих изучаемый процесс.
Результаты анализа коэффициентов позволяют определить степень
воздействия количественных факторов на относительный, результативный
фактор, наиболее точно определить слабые и сильные стороны деятельности
организации и т. д.
29
Например, приведенная таблица 3 дает сжатую и наглядную
характеристику показателей финансовой устойчивости предприятия.
Таблица 3
Показатели финансовой устойчивости предприятия
Показатель
Характеристика
Рекомендуе-
мый критерий
1
2
3
Коэффициент
финансового риска
Показывает сколько заемных средств
компания привлекла на рубль
собственных
< 0,7
Коэффициент долга
Отношение заемных средств к валюте
баланса
< 0,4
Коэффициент
автономии
Отношение собственных средств
компании к валюте баланса
> 0,5
28
Файзуллина А. А. Исследование подходов комплексной оценки финансового состояния
предприятия // Молодой ученый. — 2016. — № 1. — С. 537.
29
Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. —
М.: ИНФРА-М, 2017. — С.174.
22
Продолжение таблицы 3
1
2
3
Коэффициент
финансовой
устойчивости
Отношение итога собственных и
долгосрочных заемных средств к
валюте баланса
0,8-0,9
Коэффициент
маневренности
собственных
источников
Отношение собственных оборотных
средств к сумме собственных
источников
0,5
Коэффициент
устойчивости
структуры мобильных
средств
Отношение чистого оборотного
капитала ко всему оборотному
капиталу
–
Коэффициент
обеспеченности
оборотного капитала
собственными
источниками
Отношение собственных оборотных
средств к оборотным активам
> 0,1
Расчет показателей финансовой устойчивости дает часть информации,
необходимой для принятия решения о целесообразности привлечения
дополнительных заемных средств. Наряду с этим менеджеру важно знать,
как компания может расти без привлечения источников финансирования.
Финансовая устойчивость фирмы характеризует ее финансовое
положение с позиции достаточности и эффективности использования
собственного капитала. Показатели финансовой устойчивости вместе с
показателями платежеспособности и ликвидности характеризуют надежность
фирмы.
Для оценки платежеспособности предприятия используются три
относительных показателя, различающиеся набором ликвидных активов,
рассматриваемых в качестве покрытия оборотных обязательств:
коэффициенты текущей, абсолютной и критической ликвидности.
По мнению Волынцевича Т.А.
30
одним из критериев устойчивого
финансового состояния, гарантирующего платежеспособность предприятия
является соблюдение равенства запасов и затрат сумме собственных
оборотных средств и оборотных кредитов и займов [12, с.28].
30
Волынцевич Т.А. Совершенствование анализа финансовой устойчивости организаций //
Бухгалтерский учет и анализ. — 2017. — № 11. — С.28.
23
Махлин Г.
31
предлагает использовать агрегированный показатель
финансовой устойчивости в виде линейного функционала, зависящего от
структуры баланса предприятия: стоимости оборотных и внеоборотных
активов и сумм текущей и долгосрочной кредиторской задолженностей [22,
с.26].
Кириенко И.А. и Засемчук Н.А.
32
отмечают, что одним из показателей,
характеризующих финансовое состояние предприятия, является
платежеспособность. Однако, как отмечают авторы, при оценке
платежеспособности организации по статьям бухгалтерского баланса не
учитываются показатели реализации, обеспечивающей основной приток
денежных средств для финансово-хозяйственной деятельности, результаты
прочих доходов и расходов. Результаты по всем этим видам деятельности и
формируют в течении отчетного периода чистую прибыль как собственного
источника. Поступившие на счета денежные средства, в первую очередь от
реализации продукции используются в основном в процессе
воспроизводства. Они обеспечивают платежеспособность по долгосрочным и
краткосрочным обязательствам в течении отчетного периода. В балансе на
каждое 1-е число следующего за отчетным периодом месяца отражаются
остатки платежей, сроки оплаты по которым не наступили, и просроченные
обязательства. Таким образом, использование коэффициента текущей
ликвидности, определяемого как отношение остатков оборотных активов к
краткосрочным обязательствам по балансу, приравнивать к показателю
платежеспособности представляется неправомерным.
По мнению авторов, коэффициент текущей ликвидности,
рассчитываемый по балансу в соответствии с существующей методикой, не
может использоваться для оценки платежеспособности. Этот показатель
31
Махлин Г. Платежеспособность предприятия: оценка и прогнозирование // Финансы. Учет.
Аудит. — 2017. — № 3. — С. 26.
32
Кириенко И.А., Засемчук Н.А. Взаимосвязь показателей платежеспособности и форм
бухгалтерской отчетности // Учет и анализ хозяйственной деятельности в АПК и ее финансовое
обеспечение: сборник науч. статей студентов / гл. руд. Н.В.Великоборец: Горки, УО «Белорусская
государственная сельскохозяйственная академия», 2017. — С.134.